1、1項目五 關稅會計1 教學目標：通過本章的學習了解關稅的納稅人、征稅對象和征稅范圍；理解進出口關稅的完稅價格及應納稅額計算方法；掌握關稅的會計處理；熟悉關稅的申報繳納等業務。 。2 教學內容：關稅概述；關稅應納稅額的計算；關稅征收管理與納稅申報；關稅的會計核算3 教學重點：關稅的概念和分類、征稅對象、納稅人、稅率及減免政策。4 教學難點：應納稅額的計算。25、教學方法：理論講授法6、教學學時：學時7、課堂小結：本章內容介紹關稅的基本知識，關稅計稅依據的確定，即關稅完稅價格的確定，包括進出口貨物完稅價格的確定及審定。介紹關稅應納稅額的計算，在介紹關稅基本計算方法的基礎上，分別計算進口貨物和出口貨

2、物的應納關稅。介紹關稅的會計處理，分別就工業企業和外貿企業的關稅會計核算進行說明。8、作業布置：課后習題 關稅是海關對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂關稅是海關對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境境”指關境，又稱指關境，又稱“海關境域海關境域”或或“關稅領域關稅領域”，是，是一國海關法全面實施的領域。一國海關法全面實施的領域。具體情況具體情況納稅人納稅人進口貨物進口貨物收貨人收貨人出口貨物出口貨物發貨人發貨人進出境物品進出境物品所有人和推定所有人所有人和推定所有人（持有人、收件人等）（持有人、收件人等）一、納稅人和征稅對象的確定一、納稅人和征稅對象的確定第一節第一節 關稅的基本法規規定關

3、稅的基本法規規定關稅征收的對象關稅征收的對象是準許進出境的是準許進出境的貨物和物品。貨物和物品。貨物貨物物品物品貨物是指貿易性貨物是指貿易性的進出口商品的進出口商品物品是指入境旅客隨物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以品、饋贈物品以及以其他方式進境的個人其他方式進境的個人物品。物品。 二、關稅的稅率及其運用 關稅稅則，又稱海關稅則，是根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的方法程序制定和公布實施的、對進出口的應稅商品和免稅商品加以系統分類的一覽表。進口關

4、稅稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普進口關稅稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。對進口貨物在一定期限內可實通稅率、關稅配額稅率。對進口貨物在一定期限內可實行暫定稅率。行暫定稅率。特別關稅：報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性特別關稅：報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。關稅。 （一）、進口關稅稅率特別關稅特別關稅 1.報復性關稅，任何國家或地區對其進口的原產于我國的貨物征收歧視性關稅或者給予其他歧視性待遇的，我國對產于該國或地區的進口貨物，可以征收報復性關稅。 2.反傾銷關稅與反補貼關稅，為保護我國產業，根據中華人民共和國反補貼條例規定，進口產品經過初

5、裁確定傾銷或補助行為成立，并由此對國內產業造成損害的，可以采取臨時反傾銷或反補貼措施 3.保障性關稅，當某種商品進口量劇增，對我國相關產業帶來巨大威脅或損害時，按照WTO有關規則，可以啟動一般保障措施。 （二）（二） 出口關稅稅率出口關稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。出口貨物稅率沒有普通稅率和優惠稅率之分。目前我國對絕大部分出口貨物不征收出口關稅，只對少數產品征收出口關稅。 是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國海海關法關法和和進出口條例進出口條例明確規定的進口貨物、物品予以明確規定的進口貨物、物品予以減免關稅。減免關稅。法定減免 也稱政策性減免稅，是指

6、在法定減免稅之外，也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，國家按照國際通行規則和我國實際情況，制定發布的有關國家按照國際通行規則和我國實際情況，制定發布的有關貨物減免關稅的政策。貨物減免關稅的政策。特定減免 指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅， 即由國務院根據即由國務院根據海關法海關法對某個單位、某對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。臨時減免（三）、優惠政策的運用（三）、優惠政策的運用法定減免 1. 關

7、稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。 2. 無商業價值的廣告樣品和貨樣，可免征關稅。 3. 外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。 4. 進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可免征關稅。 5. 經海關批準暫時進境或暫時出境并在6個月內復運出境或復運進境的下列貨物，可暫免征收關稅 6. 為境外廠商加工、裝配成品和為制造商產品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數量免征進口關稅；或對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數量予以退稅。 7. 因故退還的中國出口貨物，經海關審查屬實，可予以免征進口關稅，但已征收的

