1、第二章存貨章節(jié)例題答案【例題】淮河公司系上市公司，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2006年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備甲產(chǎn)品”科目余額100萬(wàn)元，庫(kù)存原材料A料未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2006年年末“原材料A料”科目余額為1000萬(wàn)元，“庫(kù)存商品甲產(chǎn)品”科目的賬面余額500萬(wàn)元。庫(kù)存A原材料將全部用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品共計(jì)100件，每件產(chǎn)品成本直接材料費(fèi)用10萬(wàn)元。80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同，合同價(jià)格為每件11.25萬(wàn)元，其余20件乙產(chǎn)品未簽訂銷(xiāo)售合同，預(yù)計(jì)乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件11萬(wàn)元；預(yù)計(jì)生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需發(fā)生除A原材料以外的成本為每件3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷(xiāo)售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)每件為0.55萬(wàn)元。甲產(chǎn)品無(wú)不可撤銷(xiāo)合同

2、，市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算2006年12月31日庫(kù)存原材料A料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）計(jì)算2006年12月31日甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）計(jì)算2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)金額。（4）編制會(huì)計(jì)分錄。1.【答案】（1）2006年12月31日計(jì)算庫(kù)存原材料A料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。有合同部分 乙產(chǎn)品成本80108031040（萬(wàn)元） 乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值8011.25800.55856判斷，庫(kù)存原材料A料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫(kù)存原材料A料可變現(xiàn)凈值8011.25803800.55616庫(kù)存原

3、材料A料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8010616184無(wú)合同部分乙產(chǎn)品成本2010203260（萬(wàn)元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值2011200.55209判斷，庫(kù)存原材料A料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備庫(kù)存原材料A料可變現(xiàn)凈值2011203200.55149庫(kù)存原材料A料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備201014951庫(kù)存原材料A料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)18451235（2）2006年12月31日計(jì)算甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備甲產(chǎn)品成本500甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值35018332（萬(wàn)元）甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50033210068（萬(wàn)元）（3）2005年12月31日計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)金額23568303（萬(wàn)元）（4）

4、編制會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備303貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備303 【例題】甲股份有限公司（以下稱(chēng)為“甲公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。（1）2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：存貨品種數(shù)量單位成本（萬(wàn)元）賬面余額（萬(wàn)元）備注A產(chǎn)品280臺(tái)102800B產(chǎn)品500臺(tái)31500C產(chǎn)品1000臺(tái)1.71700D配件400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品合計(jì)66002004年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。2004年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)

5、3萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷(xiāo)售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。2004年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。2004年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元。現(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.25萬(wàn)元。2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷(xiāo)售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。【答案】（1

6、）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=280（13-0.5）=3500（萬(wàn)元）成本=2800萬(wàn)元?jiǎng)tA產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。B產(chǎn)品簽訂合同部分300臺(tái)可變現(xiàn)凈值=300（3.2-0.2）=900（萬(wàn)元）成本=3003=900（萬(wàn)元）則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。未簽訂合同部分200臺(tái)可變現(xiàn)凈值=200（3-0.2）=560（萬(wàn)元）成本=2003=600（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=600-560=40（萬(wàn)元）。C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000（2-0.15）=1850（萬(wàn)元）成本是1700萬(wàn)元不需要計(jì)提準(zhǔn)備,同時(shí)需要將原有余額

7、150-100=50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。D配件判斷：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400（2-0.15）=740（萬(wàn)元）C產(chǎn)品的成本=600+4000.25=700（萬(wàn)元）由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D配件不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4050=10（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B產(chǎn)品40借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C產(chǎn)品50貸：資產(chǎn)減值損失50第三章 金融資產(chǎn)例題答案【例題】AS企業(yè)系上市公司，按年對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表。（1） 2007年3月6日AS企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批X公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為

8、每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。（2）3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。（4）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。（5）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。要求：編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）2007年3月6取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票（成本） 100（5.20.2）500應(yīng)收股利 20投資收益 5 貸：銀行存款 525（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利

9、 借：現(xiàn)金 20 貸：應(yīng)收股利 20（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （54.5）10050 貸：交易性金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 50 （4）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元借：交易性金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 80 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （5.34.5）10080 （5）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。借：銀行存款 5105505投資收益 25貸：交易性金融資產(chǎn)股票（成本） 100（5.20.2）500 交易性金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 30借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：投資

10、收益 30 【例題】淮河公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，該公司歷年采用余額0.5%。有關(guān)資料如下：（1）2003年期初應(yīng)收賬款余額4000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬(wàn)元；2003年8月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030萬(wàn)元尚未收到貨款，2003年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。（2）2004年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元存入銀行，2003年6月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4010萬(wàn)元尚未收到貨款，2

11、003年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。（3）2005年3月收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元存入銀行，2005年7月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8000萬(wàn)元尚未收到貨款，2005年9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬(wàn)元。要求：計(jì)算并編制各年有關(guān)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）2003年銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030萬(wàn)元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款 4030 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40301.173444.44 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）585.56 實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元借：壞賬準(zhǔn)備 30 貸：應(yīng)收賬款 30 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=（4000+4030-30

12、）0.5%=40（萬(wàn)元）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額=3020=10（萬(wàn)元）本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=40+10=50（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：壞賬準(zhǔn)備 50 （2）2004年收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款 20006月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4010萬(wàn)元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款 4010 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40101.173427.35 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）582.65 12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元借：壞賬準(zhǔn)備 30貸：應(yīng)收賬款 30年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：（800020004010

13、30）0.5%=49.90（萬(wàn)元）本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額49.9（4030）39.90 （萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 39.9貸：壞賬準(zhǔn)備 39.9（3）2005年收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000 7月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8000萬(wàn)元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款 8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80001.176837.61 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1162.399月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款 25貸：壞賬準(zhǔn)備 25借：銀行存款 25貸：應(yīng)收賬款 252005年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額（998050008000

14、）0.5%=64.9(萬(wàn)元) 本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額64.9（49.5+25）=10（萬(wàn)元）借：壞賬準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10【例題】A公司2005年1月1日成立并開(kāi)始采用賬齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 2005年末應(yīng)收賬款余額750萬(wàn)元，其中1個(gè)月內(nèi)未到期應(yīng)收賬款300萬(wàn)元，計(jì)提準(zhǔn)備比例1%，1個(gè)月以上逾期應(yīng)收賬款450萬(wàn)元，計(jì)提準(zhǔn)備比例5%；2006年6月確認(rèn)壞帳損失4.5萬(wàn)元，2006年11月收回已作為壞帳損失處理的應(yīng)收賬款3萬(wàn)元，2006年末應(yīng)收賬款余額600萬(wàn)元，其中1個(gè)月內(nèi)未到期應(yīng)收賬款300萬(wàn)元、1個(gè)月以上逾期應(yīng)收賬款也為300萬(wàn)元，計(jì)提準(zhǔn)備比例同上年。則該企業(yè)2006年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金額是（ ）萬(wàn)元。A582 B276C574.5 D591【答案】A【解析】2006年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金額=應(yīng)收賬款余額6