1、淺析我國消費稅的問題及建議【前言】消費稅是對一些特定的消費品和消費行為征收的一種稅，屬于流轉稅的范疇。我國國務院是于 1993 年 12 月 13 日頒布了中華人民共和國消費稅暫行條例 ，財政部在 1993 年 12 月 25 日頒布了中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則 ，并于 1994 年 1 月 1 日開征消費稅。征收消費稅是適應時代發展需求的，有著其特定的意義。研究消費稅存在的問題從理論上來說有助于我們了解其性質，有助于揭示其實施方式可能出現的問題及原因； 從現實意義上來看， 有助于把握我國今后稅制改革的長期方向， 有 助于我國目前的稅收理論與政策的研究， 從而不斷完善我國的消費稅制，

2、 促進我國經濟的又好又快發展。這篇文獻綜述首先參考文獻總述消費稅的優缺點；再結合我國的實際消費稅政策具體評析其優缺點， 發現并整理問題， 然后闡述自己的觀點； 最后結合問題找出較好的解決方案。【主題】1、 消費稅的優缺點尤斯第（ Johan Herich Gottlobs von Justi ， 1705 1771）是德國官方學派的代表人物。 尤斯第以平等課稅原則為依據， 探討了各種賦稅形式， 認為國內消費稅不利于生活資料的供應，因而不支持征收消費稅。他認為，國內消費稅的缺點有： （ 1）限制人們合理的活動自由； （ 2 ）不利于營業及商業活動；（ 3 ）不能使課稅負擔均勻等；（ 4）基礎不確

3、實，逃稅嚴重；（ 5）需要許多官吏和征收費用。其優點有：（ 1）把公共負擔分派到每一個人；（2）人們通過對消費稅支出的調節， 有可能避免這種這種負擔；（ 3） 只占個人收入的極小一部分；（ 4）對每一個人來說負擔很小，卻能增加國家的財政收入； （ 5 ）征收上不需要強制執行； （ 6）外國人也可以負擔消費稅； （ 7）既能控制商業，又能創造工業。1與尤斯第的立場不同，另一位德國官方學派的代表人物宋能菲爾斯（ Joseph Freiherrvon Sonnenfels,1732 1817）從國內收入的穩定性和永久性立場出發，認為消費稅對于國家和納稅人都有利，主張實行消費稅。他也列舉了消費稅的優缺

4、點，優點主要是： （ 1）征收稅額與納稅人收入相適應， 從而使有免稅特權的人也要間接地承擔納稅義務； （ 2） 納稅人每天幾乎是在無意中支付了稅收， 因此不感覺其負擔； （ 3） 商人雖可將消費稅金轉嫁于商品價格，導致商品價格上升，但幅度不會很大。他也指出了明顯的缺點：（ 1）征收費用變高，納稅人或消費者的負擔就會加大； （ 2） 消費稅以銷售的商品為對象， 對富有階級的所得就課征不到稅金； （ 3 ） 如果征收消費稅使生活必需品價格大幅度上漲， 勢必抑制就業和商業的發展等等。他特別主張對奢侈品征收消費稅，反對對資本直接課稅。 2以上這兩種觀點我們不能簡單而言誰對誰錯， 它們有著其存在的特定的

5、歷史條件。 但是就今天的發展來看， 消費稅的征收還是符合時代發展的需求的。 消費稅的征收對調節人們的消費結構， 建立科學的消費觀念， 間接調整人們的收入及增加財政收入等方面還是有著積極的意義。 當然現下的消費稅制還存在一定的問題。 研究這個方面， 我們不僅要看到歷史借鑒歷史，更應該結合當前我國的實際來評定消費稅的優缺點。2、 我國的消費稅政策我們從消費稅的征收范圍上來看， 消費稅征收范圍的選擇主要考慮的因素： 一是流轉稅制格局調整后稅收負擔下降較多的產品。 二是非生活必需品中一些高檔、 奢侈的消費品。 三 是從保護身體健康、 生態環境等方面的需要出發， 不提倡也不宜過度消費的某些消費品。 四

6、是一些特殊的資源性消費品。我國 1994 年工商稅制改革后， 出于產業政策、 消費政策等方面的考慮, 當時選擇征收消費稅的消費品有11 類，大體可分為 5 種類型。第一類是一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火；第二類是奢侈品和非生活必需品， 如貴重首飾和珠寶玉石、 化妝品； 第三類是高能耗及高檔消費品， 如小汽車、摩托車；第四類是不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、 柴油； 第五類是有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發品。消費稅采取從價稅率和從量定額兩種征稅辦法。 從價定率是指根據商品銷售價格和稅法規定的稅率計算征稅， 從量定額是

7、指根據商品銷售數量和稅法規定的單位稅額計算征稅。 消費稅根據不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。 3近幾年，我國按照貫徹落實科學發展觀、 建設節約型社會、構建和諧社會的要求， 對消費稅的征稅范圍、稅率結構和相關政策進行合理調整。將高爾夫球及球具、 高檔手表、 游艇等高檔消費品及石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油、木制一次性筷子、實木地板等資源消耗類產品納入消費稅征稅范圍。 同時也取消了“護膚護發品” 的消費稅， 調整了白酒、小汽車、摩托車、 汽車輪胎幾個稅目的消費稅率。政府不斷調整消費稅結構以適應時代發展的要求，滿足人民的需要。3、 我國消費稅存在的問題我國的消費稅自實施以來， 在

