1、注冊會計師 - 會計 -6（ 總分： 84.96 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數： 9，分數： 20.00）1. 對于符合條件的借款費用，因下列原因導致在建工程停工中，在資本化期間內仍可以繼續資本化的情形 是 （ ） 。A因工程用特殊材料得不到及時供應而停工 B因與施工方發生質量糾紛而停工C因進入梅雨季節導致停工D因出現工程事故而停工A.B.C. D.在購建固定資產中， 如果購建活動發生了非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月的， 則中斷期間所發生的借款費用應當停止資本化。因進入梅雨季節導致停工，屬于正常中斷，故該期間發生的借款費用可以 繼續資本化。2. A 公司 20

2、04年 9月 26 日對 B上市公司進行投資，占 B上市公司表決權資本 30%，A公司采用權益法核算 對 B 上市公司的投資， A 公司采用債務法核算所得稅， A公司適用的所得稅稅率為 33%，B 公司適用的所得 稅稅率為 15%， 2005年度 A公司實現稅前利潤 5000萬元， B公司實現凈利潤 3400萬元， B公司 2005年度 沒有宣告分派現金股利。 A公司 2005年度除投資收益產生的應納稅時間性差異外，發生其他應納稅時間性 差異 200萬元，發生可抵減時間性差異 360 萬元，轉回以前年度已確認為遞延稅款貸項183.2 萬元，則 A公司 2005 年度所得稅費用為 （ ） 萬元。

3、A 1366.2 B 1346.2 C 1466.8 D 1529.4A.B.C.D. 應納稅時間性差異對所得稅的影響計入遞延稅款貸方， 可抵減時間性差異對所得稅的影響計入遞延稅款借 方。2005 年度投資收益產生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額 （3400 ×30%）/（1- 15%）（33 ×-15%）216（ 萬 元 ）（ 貸方 ）2005 年度發生的其他應納稅時間性差異的所得稅影響金額200×33%66（ 萬元）（ 貸方）2005 年度發生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額360×33%118.8（ 萬元 ）（ 借方）2005 年度轉回以前年度

4、已確認為遞延稅款貸項 183.2 萬元，則 2005 年度遞延稅款借方發生額為 118.8+183.2-216-66=20（ 萬元 ）A公司 2005 年度應納稅所得額為 5000-3400 × 30%-200+360+183.2/33%= 4695.15（ 萬元）A公司 2005 年度應納稅額 4695.15 × 33% 1549.4（ 萬元 ）故：A公司 2005年度所得稅費用 1549.4-20 1529.4（ 萬元）說明： 存在投資收益情況下的應納稅所得額為：稅前利潤 -投資收益 - 應納稅時間性差異 +可抵減時間性差異； 若存在宣告分派現金股利情形， 則應納稅額為

5、： （稅前利潤 -投資收益 - 應納稅時間性差異斗可抵減時間性 差異 ） ×適用稅率 +分派現金股利補稅額。3. 甲公司于 20×5年12月29日以 1 000 萬元取得對乙公司 80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非 同一控制下的企業合并，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為 800 萬元。 20×6年12月25 R 甲 公司又出資 100 萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，交易日乙公司有關資產、負債以購買日開始持續計算的金額 （對母公司的價值 ）為 950萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，

6、則甲公司在編制20×6 年的合并資產負債表時，因購買少數股權而調整的資本公積金額為 （ ） 。A5 萬元 B10 萬元 C15 萬元 D20 萬元A. B.C.D.甲公司在編制 20×6年合并財務報表時，應調整的資本公積金額=100-950 × 10%=5（萬元） 。4. 甲公司 2006年 12月 1日購入管理部門使用的設備一臺，入賬價值為1 500 000 元，預計使用年限為 10年，預計凈殘值為 100000 元，采用直線法計提折舊。 2011 年 1 月 1 日考慮到技術進步因素，將原估計的 使用年限改為 8 年，凈殘值改為 60000 元，該公司的所得稅

