1、會計學原理Accounting principle第10講 財務報告本章內(nèi)容：財務報告概述資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表1.財務報表附注10.1 財務報告概述財務報告的含義財務報告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對外提供的全面綜合地反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務報表是會計核算的最終結(jié)果，它是以日常的會計核算資料為依據(jù)，運用科學的指標體系進行歸納和總結(jié)而形成的總括性文件。財務報告是企業(yè)對外披露會計信息最重要的手段。10.1 財務報告概述財務報告體系財務報告財務報告財務報表財務報表財務報表附注財務報表附注其他財務報告其他財務報告 對企業(yè)財務狀

2、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表 對財務報表產(chǎn)生的基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法以及主要項目等所作的解釋和說明 其他與財務報表相關(guān)的不一定是能夠以“貨幣”來計量的信息，但具有重要價值10.1 財務報告概述 資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 收入收入 成本費用成本費用 利潤利潤 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出財務報表財務報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表損益表損益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表財務狀況財務狀況經(jīng)營成果經(jīng)營成果現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量10.1 財務報告概述財務報表之間的關(guān)系凈利潤通過利潤分配形成留存收益和應付利潤分別進入資產(chǎn)負債表的權(quán)益和負債凈利潤經(jīng)過現(xiàn)金性和

3、非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負債表中貨幣資金的變化情況資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表損益表損益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表10.1 財務報告概述銷售流通企業(yè)的經(jīng)營過程示意圖總資產(chǎn)100萬元債權(quán)人40萬元投資人60萬元存貨100萬元銷售收入150萬元投資借款購買銷售利潤40萬元成本及費用10萬元分紅10萬元留存收益30萬元總資產(chǎn)130萬元投資人90萬元10.1 財務報告概述財務報表的種類按其反映按其反映的的內(nèi)容內(nèi)容分類分類靜態(tài)報表靜態(tài)報表反映企業(yè)在某一特定時點靜態(tài)財務狀況反映企業(yè)在某一特定時點靜態(tài)財務狀況動態(tài)報表動態(tài)報表反映企業(yè)資金在一定期間內(nèi)反映企業(yè)資金在一定期間內(nèi)的的動態(tài)表現(xiàn)動態(tài)

4、表現(xiàn)按其服務按其服務的的對象對象分類分類對外報表對外報表企業(yè)為滿足企業(yè)為滿足外部外部利益相關(guān)者的需要編報利益相關(guān)者的需要編報外送外送對內(nèi)報表對內(nèi)報表企業(yè)為滿足經(jīng)營管理的需要自行設(shè)計編企業(yè)為滿足經(jīng)營管理的需要自行設(shè)計編報，不對外公開披露報，不對外公開披露按其編報按其編報的的主體主體分類分類個別報表個別報表企業(yè)作為獨立主體編制，反映自身情況企業(yè)作為獨立主體編制，反映自身情況合并報表合并報表將將企業(yè)集團視為會計主體，由母公司編企業(yè)集團視為會計主體，由母公司編制綜合制綜合反映集團反映集團整體情況整體情況按編制時間按編制時間分類分類年度報表年度報表在年終編制，反映企業(yè)在年終編制，反映企業(yè)全年的情況全年的

5、情況中期報表中期報表反映企業(yè)短于一年的某個階段的情況反映企業(yè)短于一年的某個階段的情況10.1 財務報告概述財務報告的作用企業(yè)企業(yè)會計信息利益相關(guān)者利益相關(guān)者了解企業(yè)的情況并據(jù)此作出正確的決策政府部門政府部門了解企業(yè)的情況并據(jù)此進行宏觀調(diào)控和管理企業(yè)管理者企業(yè)管理者了解企業(yè)的情況并據(jù)此改善企業(yè)經(jīng)營管理10.1 財務報告概述會計報表的編制要求數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準確報送及時編制會計報表的準備工作檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否全部登記入賬；進行賬項調(diào)整；進行財產(chǎn)清查；清理核對賬目；按時結(jié)賬，進行試算平衡。10.2 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的含義反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表，是反映企業(yè)經(jīng)濟資源的

6、構(gòu)成和來源渠道的靜態(tài)報表。理論依據(jù)：“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”主要內(nèi)容：綜合反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個基本會計要素的相互關(guān)系。10.2 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的作用反映企業(yè)所擁有或控制的資源及其分布與結(jié)構(gòu)。反映企業(yè)的資金來源及其構(gòu)成。反映企業(yè)的實際財務狀況、短期償債能力和支付能力。反映企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況及其發(fā)展的趨勢。資產(chǎn)負債表的局限：資產(chǎn)負債表不反映現(xiàn)時價值（而是買入價格）遺漏無法用貨幣表示的資產(chǎn)和負債信息10.2 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容流動資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負債長期負債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)資產(chǎn)債權(quán)人債權(quán)人股東股東=資金的占用資金的占用資金的來源資金的來源