8、調節消費結構， 建立科學的消費觀念及增加財政收入等方面發揮了重要的作用。但是隨著形勢的變化，盡管有所調整，在征收范圍、稅目設置、稅率結構等方面還是存在著不適應的問題。下面將結合具體的政策進行分析。（一）征稅范圍偏窄近些年， 我國的經濟快速發展， 人們的消費習慣和消費結構也發生了很大變化， 然而消費稅課稅范圍調整明顯滯后于社會經濟發展。我國目前對能源產品征收的消費稅只局限于成品油， 而忽略了煤炭、 天然氣等礦物能源產品。 而這些這些礦物能源產品既是不可再生資源， 同時又是環境污染的污染源。 我們應將 其納入消費稅征稅范圍。同時也應將豪宅、 高檔家具、 高級娛樂列入其中。 我國目前的房地產開發發生

9、嚴重扭曲 ,高檔住房過剩 , 而低檔商品房供應不足。 對豪宅征稅不僅不會制約經濟發展, 還會促使商品房結構逐漸趨向合理。對化工產品、 電子產品征稅范圍不合理。 對這兩類產品， 現行消費稅涉及到的只有輪胎一種，其他產品均是空白。這兩類產品例如含磷洗衣粉、化學農藥、一次性包裝物、不可降解的塑料制品、 汞鎘電池、部分家電等， 不僅在生產過程中耗費大量能源， 而且在使用過程和廢棄后，對自然環境都會產生不同程度的破壞。此外，還有許多商品值得考慮。（二）消費稅稅率結構不能充分發揮發展又好又快經濟的要求我國現行的消費稅自開征以來經過幾次調整， 在一定程度上提高了高耗能高污染產品的稅率。但部分應稅對象間的稅率

10、結構不合理，與促進經濟又好又快發展的方向不盡一致。例如：對木制一次性筷子征收5%的消費稅，節能環保的象征意義大于實際作用。由于稅率過低， 加之該類產品價格普遍不高（ 每雙筷子幾分錢） ， 致使計稅價格所含稅款很少， 很難真正起到調節生產、限制消費、節約資源的征稅初衷。我國近年來對汽車消費稅政策調整的明確方向是抑大揚小，但作用有限。 2008 年 9 月實施的汽車消費稅新政，規定排氣量在4.0 以上的乘用車，稅率由20%上升到40%；排氣量在 1.0 以下的乘用車，稅率由3%下調至1%。雖然大排氣量汽車稅率有所上升，但稅率仍然偏低，對超大排氣量汽車和能耗高的小轎車、越野車的生產與消費缺乏調節力度

11、。（三）計稅價格模式不能充分體現節能環保的綠色取向我國現行消費稅計稅價格是價內稅模式， 即消費稅稅額包含在價格之中， 作為價格的有機組成部分， 目前我國絕大部分消費稅應稅對象是以其流轉額為計稅依據從價定率計稅。 與 價外稅相比， 價內稅是一種隱蔽性較強的稅收形式， 因為這種計稅方式將稅額全部追加在應稅對象的價格之內，同時不明確標明其所含稅款。這種計稅方式的最大優點在于簡便征收，有利于提高稅務部門工作效率； 缺點在于透明度較低， 隱蔽性強。 在這種價內稅征稅方式下，消費者是在完全不知情的情況下被動負稅的， 他們無法準確了解自己是否負擔了稅款以及負擔了多少稅款， 當然也無從領會政府的政策意圖。 增

12、值稅與消費稅同屬流轉稅， 增值稅采用價外計稅， 稅款由消費者負擔； 而消費稅采用價內計稅， 稅款同樣由消費者負擔， 卻很容易造成由銷售方負擔的假象。 消費稅這種價內計稅方式， 在很大程度上削弱了引導消費， 調節消費結構的作用，不利于消費稅綠色功能的提升。 4（四）消費稅的稅收優惠較少，難以發揮稅收對經濟活動的調節作用由稅收的宏觀經濟效益， 可知要最大限度地發揮稅收對經濟的宏觀調節作用， 必須將稅收征收與稅收優惠結合起來。目前， 我國現行的消費稅優惠條款中， 僅有對符合環保標準的汽車減征30%稅額的規定，對生產、使用低污染、低耗能產品、 綠色產品并未明確規定相應的稅收優惠。在消費稅出口退稅制度中