7、稅率自 2008 年起按照稅法規定改為 25%，2008 年以前所得稅稅率為 33%，采用資產負債表債務法進行所得稅核算。由于上述會計估計變更造成2011 年凈利潤減少額為 （ ） 元。A 60000 B52 500 C -80 000 D -70000A. B.C.D.按照原使用年限和凈殘值， 2011 年應計提折舊 =（1 500 000-100 000）/10= 140000（元） ，按照變更后的使用年限和凈殘值， 2011 年應計提折舊 =（1 500 000- 140000 × 4-60000）/4=220000（ 元 ） ，對 2011 年凈利潤 的影響 =（220 00

8、0-140000） ×（1-25%）=60 000（ 元）（ 減少凈利潤 ） 。5. 乙公司 2010年 1月 1日發行票面利率為 4%的可轉換債券，而值 1600萬元，規定每 100元債券可轉換為1 元面值普通股 90 股。 2010 年乙公司利潤總額為 12000 萬元，凈利潤 9000 萬元， 2010 年發行在外普通股 8000 萬股，公司適用的所得稅率為 25%。乙公司 2010年稀釋每股收益為 （ ） 元。A1.5 B 1.125 C 0.96 D 1.28（分數： 1.50 ）A.B.C. D.2010 年度基本每股收益 =9000÷8000=1.125（ 元

9、） ，假設因債券轉換所增加的凈利潤 =1600×4%× （1-25%）=48（ 萬元 ） ，假設轉換所增加的普通股股數 =1600÷100× 90=1440（萬股 ） ，增量股的每股收益 =48÷ 1440=0.03（ 元） ，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益 =（9000+48） ÷ （8000+1440）=0.96（ 元/股） 。6. 某股份有限公司于 2007 年 1月 1日折價發行 4年期、到期一次還本付息的公司債券， 債券面值為 100萬 元，票面年利率為 10%，發行價格為 90

10、萬元，實際利率為 7.5%。該債券 2007 年度發生的利息費用為 （ ） 萬元。A6.5 B 10C 6.75 D 7.5A.B.C. D.利息費用 =90×7.5%=6.75（ 萬元 ） 甲公司為境內注冊公司，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算。該公司在 中東地區設有一家子公司 P 公司，由于常年處于戰亂狀態， P公司經營活動產生的現金流量不能夠隨時匯 回。 2008年 3月 31日，甲公司銀行存款余額為 500萬美元，折算的人民幣金額為 3415萬元；短期借款余 額為 120萬美元，折算的人民幣金額為 819.6 萬元。按月折算匯率。 甲公司 2008

11、年 4月份有關外幣交易或 事項如下：(1) 4 月 1日，從中國銀行借入 200萬美元，期限為 6 個月，借入的美元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1 美元 =6.85 元人民幣。(2) 4 月 12 日，將 150 萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1 美元 =6.87元人民幣，當日銀行買入價為 1 美元 =6.86 元人民幣，賣出價為 1 美元 =6.88 元人民幣。(3) 4 月 20日，提前向中國銀行歸還借入的 50萬美元。歸還借款時的即期匯率為 1 美元=6.90 元人民幣。(4) 4 月 30 日，市場匯率為 1 美元 =7.00 元人民幣。要求：根據上述

12、資料，不考慮其他因素，回答下列小題。(分數： 4.50 )(1) . 根據上述資料，下列有關甲公司和 P公司的會計處理的表述中，不正確的是 ( ) 。 A甲公司應當在 4 月 30 日按照當日市場匯率折算有關外幣賬戶B甲公司在 4月 12日以美元兌換人民幣時，應當以當日的買入價折算銀行存款美元賬戶C甲公司在 4月 12日以美元兌換人民幣時，應當以當日即期匯率折算銀行存款美元賬戶D P公司屬于甲公司的境外經營，不應選擇人民幣作為記賬本位幣(分數：1.50 )A.B. C.C. 對于外幣賬戶，應當以當日的即期匯率或其近似匯率折算。(2) . 甲公司于 4月 12日以美元兌換人民幣產生的匯兌損益為

