1、1企業所得稅清算申報 2一、企業所得稅清算及法律規定一、企業所得稅清算及法律規定v企業所得稅清算企業所得稅清算是指企業在是指企業在不再持續經營不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。處理。 3適用法律規定v中華人民共和國企業所得稅法及實施條例中華人民共和國企業所得稅法及實施條例v財稅財稅200960號號v國稅函國稅函2009388號號v國稅函國稅函2009684號號v財稅財稅200959號

2、號4二、企業所得稅清算的主體二、企業所得稅清算的主體v下列企業應進行清算的所得稅處理：下列企業應進行清算的所得稅處理：vv（一）清算企業：按（一）清算企業：按公司法公司法、企業破企業破產法產法等規定需要進行清算的企業；等規定需要進行清算的企業；vv（二）視同清算企業：企業重組中需要按清（二）視同清算企業：企業重組中需要按清算處理的企業（一般重組）。算處理的企業（一般重組）。5按按公司法公司法、企業破產法企業破產法等規定需要進行清算的企業等規定需要進行清算的企業企業解散企業解散 企業破產企業破產 其他原因清算其他原因清算 企業解散6企業破產企業破產企業不能清償到期債務 企業法人已解散但未清算或者

3、未清算完畢，資產不足以清償債務的 7企業解散企業解散企業解散。合資、合作、聯營企業在經營期滿后，不再繼續經營而解散 合作企業的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關系解散 8其他原因清算 企業因自然災害、戰爭等不可抗力遭受損失 因違法經營，造成環境污染或危害社會公眾利益被停業、撤銷 9企業重組中企業重組中視同清算處理的企業視同清算處理的企業企業由法人轉變為企業由法人轉變為非非法人組織（個人、合伙）法人組織（個人、合伙）登記注冊地轉至登記注冊地轉至境外境外（包括港澳臺地區）（包括港澳臺地區）不符合不符合特殊處理條件的合并業務：被合并企業和股東特殊處理條件的合并業務：被合并企業和股東不符合不符合

4、特殊處理條件的分立業務：被分立企業和股東特殊處理條件的分立業務：被分立企業和股東企業一般重組財稅財稅200959號號10清算主體概括 v1.由于財稅200960號文件規定的原因和稅務登記管理辦法的原因而注銷稅務登記的企業，必須進行企業所得稅清算后才能辦理注銷登記。v2.進行重組的企業應區分屬于特殊性稅務處理還是一般性稅務處理，符合特殊性稅務處理條件的可以不進行清算，符合一般性稅務處理條件的必須進行清算。v3.對于稅務登記管理辦法，納稅人因住所，經營地點變動，涉及改變稅務登記機關而進行稅務登記注銷時，不需要進行企業所得稅清算的。11三、所得稅納稅期間的確定v（一）持續經營納稅期間的確定持續經營納

5、稅期間的確定v持續經營條件下，企業是以一個納稅年度為一個納稅期，持續經營條件下，企業是以一個納稅年度為一個納稅期，1月月1日日12月月31日日v企業年度中間開業的，從開業之日起企業年度中間開業的，從開業之日起 12月月31日為一個納稅日為一個納稅年度年度v企業年度中間終止營業的，從企業年度中間終止營業的，從1月月1日日終止之日為一個納稅終止之日為一個納稅年度年度v上述期間的所得填列中華人民共和國企業所得稅納稅申報表上述期間的所得填列中華人民共和國企業所得稅納稅申報表12（二）企業清算（二）企業清算納稅期間的確定納稅期間的確定：v一個清算期為一個清算期為一個獨立的納稅年度一個獨立的納稅年度計算清

6、算所得。計算清算所得。停止正常的停止正常的生產經營活動生產經營活動開展清算之日起開展清算之日起稅務部門辦理稅務部門辦理稅務注銷登記前稅務注銷登記前一個清算期：一個清算期：13（二）企業清算（二）企業清算納稅期間的確定納稅期間的確定：v（國稅函（國稅函2009388號）概括性規定：清算期號）概括性規定：清算期間是指納稅人間是指納稅人實際生產經營終止之日實際生產經營終止之日至至辦理辦理完畢清算完畢清算事務之日止的期間。事務之日止的期間。 v“辦理清算事務完畢之日辦理清算事務完畢之日” 在實際操作中具在實際操作中具有較強的主觀隨意性和難以辨認性。從實質有較強的主觀隨意性和難以辨認性。從實質上看，辦理

7、完畢清算事務之日，最終的一項上看，辦理完畢清算事務之日，最終的一項標志性事項就是辦理標志性事項就是辦理注銷稅務登記注銷稅務登記，至此企，至此企業作為納稅主體的資格就消亡。業作為納稅主體的資格就消亡。14v實際生產經營終止之日實際生產經營終止之日v（一）公司章程規定的營業期限屆滿或者其他解散事由出現之日；v（二）董事會或股東大會決議解散、終止經營之日，或者經營地址或住所遷移、改變經濟性質決議之日，或者上級公司批準的納稅人解散之日；v（三）人民法院判決或者仲裁機構裁決終止經營之日；v（四）被行政機關依法吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷之日；v（五）法律法規規定的清算開始之日；v（六）其他合理的清算