13、， 也未規定購買并出口高耗能、 高污染產品及對環境有損害的產品不得免稅或不予出口退稅。這在很大程度上抑制了消費稅的調節作用，影響其綠色功能的充分發揮。（五）征收監管存在漏洞，存在偷稅避稅現象因為消費稅的征收環節在生產環節，所以，一些企業千方百計地轉移生產環節的價值，達到避免消費稅征收的目的。我們在實際征管中，發現了幾種消費稅避稅手段：方式一： 建立銷售分公司。 生產企業將產品以低價銷售給分公司， 分公司再以市場價銷售，從而少交消費稅。方式二：返利方式銷售。 銷售之前簽訂協議， 確定返利比例， 生產企業將產品以低價銷售給商家，商家通過返利返回差價，這樣，返利一塊就少交了消費稅。方式三： 成套商品

14、由商業企業組裝。 成套商品的稅率比其中部分商品稅率高， 有些企業就通過分別銷售，再由商家組裝成套，以逃避成套商品的納稅義務。4、 完善消費稅制的建議（一）擴大征稅范圍，不斷完善稅目結構應盡早將煤炭、 天然氣、 高檔住宅等納入消費稅征稅范圍。此外， 應在廣泛征求公眾意見的基礎上，將傾倒垃圾、排放固、 液體廢棄物、氣態廢棄物及在生產經營活動中制造噪音等損害環保的消費行為納入征稅范圍，從而進一步提升消費稅節能環保的綠色功能。（二）完善消費稅稅率結構對高耗能、 高污染產品要征收重稅。 對類似于一次性筷子等可以采用部分行政命令進行束縛， 就如對不可降解的塑料袋的政策一樣。 當然最好還是運用經濟手段進行調

15、控， 以達到 保護環境，發展可持續經濟的目的。（三） 改革計稅價格模式和征稅環節建議盡早將現行消費稅計稅價格模式由價內稅調整為價外稅， 即消費稅計稅依據就是該應稅商品或服務的不含增值稅和消費稅的銷售額。 這種調整使增值稅與消費稅的稅基、 計算方式完全一致， 而且可將增值稅專用發票制度延伸到消費稅征稅領域， 形成增值稅消費稅專用發票制度。 采取這種措施既有加強征管的必要性， 又有稅收制度方面的可行性， 也符合我國發展綠色經濟的要求。 價外稅是一種公開征稅方式， 也就是在應稅商品價格之外計算收取消費稅稅額。 這種計稅方式與價內稅方式相比， 消費者完全掌握自己所負擔稅款的具體稅額，其稅收歸宿的公開透

16、明是價內稅模式所無法比擬的。 采用價外稅方式征收消費稅， 消費者就會知道征稅對其經濟利益產生的不利影響， 相應減少應稅商品或服務的需求量， 從而實現消費稅稅收杠桿的調控作用。 另外， 建議將現行消費稅征稅環節由單一生產環節調整為生產與消費兩個環節。 這既有利于堵塞稅收流失漏洞， 增加稅收收入， 也有利于營造社會節能環保氛圍。 對消費稅應稅商品或服務在生產環節征稅， 有利于征管； 在消費環節征稅不僅有利于中間產品與最終產品之間的稅負平衡， 而且配合計稅模式由價內稅調整為價外稅， 能夠使稅收歸宿更加透明，有利于消費稅綠色功能的強化。 5（四）適度運用稅收優惠，引導社會公眾消費行為對節能型的電子產品

17、、 可降解塑料制品或包裝物、 充電電池、 以天然植物為主要原料制造的洗衣粉、 生物肥料、 生物柴油等有利于節能環保的產品實行免稅； 對以清潔能源為動力和低污染的機動車船予以稅收減征或財政補貼。 對在生產經營中采用環保節能先進技術或工藝并取得重大社會效益的企業，可給予稅收抵免待遇。 6（五）改革征收方式，加強監管力度針對方法一和方法二， 政府可以通過限制出廠價和零售價之間的價差， 壓縮企業避稅額空間。針對避稅的方法三， 建議對商品的整理包裝， 應當視為生產過程， 征收消費稅，同時對購進的商品，應予以抵扣。這樣，就不會有上述避稅手段的產生了。除此之外在征收過程中也可能存在其他的一些逃避消費稅的手段

18、， 政府要及時發現并作出適當的決策來避免消費稅征收中的漏洞， 從而增加財政收入， 更好地發揮稅收對我國經濟 的調節作用。此外還應注意到，我國早已經加入了WTO伴隨著國際經濟一體化的不斷發展，要求商品和勞務在成員國之間自由流通， 因而需要協調各成員國之間的商品課稅 （間接消費稅） 制 度， 以消除成員國之間的自由貿易的稅收障礙。 所以我們的國內消費稅稅種與稅基、 稅率等 應盡量與國際相協調。這樣才能促進我國經濟快速健康發展。 7 【總結】研究我國消費稅制中存在的問題， 發現征收中所存在的問題， 我們應該運用理論同時結合我國消費稅的實際情況進行分析， 擴大消費稅的征收范圍， 完善消費稅稅率結構， 適當進行優惠等政策， 引導公眾合理消費， 建立綠色消費體系， 還要加強稅收的監管。從而使稅收政策在經濟的宏觀調控中發揮更大的作用。【參考文獻】1 坂入長太郎著，張澤譯，馬大英校：歐美財政思想史， 中國財政經濟出版社，1