1、企業會計制度建設論文作者：李軍2012-1-29 2:04:48摘 要：從嚴管理企業，實現管理創新，使傳統的管理模式向現代企業管理過渡，加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。合理正確地構造企業內部會計控制目標，特別是加強企業內部會計控制制度的建設，是實現企業內部會計控制需要解決的重要問題之一。文章對此進行了闡述。關鍵詞：企業 內部會計控制制度 建設中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1004-4914（2008）08-172-02實行現代企業制度，加強企業內部會計控制，是企業管理科學的重要內容之一。從目前狀況看，一些企業發展到一定階段后，企業的資金、人員、市場等發展到了一

2、定的規模，企業的機構設置、財務管理水平和人力資源的配備等方面不能適應企業進一步發展的需要，出現了企業資金、人員失控現象，這樣的失控往往導致企業的崩潰。從嚴管理企業，實現管理創新，使傳統的管理模式向現代企業管理過渡，加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。正確合理地構造企業內部會計控制目標，特別是加強企業內部會計控制制度的建設則是實現企業內部會計控制需要解決的重要問題之一。一、現代企業管理下內部控制制度的主要作用在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大，其重要性越顯著。可以說，內部控制的健全與否，是單位經

3、營成敗的關鍵。具體講，企業內部控制主要有以下幾方面的作用：一是保證會計信息的真實性和準確性；二是有效地防范企業經營風險；三是維護財產和資源的安全完整；四是促進企業的有效經營。二、企業內部會計控制的目標及構造現代企業制度其實質是指以企業所有權和經營管理權相分離、經營管理權和監督權相制衡為主的，各種權利相互制約、相互依存的一種企業管理制度安排，在這個多元利益主體結構中，企業內部會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”，從財政部內部會計控制基本規范(征求意見稿)第五條“單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責”等規定來看，也顯然包括“對會計的控制”。企業不同利害關系者對企業的權力

4、和經濟利益要求及其所承擔責任的不同，實施會計控制的目的也就不同，因此，企業內部權責結構決定企業內部會計控制目標。當然，我們在研究企業內部會計控制各種目標的差異時，并不否認企業內部會計控制的總體目標具有相同之處，即加強企業內部經濟管理，提高企業經濟效益，這是企業利害關系各方之利益的共同所在，因此，它是協調企業內部會計控制各具體目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點和根本依據。在現代企業利害關系者群體中，起核心作用的是企業所有者和經營管理者兩大集團。按照這一原理，企業內部會計控制目標可以分為所有者目標和經營管理者目標兩大目標群。企業所有者最關心的是其投入企業資本的安全性和收益性，要求實現其資

5、本保值、增值目標，他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此客觀評價企業的經營成果、正確估價企業的財務狀況，以便進行正確的投資決策，這一目標的實現必須依靠有效的、高質量的會計控制作保證。企業經營管理者最關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經管責任、實現企業經濟效益最大化，確保企業經營管理目標的實現。企業經營者要實現這些目標，沒有會計控制是不可想象的，因此，企業經營管理者實施對會計的控制，并通過會計控制所要達到的目標主要是：建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保企

6、業各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產的安全完整；及時向企業所有者提供為企業所有者接受的財務報告及其他會計信息，以解脫其受托責任。三、實行內部會計控制制度中存在的問題長期以來，我國企業由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法和手段的影響，內部控制制度往往流于形式，使得實際工作中出現了不少問題，主要表現在以下幾個方面：1.組織機構和管理制度不健全。組織機構不健全表現在不相容的職務未分離，如董事長與總經理系同一人，董事會的獨立性不強。管理制度不健全則表現在會計信息和相關業務信息的報告制度不健全，如對應收賬款沒有催收制度，缺乏必要的實物資產盤點制

7、度，沒有全面的預算制度，對重大投資和購置活動沒有財務部門會審制度；企業制定的各項管理制度往往是應付檢查，流于形式，并沒有得到有效的執行。2.決策和管理方面內控不力。對重大購銷業務、大額資金貸款和大筆現金支付、資產調整、長期投資和長期工程合同簽訂方面沒有形成必要的約束制度；對重大經營決策，重大財務收支活動，沒有嚴格的審批權限和總經理、財務負責人聯簽制度。3.對內部控制認識不到位，定位不準確。許多國有企業未能正確認識內部控制作用，未認識管理出效益，認為花人力、物力屬浪費，不如從外部賺錢，忽視了市場經濟競爭激烈從外部賺錢的局限性，以及由于內控不健全或未有效執行而可能出現的漏洞；對內部控制的認識還停留

8、在比較初始的階段，認為內部控制就是內部監督，企業內部控制主要是內部會計控制，是財務部門的事與其他部門無關，把這超負荷的監督職能強加于無職無權的會計人員身上，讓下級“監督”上級，其結果只能導致“虛擬”監督。4.內部審計監督管理機制不健全。雖然目前大部分公司成立了內部審計機構，但仍然存在很多問題。其主要表現：內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握。5.外部監督乏力。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，然而監督效果不盡人意。其原因：一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形

9、成有效的監督合力。二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。三是不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。四、建立并有效實施內部控制1.相互牽制原則。一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成。在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱向的關系上，至少要經過互相隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，使下級受上級監督，上級受下級牽制。2.協調配合原則。涉及內部會計控制的各部門或人員必須相互配合，各崗位

10、和環節都應協調同步，各項業務程序和辦理手續需要緊密銜接，避免扯皮和脫節現象，減少矛盾和消耗，保證企業經營管理活動的有效性和連續性。協調配合原則，是相互牽制原則的深化和補充。要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須做到既相互牽制又相互協調，在保證會計控制質量，提高工作效率的前提下完成各項經營任務。3.程式定位原則。指企業應該按照經濟業務的性質和功能將其內部會計控制活動劃分為若干具體工作崗位，并根據崗位性質相應地賦予工作任務和職責權限，規定操作規程和處理手續，明確紀律規則和檢查標準，充分做到職、責、權、利相結合。崗位規則程式化，有利于做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此

11、定獎罰，增強每個人的事業心和責任感。4.成本效益原則。在實行內部會計控制時，花費的成本要低于由此產生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經濟效益。綜上所述，企業內部控制制度，是為適應生產經營管理的需要而產生的，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。只要存在企業經濟活動，就需要有相應的內部控制制度。健全的內控制度，是保證公司金融體系穩健運行的內因，如何通過完善內部控制制度，提高競爭力，已成為公司面臨的非常重要而又十分緊迫的課題。為適應改革發展的新形勢，公司各基層單位必須建立高效、系統的內部控制體系。公司會計是公司從事經營活動的基礎，公司的每一筆業務的運作過程，都要通過會計核算來實現，公司會計貫穿于防范金融風險的全過程中，加強公司會計系統的風險防范，維護健康的會計秩序，是企業經營活動安全運營的基礎。參考文獻：1.閻達五，楊有紅.內部控制框架的構建.會計研究，2004（2）2.朱榮恩.建立和完善內部控制的思考.會計研究