13、( ) 萬元。A 1.5( 收益) B 3(收益)C -1.5( 損失) D-3( 損失) (分數： 1.50 )A.B.C. D.會計分錄為： 借：銀行存款 (150 ×6.86)1029 財務費用匯兌損益 1.5貸：銀行存款美元 (150 ×6.87)1030.5(3) . 甲公司 4 月份產生的匯兌損益總額為 ( ) 萬元。A 45.1( 收益) B 43.6( 收益)C -45.1( 損失) D -43.6( 損失) (分數： 1.50)A.B. C.D.4 月份外幣業務的相關分錄為：借：銀行存款美元 (200 ×6.85)1370 貸：短期借款美元 13

14、70 借：銀行存款 (150 ×6.86)1029 財務費用匯兌損益 1.5貸：銀行存款美元 (150 ×6.87)1030.5 借：短期借款美元 (50 ×6.9)345 貸：銀行存款美元 345 期末計算匯兌損益：銀行存款匯兌損益 =(500+200-150-50) ×7.00-(3415+1370-1030.5-345)=90.5(萬元 )短期借款匯兌損益 =(120+200-50) ×7.00-(819.6+1370-345)=45.4( 萬元 ) 會計分錄為：借：銀行存款 90.5貸：短期借款 45.4財務費用匯兌損益 45.14 月

15、份產生的匯兌損益 =-1.5+45.1=43.6（ 萬元 ）長江公司 2007 年 1 月 1 日，從 B公司購買一項商標權， 由于長江公司資金周轉比較緊張，經與B 公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計 3000000 元，每年年末付款 1000000 元，3 年付 清。假定銀行同期貸款利率為 5%，未確認融資費用采用實際利率法攤銷，取得的商標權采用直線法按 5 年 攤銷。 2011 年 1 月 1 日，長江公司將上述專利權對外出售，實得款項600000 元存入銀行。假定不考慮相關稅費，按年攤銷無形資產和確認利息費用。已知： （P/F ， 5%， 1）=0.9524 ，（

16、P/F ， 5%， 2）=0.9070 ，（P/F ，5%，3）= 0.8638 。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（分數： 6.00 ）（1）.2007 年 1月 1日無形資產的入賬價值為 （ ） 元。A 3000000 B 2723200C 2400000 D3600000（分數： 1.50）A.B. C.D.2007 年 1 月 1 日無形資產的入賬價值=1000000× 0.9524+1000000 × 0.9070+1000000 × 0.8638=2723200（ 元 ）（2）. 第二年年末應確認的融資費用為 （ ） 元。A 136

17、160 B 100000C 92968 D93192（分數： 1.50）A.B.C. D.未確認融資費用 =3000000-2723200=276800（ 元 ） 第一年年末應確認的融資費用 =2723200× 5%=136160（元） 第二年年末應確認的融資費用=（3000000-1000000）-（276800-136160）×5%=92968（元 ）（3）. 第三年年末應確認的融資費用為 （ ） 元。A 47672 B 92968C 86180 D40000（分數： 1.50）A. B.C.D.第三年應確認的融資費用 =276800-136160-92968=4767

18、2（ 元 ）（4）.2011 年出售無形資產的利得為 （ ） 元。A 544640 B 2178560C 55360 D 600000（分數： 1.50 ）A.B.C. D.2011 年 1 月 1 日出售無形資產的利得=600000-（2723200-2723200 ÷5×4）=55360（ 元 ）甲公司 2011 年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：(1) 持有的交易性金融資產公允價值上升 100 萬元。根據稅法規定， 交易性金融資產持有期間公允價值的變 動金額不計入當期應納稅所得額；(2) 計提與債務擔保相關的預計負債 600 萬元。根據稅法規定，與債務擔

19、保相關的支出不得稅前扣除；(3) 持有的可供出售金融資產公允價值上升 200 萬元。根據稅法規定， 可供出售金融資產持有期間公允價值 的變動金額不計入當期應納稅所得額；(4) 計提投資性房地產減值準備 500 萬元。根據稅法規定， 計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允 許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來 年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1) . 下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是 ( ) 。 A預計負債產生應納