8、出口關稅不予退還。 8. 因故退還的境外進口貨物，經海關審查屬實，可予以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。 9. 進口貨物如有以下情形，經海關審查屬實，可酌情減免進口關稅：（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；（2）起卸后海關放行前，因不可抗拒力遭受損毀或者損失的；（3）海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的。10. 我國締結或參加的國際條約規定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規定予以減免關稅。特定減免稅 特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務院或國務院授權的機關頒布法規、規章特別規定的減免。特定減免稅貨物一般有地區、企業和用途的限

9、制，海關需要進行后續管理，并進行減免稅統計。這主要包括科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈物資；加工貿易用品；邊境貿易加工物資；保稅區進出口貨物；出口加工區進出口貨物；進口設備；特定行業或用途的減免稅政策。臨時減免稅 臨時減免稅是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，既由國務院根據海關法對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專門下達的減免稅，一般不能比照執行。第二節 關稅的計算 一、關稅完稅價格的確定 關稅完稅價格是海關計征關稅所使用的計稅價格，是海關以進出口貨物或物品的實際交易價格為基礎審定的價格。實際交易價格是一般貿易項目下進口或出口貨物的買方

10、為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。 （一）進口貨物完稅價格的確定 1.進口貨物的成交價格 進口貨物的成交價格，因有不同的成交條件而有不同的價格形勢，常用的價格條款有FOB（離岸價格）、CFR（離岸價加運費）、CIF（到岸價）三種。 2.一般進口貨物完稅價格的確定 進口貨物以海關審定的交易價格為基礎的到岸價格（CIF）為完稅價格。到岸價格包括貨物價格及貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等。 注意事項： 首先，貨物交易價格之外如果發生下列費用，應一并計入完稅價格： （1）貨物進口人以在國內生產、制造、使用或出版、發行的目的而向境外的貨物賣方支付的與該進口

11、貨物有關的商標權、專利權、專有技術、著作權、計算機軟件和資料等費用； （2）貨物交易過程中進口人向賣方支付的傭金； （3）貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前由買方支付的包裝費、運費、保險費及其他勞務費用。 其次，若在貨物交易價格之內已包括下列費用，且能單獨分列，應從完稅價格中扣除： （1）進口人向其境外采購代理人支付的買方傭金； （2）賣方付給買方的正常價格回扣； （3）機械設備、工業設施類貨物進口后發生的基建、安裝、調試、技術指導等費用。 最后，進口貨物完稅價格中的運費和保險費的確定： 海運進口貨物應計算至貨物運抵我國境內的卸貨口岸；陸運進口貨物應計算至貨物運抵我國關境的第一口岸為止，若交易價

12、格中所包括的運費、保險費、雜費計算至內地到達口岸的，關境的第一口岸至內地到達口岸的以上費用，不予扣除；空運進口貨物應計算至進入境內的第一口岸，若交易價格為進入關境的第一個口岸外的其他口岸，則應計算至目的地口岸。 3.特殊進口貨物完稅價格的確定 首先，運往境外加工的貨物，出境時向海關報明，并在海關規定時限內復運進境的，確定其完稅價格應該按照以下幾個步驟： （1）以加工后的貨物進入關境時的到岸價格（CIF）與原出境貨物相同或類似或貨物在進入關境時的到岸價格（CIF）的差額作為完稅價格。 （2）若無法得到原出境貨物在進入關境時的到岸價格（CIF），可用原出境貨物申報出境時的離岸價格（FOB）替代。

13、（3）若上述方法均不能確定，可用該出口貨物在境外加工時支付的工料費，加上運抵我國關境輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等一切費用作為完稅價格。 其次，運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運出境的，按審查后的修理費和料件費作為完稅價格。 最后，以租賃和租借方式進入關境的貨物，以海關審查確定進境貨物的租金作為完稅價格。如租賃進境的貨物是一次性支付租金，則可以海關審定進口貨物的交易價格作為完稅價格。3 3、進口關稅應納稅額的計算、進口關稅應納稅額的計算（1）從價應納稅額的計算關稅稅額應稅進口貨物數量單位完稅價格稅率具體分以下幾種情況：以我

