1、國際重復征稅問題的現狀與展望國際重復征稅問題，直接關系到各國政府在相互的經濟貿易往來中利益上的得失，因此，從它產生和存在的那天起，就一直成為世界各國在國際經濟活動中處理國際間稅收事務方面特別關注的一大熱點問題，尤其是在國際稅收學領域也一直被做為一項非常重要的理論和現實問題而加以研究和探討。應該說，二次世界大戰結束以來，許多國家在避免國際重復征稅方面進行了長期不懈的努力，并取得了可喜的成效。生產經營活動日益精細的分工和協作化、投資主體的不斷多元化和國際化。已成為當今乃至今后相當長階段內各國經濟發展的必然趨勢。國際重復征稅給國際經濟交往所造成的重大障礙已為各國所共識。避免國家之間稅收管轄權的沖突也

2、已成為越來越多國家的共同愿望。現實狀況及許多跡象表明，隨著世界經濟的日益發展及各國對外經濟政策和經濟關系的不斷調整，各國稅收管轄權的沖突范圍正在也必將逐漸縮小，進而國際重復征稅的矛盾也必將日趨緩和。從目前的現狀和發展前景來看，國際重復征稅問題的解決會呈現出以下這樣一些趨向。一、隨著各國對外締結稅收協定的步伐不斷加快國際間的稅收協定對國際重復征稅問題的解決已經并且將會發揮越來越大的作用。就導致國際重復征稅問題發生的原因來論，隨著國際經濟關系的發展而出現的跨國納稅人和跨國征稅對象的曰趨普遍化是一種不可逆轉的潮流;同時，各國政府又都強調而不可能削弱或放拜各自的稅收管轄權。所以，各國稅收管轄權上的交叉

3、重疊也不是輕易就能消除的。那么，國際間在避免或減輕國際重復征稅問題上的稅收協調就顯得尤為必要，必然要在更大的范圍內和更深的層決上進一步發展。這就意味著，在平等互利原則上，通過國與國之間協商談判締結的國際稅收協定，將發揮越來越大的作用。近年來。世界上締結國際稅收協定的國家數目驟然增多，到1997年9月，全世界187個國家已簽訂的雙邊國際稅收協定就達到了500多項。尤其引人注目的是，發展中國家對外締約增加最快。可以肯定。隨著國際經濟關系的發展，特別是第三世界國家和地區在國際經濟生活中的地位和作用的日益提高，不僅國與國間締結稅收協定的速度還會加快、數量還會大大增多，而目稅收協定由雙邊向多邊發展也將成

4、為一種必然結果。如此發展狀況，已為人們展示了一個通過稅收協定解決國際重復征稅問題，進而協調國家之間稅收分配關系的更為理想的前景。特別是8O年代以來，國際稅收協定的締結又呈現出兩點新的動向：第一，參加締結稅收協定的國家日見增多。80年代之前，避免重要征稅協定的締結主要是發達國家之間，80年代開始已逐步從發達國家向發展中國家推開。據統計，80年代發展中國家參與締結的避免重復征稅協定已達數百個。我國從1984年4月至1998年1月就先后與57個國家締結了避免重復征稅的雙邊協定。更令人矚目的是百慕大、尼泊爾、卡塔爾、沙特阿拉伯、阿聯酋等過去對國際稅收協定一向反映遲鈍的困家也已紛紛行動起來。第二，稅收協

5、定內容逐漸充實擴大。首先，在適用稅種范圍上，原來稅收協定適用的稅種一般只限于所得稅。現在有些稅收協定已將稅種范圍延伸到財產稅或遺產稅以及社會保障稅等。其次，在消除重復征稅的方法上，不僅包括了締約國一方的納稅人在締約國另一方取得所得被征稅后，能得到本國給予的稅收抵免或免稅。而且還包括了發展中國了對外國投資者的減稅、免稅優惠。 使外國投資者能夠真正享受到這些優惠，從中得到實惠，還采用稅收饒讓抵免的辦法，通過稅收協定來發揮鼓勵利用外資，引進先進技術的作用，防止稅收優惠在國家間形成稅款轉移。再次，為防止國際重復征稅和國際偷、漏稅及避稅活動，在所談簽的避免重復征稅協定中，還對締約國雙方相互交換稅收情況的