8、開始之日。15v無論清算期間實際是長于無論清算期間實際是長于12個月還是短個月還是短于于12個月都要視為一個納稅年度，以該個月都要視為一個納稅年度，以該期間為基準計算確定企業應納稅所得額。期間為基準計算確定企業應納稅所得額。v企業如果在年度中間終止經營，該年度企業如果在年度中間終止經營，該年度終止經營前屬于正常生產經營年度，此終止經營前屬于正常生產經營年度，此后則屬于清算年度。后則屬于清算年度。16v如：如：A企業企業2008年年6月月1日法院宣告破產，開日法院宣告破產，開始破產清算到始破產清算到2010年年5月結束，這樣：月結束，這樣：v2008年年1月月1日日 2008年年6月月1日屬于正

9、常經營，日屬于正常經營，應按持續經營的要求進行納稅申報應按持續經營的要求進行納稅申報v2008年年6月月1日日 2010年年5月做為一個獨立納月做為一個獨立納稅年度，按清算進行所得稅申報稅年度，按清算進行所得稅申報17四、清算所得四、清算所得v企業所得稅法實施條例規定，清算所得是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減去資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額 。v財稅200960 號文件進一步明確，企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。 18清算所得的計算公式v清算

10、應納稅所得額=資產變現收入+清算資產盤盈-資產計稅基礎賬面凈值-清算費用-收取各類債權損失+無法償還的債務收益-稅前可彌補虧損 19v(1)全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；v(2)確認債權清理、債務清償的所得或損失；v(3)改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；v(4)依法彌補虧損，確定清算所得；v(5)計算并繳納清算所得稅；v(6)確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。企業清算的所得稅處理的內容20清算收益的內容 v（一）清算期間生產經營所帶來的收益；v（二）資產盤盈取得的收益；v（三）資產變現取得的凈收益；v（四）無法償還的債務；v（五）投資收

11、回、股權轉讓取得的收益；v（六）接受捐贈的資產收益；v（七）其他收益。21對應的會計科目v“匯兌損益”科目的余額計入清算收益或稅前扣除；v“壞帳準備”科目的余額，應確認為清算收益；v“遞延稅款”科目的余額，應確認為清算收益或稅前扣除；v“預收賬款”或“應收賬款”科目的貸方余額，應確認為清算收益；v“應付福利費”科目的貸方余額，應確認為清算收益；v預提但尚未支出的各項費用的余額，應確認為清算收益。v納稅人以擁有的資產直接償還債務或分配給股東，資產進行評估的，增值部分應當計入清算收益。22清算稅費的確認 v 清算費用，是指企業清算過程中發生的與清算業務有關的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算

12、財產的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權人和股東的合法權益支付的其他費用。v相關稅費是指企業清算過程中發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的，按照稅收法律法規的規定實際繳納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、教育費附加、地方教育費附加、政府性基金等可稅前扣除的稅、基金、費等各項稅金及其附加。23五、注意事項v(一)企業在年度中間終止經營活動的，企業在注銷之前所得稅需要進行兩項內容申報:v一是應當自實際經營終止之日起60日內，辦理注銷當年正常生產經營期間的企業所得稅匯算清繳；v二是在注銷稅務登記前

13、，向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表，結清稅款。24v(二)清算所得稅稅率v納稅人清算期間不屬正常生產經營，因此，其清算所得不能享受法定減免稅優惠(包括定期減免優惠、小型微利企業優惠稅率、高新技術企業優惠稅率等)，一律適用基本稅率25%。25v(三)清算申報時間v企業清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業應當自清算結束之日起 15 日內，向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表，結清稅款。26v(四)需要備案的清算事項v根據國稅函2009684 號文件的規定，進入清算期的企業應對清算事項，報主管稅務機關備案。也就是說如果實質進入清算期，但未向

14、主管稅務機關備案的，則不視同進入清算期，企業仍應當按照規定進行正常的納稅申報和匯算清繳。27v(五)關于清算應納稅所得額的兩個層面 v 1.公司層面。企業應就其清算期間形成的清算所得按企業所得稅的基本稅率計算繳納企業所得稅，計算公式為:清算所得應納所得稅額=清算所得基本稅率(25%)。企業在計算出清算所得應納所得稅額后，應當按照稅法的規定以清算期間為一個納稅年度，在辦理注銷登記之前，向稅務機關辦理所得稅申報。v 2.股東層面。企業全部資產的可變現價值或交易價格減去清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金以及清算稅金及附加、結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款、清償企業債務后的余額為可以向企

15、業所有者分配的剩余財產。被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。28v某企業停止生產經營之日的資產負債表如：（單位：萬元）v資產計稅基礎 5410v可變現價值 8060v負債計稅基礎 6910v清償金額 6310v企業的清算期內支付清算費用150萬元，支付職工安置費、法定補償金120萬元。v清算過程中發生的稅金及附加為30萬元，v以前年度可以彌補的虧損400萬元。v企業將在預計負債中提取的售后修理費10萬元支付給第三方服務機構，負責公司已銷售產品的售后維修。v清算期，長期股權被投資方宣告股利分配方案，并收到長期股權投資收益30萬，該投資收益符合企業所得稅規定的免稅條件。