20、稅暫時性差異 600 萬元B交易性金融資產產生應納稅暫時性差異100 萬元C可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異200 萬元D投資性房地產減值準備產生應納稅暫時性差異(分數：1.50 )A.B. C.D.事項(1) 產生應納稅暫時性差異 100 萬元，確認遞延所得稅負債 25萬元(對應科目為所得稅費用 ) ；事項(2) 不產生暫時性差異； 事項(3) 產生應納稅暫時性差異 200萬元，確認遞延所得稅負債 50萬元(對應科目為資 本公積) ；事項(4) 產生可抵扣暫時性差異 500萬元，確認遞延所得稅資產 125萬元(對應科目為所得稅費用 )(2) . 甲公司 2011 年度遞延所得稅導致的所得

21、稅費用是 ( ) 。A -100 萬元 B-50 萬元 C -250 萬元 D -200 萬元(分數： 1.50 )A. B.C.D.甲公司 2011 年度遞延所得稅導致的所得稅費用 =25-125=-100( 萬元) 。(注：對應科目為資本公積的遞延所 得稅不構成影響所得稅費用的遞延所得稅 ) 。二、多項選擇題 ( 總題數： 9，分數： 13.00)7. 下列計價方法中，不符合歷史成本原則要求的是 ( ) 。A. 發出存貨計價所使用的個別計價法B. 期末存貨計價所使用的市價法 C. 發出存貨計價所使用的后進先出法D. 應收賬款按扣除壞賬準備后的凈額列報E. 發出存貨計價所使用的移動平均法 期

22、末存貨計價所使用的市價法， 不符合歷史成本原則。按照制度規定， 期末存貨應該采用成本與可變現凈 值孰低法。應收賬款在計提了壞賬準備后，以扣除壞賬準備后的凈額列報體現了謹慎性原則，不符合歷史 成本原則。8. 某一分部原不符合報告分部的定義，本會計年度達到10%的重要性標準時，以下正確的做法有 ( ) 。A. 按照一貫性要求不應將其作為報告分部B. 因經營狀況改變等原因達到標準且預計今后仍將達到標準的應作為報告分部 C. 只要達到標準的就應作為報告分部D. 超過 10%重要性的標準時再作為報告分部E. 因某一特殊事項導致偶然達到標準的不應作為報告分部當某一分部以前年度未達到報告分部的標準， 但在本

23、會計年度達到上述標準， 并且預計在以后的會計年度 也將達到上述標準的要求時，則應將該分部作為報告分部披露其相關的會計信息；若是由某一特殊事項而 導致其達到 10%的標準時，則不應將其作為報告分部披露其會計信息。9. 下列經濟業務中，屬于非貨幣性交易的有 ( ) 。A. 以公允價值 20 萬元的小汽車一輛換取生產設備一臺，另支付補價 10 萬元B. 以公允價值 20 萬元的小汽車輛換取生產設備一臺，另支付補價 5 萬元 C. 以公允價值 50 萬元機械設備一臺換取電子設備一臺，另收到補價 25 萬元D. 以公允價值 30 萬元機械設備一臺和持有的公允價值為 20 萬元股票，換取電子設備一臺E.

24、以公允價值 50 萬元機械設備一臺換取電子設備一臺，另收到補價 15 萬元 涉及補價的非貨幣性交易的判定標準：收到補價企業，收到的補價÷換出資產公允價值25%。支付補價企業，支付的補價÷ ( 支付的補價 +換出資產公允價值 )<25%。(三) 甲公司 2009年6月以 1100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司 80%的股權，股權轉讓手續于當日辦 理完畢。當日丙公司可辨認凈資產的公允價值為 1000 萬元。甲公司與丙公司在該項交易前不存在關聯方關 系。丙公司的所有資產被認定為一個資產組D。2009年 12月 31日，丙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價

25、值為 1300萬元，丙公 司所有可辨認資產均未發生減值。甲公司估計包括商譽在內的D資產組的可收回金額為 1250 萬元。(分數： 4.00 )(1) . 下列有關商譽減值會計處理的說法中，正確的有 ( ) 。A. 在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的 減值損失應首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值 B. 在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的 減值損失應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤C. 商譽減值損失應在母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于