6、文字作出較為詳細的規定。二、區域經濟集團內部以及各區域經濟集團之間的稅收協調將有較大發展，推動了區域性乃至國際性稅收一體化活動的進程，必將有助于國際重復征稅矛盾的協調和解決。近幾年來，世界經濟區域化集團活動蓬勃發展且大有日益加強的趨勢。以歐洲經濟共同體為代表的各個區域經濟集體的形成和發展，離不開成員國之間的稅收協調。歐洲經濟共同體自建立以采，已在其內部的稅收協調方面實施了一系列重大措施。不僅取消了工業品和農業品的內部關稅，對外統一了關稅稅率，而且在增值稅制甚至直接稅制的一體化方面也邁出了實質性的一步。繼歐共體之后，加勒比地區、美加地區、南美洲地區等的區域性稅收一體化已在逐步形成。此外，非洲、中

7、東、黑海、西亞、東北亞等地區的關于建立經濟共同體或經濟聯盟和實行稅收一體化的計劃出已在醞釀形成之中。毫無疑問，區域性稅收一體化的實現，將會直接或間接地有利于國際重復征稅矛盾的協調。同時，隨著區域經濟集團在廣度和深度上的進一步發展，各個區域經濟集團之間的稅收協調也已被提上議事日程，從而推動世界性稅收一體化的進展。所以，從目前及長遠的趨勢來看，世界各國的稅制差異性將逐步縮小、趨同性逐步增加。當今世界是開放的世界，一國的稅制狀況及其變動，其影響決不會僅限于該國所屬領域，而且不可避免地會波及至其他國家，特別是同其有密切經濟往來的國家。由于資本利潤率平均化規律的作用，“稅往低處流”，資本向低稅負國家和地

8、區轉移，肯定會逼迫各國根據其在國際競爭中所處的地位，逐步加快稅制特別是稅負水平的調整步伐，從而出現世界范圍內的稅收一體化趨勢。包括稅收管轄權規定在內的各國稅制差異的縮小，無疑會大大減輕因此而產生的主要體現在所得課說和財產課稅上的國際重復征稅的矛盾。所有這些，都會對國際重復征稅問題的解決產生積極的影響，從而使這個長期困擾世界經濟發展的難題出現緩和的跡象。三、80年代以來，世界各國稅制改革所顯示出的所得稅和財產稅負擔和地位的下降，也必將起到大大的緩解國際重復征稅的作用。80年代中后期，美國率先進行的稅制改革，對其他西方國家產生了強大的和沖擊效應。進而導致整個世界的稅制改革。美國稅制改革的主要內容之

9、一是降低所得稅負擔。受此影響，其他西方發達國家及許多發展中國家也相繼采取了降低所得稅稅率的措施。由于國際重復征稅涉及的主要是所得稅，因而各國所得稅負擔的減輕必定有助于緩和國際重復征稅。另外，財產稅盡管是一個古老的稅種，且為各國所普通采用，但它在各國的稅制結構中并不構成主體稅種。財產是人們歷年稅后所得的積累，開征財產稅實質上是一種雙重征稅。因此，許多經濟學家早就主張取消財產稅。根據美國最近的民意測驗，財產稅被認為是最壞的一個優種。從美國的實際情況看，財產稅作為美國地方財政收入主要來源的地位已開始下降。在其他發達國家中。財產稅也日益顯得無足輕重。相形之下，社會保障稅則變得愈加重要。國際重復征稅既涉及所得稅，也涉及財產稅，財產稅在發達國家中稅收地位的下降，也必將起到緩解國際重復征稅的作