1、工程建設工程審計的現狀、難點及其對策 一 工程建設工程投資金額巨大，建設周期長，且多為政績工程，民心工 程，涉及的關系復雜，受公眾關注較多，而工程建設工程審計涉及的 范圍和內容廣泛，是融管理、績效、經營、效益等多方面內容為一體 的綜合性審計。開展工程建設工程審計的目的是通過審計促進被審計 單位改良和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，防止損失浪費，提 高資金使用效果，同時客觀公正地評價工程建設決策者、執行者的經 濟責任履行情況，進而評價工程建設工程的經濟效益和社會效益。由 于審計涉及工程建設各個環節的內容，所以審計必須熟悉工程建設項 目的各個管理流程。工程建設工程管理流程大體可分為四個階段，第一

2、階段是工程開工前 準備階段，主要包括工程調研論證、立項、工程設計、招標、簽定合 同及開工準備。第二階段是整個建設期間，其主要工作是施工，從土 石方開挖工程到主體配套根本完成。第三階段是竣工驗收交付工程階 段，指按照設計要求組織工程驗收；工程結算；辦理工程交付。第四 階段是工程進入運營期，即工程產成品投入市場，回收資金產生經濟 效益，到達投資預期目標，實現 “貨幣資金 建設資金 產成品資 金貨幣資金 的經營循環。筆者經過審計實踐認為工程建設工程審計的現狀及存在的難點主要有 以下三方面：一審計部門人員知識、專業結構單一較難適應工程建設工程的綜合性審計要求。工程建設工程內容覆蓋面廣、建設過程復雜決定

3、了審計要求的綜合性， 內容既涉及財務管理，又涉及工程建設管理，不僅要對結果審計，即 審查工程建設工程資金的來源運用，對財務核算、會計根底工作的真 實性、合規性作出評價，更要對工程建設過程進行審計，查找工程建 設工程各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環節，提出改良意 見及建議并作出評價，以到達審計的目的，如對開工前準備階段的審 計，通過查缺補漏，預防隱患的發生；在工程建設本錢形成期間，通 過對人工、材料機械費等其他費用進行跟蹤監控，將審計關口前移， 及時催促被審計單位發現糾正損失浪費問題，并根據整改結果對工程 執行者經濟責任的履行情況作出評價； 在工程竣工結算環節進行審計, 可進一步核實建設

4、工程在建設全過程中實際發生的全部建設投資支出， 核實各項結余資金和其他資金的實有數，為評價工程整體效益和效果 提供依據。審計內容綜合性、專業性都比擬強，另外由于我國建筑市 場及配套的管理法規、政策尚不健全，各種監督制約措施力量較分散 未形成監督合力，內審部門人員較難適應工程建設工程的綜合性審計 要求，實踐中審計人員又多側重于財務審計，對工程工程管理缺乏相 應的專業知識與經驗，忽略了工程建設管理流程中存在的問題，局限 在單一的知識結構容易做出不全面、不恰當的審計結論，導致審計風 險。二工程建設工程的舞弊行為更加隱蔽。 工程建設工程從立項、施工、竣工交付使用等整個過程涉及到很多的 利益主體，其中任

5、何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當利益, 進行營私舞弊行為。工程建設工程可能存在的舞弊手段多種多樣，如 建設方人員利用工作職務之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受 回扣、傭金等商業賄賂行為；建設方為了處理不正當費用，內部管理 層相互串通或建設方與施工方之間串通簽定虛假合同，編制虛假預決 算資料并購置發票套取現金，使內部控制形同虛設；還有的工程長期 不結算，以工程支出之名列支不合規支出，工程效益難以保證等等。 工程工程建設過程中的舞弊行為較其它經濟工程更加隱蔽，在形式上 難以發現漏洞，有看似合法完整的工程資料，符合要求的程序甚至具 備正規發票，加大了工程建設工程審計的難度。因此揭露舞弊行

6、為是 工程建設工程審計中的難點和重點。三工程建設工程審計目前缺少系統、完整的評價標準體系。目前在工程建設工程審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標， 工程建設工程前期審計主要是定性評價，主要評價工程調研程序的合 規性，論證的科學性、嚴密性，以及有無決策失誤問題等。工程建設 工程建設期、運營期側重于定量評價。建設期的評價指標主要有：投 資完成額、資金平均占用額、建設工期、質量合格率、事故率、損失 率、結算審減率等。運營期的評價指標主要有：產品市場占有率、成 本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資利潤率、投資回收期等。 以上定量指標大多數為財務分析指標，從使用情況看，單靠財務指標 并沒有真正完全

7、地反映出建設工程的經濟效益和社會效益，由于我國 工程建設工程審計尚處于摸索開展階段，成熟的可借鑒的東西還比擬 少，沒有一套系統完整的評價標準體系，因此制約了工程建設工程審 計的開展。針對工程建設工程審計中上述情況， 筆者建議應從以下三個方面著手:一確立工程管理審計與財務審計有效結合起來的工作思路，適當 利用有關部門的工作成果。由于工程建設工程審計對審計人員駕御財務與工程兩個專業知識的技 能和審計經驗提出了更高的要求，因此在提高現有審計人員業務素質、 拓展知識面的同時做好財務與工程兩個專業的合理分工與協調配合顯 得十分重要，審計工程實施前要對工程建設工程的專業要求進行全面 分析，合理安排財務審計與工程管理審計人員知識結構的分工與合作， 為工程建設工程審計的順利實施奠定相應的專業根底。工程建設工程審計內容涉及不同層面的工程技術領域，要做出恰當的 高質量的審計評價，與有關部門的合作尤其重要，必要時借助它們的 工作成果，主要表現在：一是與工程審價部門的合作，或直接從工程 審價部門取得工程審定值，或委托具有相應資質的中介機構進行審計； 二是與工程監理部門的合作，監理部門是對工程施工質量、進度進行 鑒定、監督的法定部門，遇有工程技術方面的問題