26、母公司的減值損失 D. 商譽無論是否存在減值跡象，每年年末均應對其進行減值測試 E. 商譽減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回 選項 B，在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發 生的減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，然后再根據資產組或者資 產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。(2) . 下列各項關于甲公司 2009 年的會計處理中，正確的有 ( ) 。A. 2009 年 6月甲公司取得乙公司股權的初始投資成本為1100 萬元 B. 2009 年年末合并財務報表中

27、確認的商譽為 300 萬元 C. 2009 年合并財務報表應確認的商譽減值損失金額為 300 萬元 D. 2009 年合并財務報表應確認的不包含商譽的D 資產組減值損失金額為 50 萬元 E. 2009 年年末包含商譽的資產組賬面價值為 1675 萬元 2009 年年末： 合并財務報表中確認的商譽 =1100-1000 × 80%=300(萬元 ) ；總商譽 =300/80%=375 萬元； 甲公 司包含商譽的資產組賬面價值 =375+1300=1675(萬元) ，可收回金額為 1250 萬元，總的減值損失為 425萬元。 合并財務報表中確認的商譽減值損失為 300 萬元，確認的不包

28、含商譽的 D 資產組減值損失 =425-375=50( 萬 元 ) 。10. 企業在銷售商品、 提供勞務以后， 以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，其會計處理原則可以為 ( ) A. 視同應收債權出售進行處理 B. 視同以應收債權換入非貨幣性資產進行處理C. 按照以應收債權進行債務重組的規定進行處理D. 不需要進行會計處理 E. 按照以應收債權為質押取得借款的規定進行處理根據財政部問題解答 (四) 的規定，企業在銷售商品、提供勞務以后， 以取得的應收賬款等應收債權向銀行 等金融機構申請貼現，其會計處理原則取決于企業與銀行等金融機構簽訂的協議。具體包括兩種情況：如 果協議規定，在

29、貼現的應收債權到期、債務人未按期償還時，申請貼現企業負有向銀行等金融機構還款的 責任，則按照以應收債權為質押取得借款的規定進行處理，故D 正確；如果協議規定，申請貼現企業不負有任何償還責任，則視同應收債權出售進行處理，故A 正確。11. 母公司在編制合并現金流量表時， 下列各項中， 需要在合并現金流量表反映， 且會引起籌資活動產生的 現金流量發生增減變動的是 ( ) 。A. 子公司吸收母公司投資收到的現金B. 子公司吸收少數股東投資收到的現金 C. 子公司吸收少數股東出售固定資產收到的現金D. 子公司向少數股東支付現金股利E. 子公司購買少數股東發行的債券支付的現金 在非全資子公司中， 子公司

30、與少數股東之間發生的現金流入和現金流出情況必須在合并現金流量表中予以 反映，而母公司與子公司之間發生的經濟業務對個別現金流量表中的現金流量的影響應予以抵銷。因此， 選項 A不反映在合并現金流量表中。而選項 C、 D就子公司而言是屬于投資活動。故選項BE符合題意。12. 對或有事項的處理，以下表述正確的有 ( ) 。A. 對于或有負債，應按其發生的可能性大小，分別不同情況決定是否加以確認和披露B. 對于或有資產，不應當加以確認，但如果很可能發生，則應作出披露C. 對于或有負債，對根可能發生和可能發生的兩種情況，則應加以披露D. 或有負債和或有資產均不應加以確認E. 對于或有資產，如果有可能發生，

31、不應確認，但應當披露 或有資產和或有負債均不應加以確認。對于或有資產，如果有可能發生，不應確認，也無須披露13. 按照我國企業會計制度規定，關于企業存貨跌價準備的計提方法的敘述正確的有( ) 。A. 應按照存貨總體計提B. 與具有類似目的或最終用途井在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其 他項目區別開來進行估計的存貨，可以合并計提 C. 數量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提 D. 應按照存貨類別計提 E. 應按照存貨單個項目計提 企業計提存貨跌價準備時， 一般情況下按照單個項目計提。但有兩種特別情況；與具有類似目的或最終 用途并在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且