7、資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益固定資產(chǎn)長期投資10.2 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表 賬戶式 報告式 按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式，采用“上、下”的表式結(jié)構(gòu)所編制的資產(chǎn)負債表 按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式，采用“左、右”的表式結(jié)構(gòu)所編制的資產(chǎn)負債表第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容第十三章 財務報告10.2 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（賬戶式）的編制方法表首 主要說明報表名稱、編制單位、編制日期與計量單位等正表 “年初余額”：按照上年的期末數(shù)填列 “期末余額”：各項目的內(nèi)容，根據(jù)本期會計賬戶 的結(jié)果，按照規(guī)范的要求進行填列。 后面將重點具體介紹財務報

8、表附注與其他相關(guān)內(nèi)容 根據(jù)規(guī)范的要求增加10.2 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的編制方法年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的有關(guān)項目填列。年末數(shù)根據(jù)有關(guān)的總賬、明細賬戶余額直接填列或者計算填列。注意由于資產(chǎn)負債表項目與會計科目之間不是一一對應關(guān)系，因此填列資產(chǎn)負債表時可能需要對會計賬簿的信息進行加工處理。10.2 資產(chǎn)負債表期末數(shù)的具體填列方法根據(jù)總賬期末余額直接填列 適用于總賬科目與財務報表項目之間存在對應關(guān)系的情形，如“應收票據(jù)”、“短期借款”等科目。根據(jù)總賬期末余額計算填列，適用于多個總賬科目匯總成一個財務報表項目的情形。 例1：“貨幣資金”由“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目匯總而成。1.例2：“存貨”

9、由“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等科目匯總而成。示例：“貨幣資金”的計算填列示例：“存貨”的計算填列10.2 資產(chǎn)負債表填入“資產(chǎn)負債表”中的“貨幣資金”項目現(xiàn)金現(xiàn)金期末余額：期末余額： 2 0002 000銀行存款銀行存款期末余額：期末余額： 30 00030 000 合 計2 000+30 000=32 000填入“資產(chǎn)負債表”中的“存貨”項目庫存商品庫存商品期末余額：期末余額： 40 00040 000原材料原材料期末余額：期末余額： 54 00054 000 合 計40 000+54 000+16 000=110 000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期末余額：期末余額： 16 00016 0

10、0010.2 資產(chǎn)負債表期末數(shù)的具體填列方法根據(jù)有關(guān)明細賬的期末余額分析填列。 主要有應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款。 例如，“應收賬款”項目需要根據(jù)“應收賬款”科目和“預收賬款”科目的借方余額分析填列，因為預收款交易中，如果產(chǎn)生應收賬款（應收取的貨款超過預收款的部分），記賬時計入“預收賬款”科目而不是“應收賬款”科目，但是在資產(chǎn)負債表中需將其列入“應收賬款”項目。3.其余項目類同。10.2 資產(chǎn)負債表期末數(shù)的具體填列方法根據(jù)總賬及其所屬明細賬期末余額經(jīng)過分析計算后填列。 如“長期借款 ”（歸還期已不滿1年的應計入“短期借款”）等。根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。 如“

11、固定資產(chǎn)”由“固定資產(chǎn)”減“累計折舊”計算得到。4.綜合運用上述方法填列10.3 利潤表利潤表的含義反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表，是反映企業(yè)經(jīng)營資金循環(huán)的動態(tài)報表。理論依據(jù)：“利潤=收入費用”內(nèi)容：綜合反映企業(yè)某一特定時期收入、費用、利潤三個基本會計要素的相互關(guān)系。10.3 利潤表利潤表的作用分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力評價企業(yè)的償債能力并預測發(fā)展能力評價經(jīng)營和考核管理人員的業(yè)績?yōu)楣芾斫?jīng)營決策以及合理地分配經(jīng)營成果提供依據(jù)局限：報表的確認依據(jù)是權(quán)責發(fā)生制，所確定的利潤與企業(yè)實際的現(xiàn)金流量不符，不能體現(xiàn)企業(yè)收益的流動性。10.3 利潤表利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容凈利潤 = 利潤總額

12、所得稅利潤總額 = 營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 = 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失+ 公允價值變動收益（公允價值變動損失）+ 投資收益（投資損失）10.3 利潤表利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表單步式多步式是先分別對企業(yè)的收入與費用進行加總；然后按照“利潤=收入-費用”的會計等式，計算出凈利潤的表式結(jié)構(gòu)，所編制的利潤表是按照收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益的利潤形成與分配順序，分步驟計算各利潤指標的表式結(jié)構(gòu)，所編制的利潤表10.3 利潤表利潤表的結(jié)構(gòu)10.3 利潤表利潤表的基本編制方法本表中“上期金額”欄應根據(jù)上年該期