32、難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估計的 存貨，可以合并計提；數量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提。14. 關于金融資產的后續計量，下列說法中正確的有( ) 。A. 資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期 損益 B. 持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益 C. 資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積 D. 資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益 資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資

33、本公積， D 是錯誤的。三、計算及會計處理題 (總題數： 1，分數： 9.00)甲股份有限公司 2007 年至 2013 年與無形資產業務有關的資料如下：(1) 2007 年 12月 1日，以銀行存款 600 萬元購入一項無形資產 (不考慮相關稅費 ) ，該無形資產的預計使用 年限為 10 年，預計殘值為零。(2) 2011 年 12月 31日，預計該無形資產的未來現金流量的現值為 248.5 萬元，公允價值減去處置費用后 的凈額為 240 萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限及殘值不變。(3) 2012 年 12月 31日，該無形資產的預計未來現金流量的現值為 220 萬元，公允價值減

34、去處置費用后的 凈額為 210 萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限及殘值不變。(4) 2013 年 5 月 1 日，將該無形資產對外出售，取得價款 200 萬元并存入銀行 ( 不考慮相關稅費 ) 。 要求：(分數： 8.96 )(1) . 編制購入該無形資產的會計分錄；(分數： 1.12 ) 正確答案： ( 借：無形資產 600 貸：銀行存款 600)(2) . 計算 2011 年 12 月 31 日該無形資產的賬面凈值；(分數： 1.12 ) 正確答案： ( 賬面凈值 600-600/10 × 1/12-600/10 × 4=355(萬元 )1.12 )(3) .

35、 編制 2011 年 12 月 31 日該無形資產計提減值準備的會計分錄；(分數： 正確答案： ( 編制 2011 年 12 月 31 日該無形資產計提減值準備的會計分錄： 借：資產減值損失 (355-248.5)106.5 貸：無形資產減值準備 106.5)(4) . 計算 2012 年 12 月 31 日該無形資產的賬面凈值；(分數： 1.12 ) 正確答案： ( 該無形資產的攤銷額 =248.5/(12 × 5+11) × 12=42(萬元 )2012 年 12 月 31 日該無形資產的賬面凈值 =355-42=313( 萬元 )(5) . 編制 2012 年 12

36、月 31 日調整該無形資產減值準備的會計分錄；(分數： 1.12 )正確答案： (2012 年 12 月 31 日該無形資產的賬面價值 =248.5-42=206.5( 萬元 ) ，無形資產的預計可收回金 額為 220 萬元，按新準則規定，無形資產減值準備不能轉回。)(6) . 計算 2013 年 4 月 30 日該無形資產的賬面凈值；(分數： 1.12 ) 正確答案： (2013 年 1 月至 4 月，該無形資產的攤銷額 =206.5/(12 ×4+11) × 4=149(萬元 ) 2013年4月 30日該無形資產的賬面凈值 =313-14=299( 萬元)(7) . 計

37、算該無形資產出售形成的凈損益；(分數： 1.12 ) 正確答案： ( 該無形資產出售形成的凈損益 =200-(299-106.5)=7.5( 萬元 )(8) . 編制該無形資產出售的會計分錄。(假定無形資產賬面凈值 =無形資產原值 -累計攤銷) (分數： 1.12)正確答案： (至無形資產出售時累計攤銷金額 =600/10 ×1/12+600/10 × 4+42+14=301(萬元) ，已提減值準備106.5 萬元。借：銀行存款 200無形資產減值準備 106.5累計攤銷 301貸：無形資產 600營業外收入 7.5)四、綜合題 (總題數： 2，分數： 43.00)15.2

38、0 ×5年 12月 10日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協議，協議約定：甲公司購買乙公司60%的股權，支付價款 18 000 萬元(不考慮相關交易費用 ) ?？铐椫Ц斗绞綖椋簠f議簽訂后 10 日內付清全部價款。甲公 司付款后 10日內，辦妥股權劃轉手續。 甲公司履約協議支付購買價款， 雙方干 20×5年12月 28日辦理了 股權劃轉手續，甲公司于 20×5 年 12 月 31 日派出管理人員、重組董事會，并開始對乙公司實施控制。甲 公司購買乙公司前雙方不存在關聯關系。其有關資料如下：(1) 購買日，甲、乙公司資產、負債的賬面價值及其公允價值如下： 甲、乙公司資產、負

39、債賬面價值及其公允價值表20 ×5 年 12 月 31 日 單位：萬元資產甲公司乙公司負債和股東權 益甲公司乙公司賬面價 值賬面價 值公允價 值賬面價 值賬面價 值公允價 值流動資產：流動負債：貨幣資金1200060006000短期借款700028002800交易性金融資產800000應付賬款500012001200應收賬款400030003000應交稅費2500900900存貨500030003500應付利息50000流動資產合計290001200012500流動負債合計1500049004900非流動負債：非流動資產：800000長期借款1000020002000持有至到期投資3

40、000050006000應付債券800000長期股權投資20000900010000非流動負債合計1800020002000固定資產900024008000負債合計3300069006900無形資產5000股東權益：其中：未入賬無形資產股本400001000010000資本公積10000500019600盈余公積500015000非流動資產合計670001640024000未分配利潤800050000股東權益合計630002150029600資產總計960002840036500負債和股東 權益總計960002840036500上述資料中，甲公司應收賬款中含有應收乙公司賬款 1 200 萬元，

41、該項應收賬款系于 20 ×5年向乙公 司銷售商品未收到的貨款，甲公司于20×5年12月 31日對其計提了 200萬元的壞賬準備；乙公司存貨中含有 20×5 年向甲公司購入尚未出售的商品，其進貨成本為800 萬元。甲公司銷售給乙公司商品的銷售毛利率均為 20%；除應收賬款外，其他資產均未發生減值。乙公司固定資產原價為 10 000 萬元，假定平均折舊年限為 20 年，已提累計折舊 1 000 萬元，預計尚 可使用 16 年；無形資產原價為 3 000 萬元，預計使用壽命為 10 年，累計已攤銷 600萬元，預計尚可使用 8 年，原未入賬的無形資產預計使用壽命為 8

42、年。假定固定資產、 無形資產的折舊和攤銷均計入當期損益， 預計凈殘值均為零。(2)20 ×6 年有關資料如下：20×6 年 12 月 31 日，甲、乙公司資產負債表、利潤表如下：甲、乙公司資產負債表20×6年 12月31日單位：萬元資產甲公司乙公 司負債和股東權益甲公司乙公司流動資產：流動負債：貨幣資金15007000短期借款4000800交易性金融資產90000應付賬款60002000應收賬款45002500應交稅費3000600存貨70005000應付利息6000流動資產合計3550014500流動負債合計136003400非流動負債：非流動資產：長期借款50

43、002000持有至到期投資82002000應付債券80000長期股權投資300005000非流動負債合計130002000固定資產190008500負債合計266005400無形資產81002100股東權益：股本4000010000資本公積100005000盈余公積61202020非流動資產合計6530017600未分配利潤180809680股東權益合計7420026700資產總計10080032100負債和股東權益總計10080032100甲、乙公司 20×6 年度利潤表如下：甲、乙公司利潤表 20×6 年度單位：萬元項目甲公司乙公司一、營業收入4000015000減：營

44、業成本250008000營業稅金及附加1500600銷售費用500300管理費用15001200財務費用500120資產減值損失800150加：公允價值變動收益 （ 損失以“” 號填列）10000投資收益（損失以“ - ”號填列）100200其中：對聯營企業和合營企業投資00二、營業利潤 （ 虧損以“”號填列 ）113004830加：營業外收入40001800減：營業外支出20030其中：非流動資產處置損失00三、利潤總額 （ 虧損總額以“”號填列 ）151006600減：所得稅費用39001400四、凈利潤 （ 凈虧損以“”號填列 ）112005200五、每股收益：（ 一 ） 基本每股收益0