13、利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本表中“本期金額” 應根據(jù)損益類科目和所有者權(quán)益類有關(guān)科目的發(fā)生額填列。 “營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”根據(jù)相關(guān)科目發(fā)生額分析填列。 “銷售費用”、“管理費用”“財務費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益” 、“投資收益”、“營業(yè)外收本”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用” 等項目根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)生額填列。10.4 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的含義反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表。 實際上是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務狀況變動表。 理論依據(jù)是“現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈增加額”會計等式?，F(xiàn)金流量表的作用評價企業(yè)盈利的質(zhì)量了

14、解和評價企業(yè)的償債能力和支付能力判斷企業(yè)資金周轉(zhuǎn)是否順暢評價企業(yè)的現(xiàn)金結(jié)構(gòu)是否合理10.4 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量與經(jīng)濟業(yè)務的關(guān)系發(fā)生在現(xiàn)金項目之間的經(jīng)濟業(yè)務，不影響現(xiàn)金總額，只影響現(xiàn)金的結(jié)構(gòu)。 如：企業(yè)到銀行提取現(xiàn)金；用銀行存款購買現(xiàn)金等價物。發(fā)生在非現(xiàn)金項目之間的業(yè)務，不影響現(xiàn)金。（如賒銷商品）發(fā)生在現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間的經(jīng)濟業(yè)務，影響現(xiàn)金總額的增減。現(xiàn)金流量表主要反映第三類業(yè)務現(xiàn)金流量表主要反映第三類業(yè)務。10.4 現(xiàn)金流量表投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)

15、人（資本市場）10.4 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 是指不屬于投資、籌資活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量，主要分為： 金融投資（股票、債券及其它投資）； 實物投資（固定資產(chǎn)的購建等）籌資活動的現(xiàn)金流量，主要分為： 負債籌資：借款、發(fā)行債券； 權(quán)益資本籌資：實收資本、發(fā)行股票10.4 現(xiàn)金流量表10.4 現(xiàn)金流量表10.4 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的填制方法 直接法：直接確定每筆涉及現(xiàn)金收支業(yè)務的屬性，歸入按現(xiàn)金流動屬性分類形成經(jīng)營、投資、籌資三部分的現(xiàn)金收支項目。間接法：以本期凈利潤為基礎(chǔ)，通過調(diào)整由于權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認標準不同所產(chǎn)生的差異來確定現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行企業(yè)

16、會計準則規(guī)定，現(xiàn)金流量表需按“直接法”填列，填制的主要依據(jù)是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。10.5 會計報表附注會計報表附注附注是對財務報表中列示項目的文字描述、明細資料以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。編制會計報表附注的意義提高會計信息的有效性；提高會計信息的可理解性；促使會計信息充分披露。10.5 會計報表附注會計報表附注的主要內(nèi)容企業(yè)的基本情況采用的重要會計政策和會計估計的說明；重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正和說明；會計報表重要項目的說明；如重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售、資產(chǎn)負債表日后事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明等等；不符合會計核算項目的說明；如或有事項的說明；1.其

17、他有助于理解和分析會計報表的事項。會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是指企業(yè)所提供的會計信息的質(zhì)量標準，是實現(xiàn)會計目標的基礎(chǔ)和指南。首要質(zhì)量要求首要質(zhì)量要求次級質(zhì)量要求次級質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性會計信息質(zhì)量要求可靠性原則（Reliability）真實性：會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項及證明經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。 會計信息應做到內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準確、資料可靠。 企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟業(yè)務事項。完整性：在符合相關(guān)性和重要性原則的前提下，保持會計信息的完整性，不得隨意遺漏或減少信息。中立性：財務報告中的會計信息應該是中立的

18、和無偏的。會計信息質(zhì)量要求相關(guān)性原則（Relevance）會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)相關(guān)性的判別： 有助于財務會計報告使用者了解和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的狀況。 有助于財務會計報告使用者對未來作出預測。相關(guān)性需要考慮會計信息使用者群體的總體需要，而不是針對某個特定的信息使用者。會計信息質(zhì)量要求可理解性原則（Understandability）企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。會計信息應當以通行的方式表現(xiàn)?？衫斫庑缘那疤崾菚嬓畔⑹褂谜邔ζ髽I(yè)經(jīng)營和會計知識有一定的了解。會計信息質(zhì)量要求可比性原則（Comparability）會計信息應當具有可比性。這個原則有兩個方面的要求： 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。會計信息質(zhì)量要求實質(zhì)重于形式原則（Substance over Form）企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為