45、.80.5（ 二 ） 稀釋每股收益0.710.5其他資料如下：第一，甲公司 20×6年初發行在外普通股股數為 14 000萬股，20×6 年4 月1 日發行認股權證 6 000萬份， 每份認股權證可于 20×7年 4月1日轉換為甲公司 1股普通股，行權價格為每股 5元，市場平均每股價格 為8 元。乙公司 20×6 年初發行在外普通股股數為 10 400 萬股，本年度普通股無增減變動。 第二，甲公司年末應收乙公司賬款為 2 000 萬元，已計提壞賬準備為 500 萬元。第三， 乙公司年末存貨中包括： 20×5 年從甲公司購入的存貨仍未出售； 20

46、×6 年從甲公司購入的存貨出售 了 50%，其購入價格為 500 萬元。第四，購買日乙公司存貨在 20×6 年度出售了 50%。（3）20 ×7年 1月 1日，甲公司向乙公司的少數股東購買了10%的股權，購買價格為 4 500 萬元（不考慮相關交易費用 ） ，股權劃轉手續于當日辦理完畢，購買價格也于當日付清。該日，乙公司可辨隊凈資產公允價 值為 38 000 萬元。（4）假定：銷售和購買價格均不含增值稅，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%；乙公司一直未分配利潤；甲、乙公司除凈利潤外，無其他所有者權益變動，且兩公司均按凈利潤 10%計提法定

47、盈余公積；除應收賬款外，其他資產均未發生減值；不考慮所得稅的影響。要求： （1） 編制甲公司購買日的合并抵消分錄，并編制合并日的合并資產負債表；(2) 編制甲公司 20×6 年編制合并財務報表時的合并抵消分錄；(3) 編制甲公司 20×7 年購買少數股權相關的合并抵消分錄。 (分數： 22.00 ) 正確答案： (1) 編制甲公司購買日的合并抵消分錄，并編制合并日的資產負債表： 抵消應收、應付賬款： 借：應付賬款 1 200 貸：應收賬款 1 200借：應收賬款壞賬準備 200 貸：資產減值損失 200抵消存貨上利潤：借：營業收入 800貸：營業成本 640存貨 160抵消

48、權益各項目： 借：股本 10 000 資本公積 5 000 盈余公積 1 500 未分配利潤年末 5 000 存貨 500 長期股權投資 1 000 固定資產 1 000 無形資產 5 600 商譽 240 貸：長期股權投資 18 000 少數股東權益 11 840 編制購買日的合并資產負債表： 購買日的合并資產負債表 20×5年 12月 31日 單位：萬元資產年末數負債和股東權益年末數流動資產：流動負債：貨幣資金18000短期借款9800交易性金融資產8000應付賬款5000應收賬款6000應交稅費3400存貨8340應付利息500流動資產合計40340流動負債合計18700非流動

49、負債：非流動資產：長期借款12000應付債券8000持有至到期投資8000非流動負債合計20000長期股權投資18000負債合計38700固定資產30000股東權益：無形資產17000股本40000商譽240資本公積10000盈余公積5000非流動資產合計73240未分配利潤8040歸屬于母公司股東權益合計63040少數股東權益11840股東權益合計74880資產總計113580負債和股東權益總計113580合并未分配利潤 =8 000-160+200=8 040( 萬元 )(2) 編制甲公司 20×6 年編制合并財務報表時的合并抵消分錄：調整年初數：借：應收賬款壞賬準備貸：未分配利

50、潤年初200200借：未分配利潤年初160貸：存貨160抵消應收應付賬款及壞賬：借：應付賬款2 000貸：應收賬款2 000借：應收賬款壞賬準備300貸：資產減值損失300抵消內部銷售收入、成本及毛利：借：營業收入500貸：營業成本450存貨50抵消權益各項目、公允價值增加攤銷和折舊數：調整后凈利潤 =5 200-(10 000/16-10 000/20) +(3 000/8-3 000/10) +5 000/ 8+500/2 =5 200-(125+75+625+250)=5 200-1 075=4 125( 萬元 )少數股東權益 =(29 600+4 125) ×40%=33 725× 40%