14、國口岸到岸價格（CIF）成交的，或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的進口貨物，其成交價格即為完稅價格。應納關稅計算公式為：應納進口關稅額CIF關稅稅率3 3、進口關稅應納稅額的計算、進口關稅應納稅額的計算（1）從價應納稅額的計算以國外口岸離岸價（FOB）或國外口岸到岸價格成交的，應另加從發貨口岸或國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。應納關稅的計算公式為：應納進口關稅額（FOB運雜費保險費）關稅稅率以國外口岸離岸價格加運費（即CFR價格）成交的，應另加保險費作為完稅價格。計算公式為：應納進口關稅額（CFR保險費）關稅稅率3 3、進口關稅應納稅額的計算、進口關

15、稅應納稅額的計算（2）從量應納稅額的計算關稅稅額應稅進口貨物數量單位貨物稅額 （3）復合稅應納稅額的計算關稅稅額應稅進口貨物數量單位貨物稅額+應稅進口貨物數量單位完稅價格稅率 （二）出口貨物的完稅價格 1. 以交易價格為基礎的完稅價格 出口貨物的完稅價格，由海關以貨物向境外銷售的交易價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及相關費用、保險費，但其中包括的出口關稅稅額應當扣除。 2. 出口貨物海關估價方法 出口貨物的交易價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定： （1）同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的交易價格； （2）同時或大約同時向同一國家或地區

16、出口的類似貨物的交易價格； （3）根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格。 3 3出口貨物應納關稅出口貨物應納關稅（1）從價應納稅額的計算關稅稅額應稅出口貨物數量單位完稅價格稅率具體分以下幾種情況：以我國口岸離岸價格（FOB）成交的出口關稅計算公式：應納關稅額FOB（1+關稅稅率）關稅稅率以國外口岸到岸價格（CIF）成交的出口關稅計算公式：應納關稅額（CIF-保險費-運費）（1+關稅稅率）關稅稅率以國外口岸價格加運費價格（CFR）成交的出口關稅公式：應納關稅額（CFR-運費）（關稅稅率）關稅稅率3 3出口貨物應納關稅出口貨物應納關稅（

17、2）從量應納稅額的計算出口關稅稅額應稅出口貨物數量單位貨物稅額 （3）復合稅應納稅額的計算我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅,再計征從價稅。出口關稅稅額應稅出口貨物數量單位貨物稅額+應稅出口貨物數量單位完稅價格稅率 二、進出口貨物無法得到運輸及相關費用金額時的處理 完稅價格（FOB運費）（1保險費率） 注：其中運費按該貨物進出口同期運輸行業公布的運費率（額）計算；按照“貨價加運費”兩者總額的3計算保險費。即：保險費=（貨價+運費）3 【例7-1】河豚進出口公司從加拿大進口某種商品800噸，離岸價格為USD 52 000，運費每噸USD 40，保險費率3，當日的外匯牌價USD 1=RMB6.3

18、0，關稅稅率為20%。試計算該批進口商品應納關稅稅額。 運費800406.30201 600（元） 關稅完稅價格（52 0006.30201 600）（13）530 787.60（元） 應納關稅稅額530 787.6020%106 157.52（元） 【例7-3】恒遠貿易公司從美國進口某類商品3000件，單件商品的到岸價格CIF為人民幣600元，該類商品的進口關稅稅率為20%，試計算該批商品的應納關稅稅額。 關稅完稅價格3 0006001 800 000（元） 應納關稅稅額1 800 00020%360 000（元）第三節 關稅的核算 一、關稅核算的賬戶設置 為了正確地反映和核算企業繳納關稅的

19、情況，企業在“應交稅費”賬戶下設置“應交稅費應交關稅”二級賬戶。該賬戶貸方反映企業應該繳納的關稅稅額，借方反映企業已經繳納的關稅稅額；余額一般在貸方，表示企業應繳而未繳的關稅稅額。同時，企業負擔的關稅稅額根據具體情況，分別在“材料采購”、“在建工程”、“ 營業稅金及附加”等賬戶列支。二、關稅的會計處理（一）進口關稅的核算 1. 自營進口業務關稅的會計處理【例7-4】 購進商品并計算應納關稅稅額： 借：材料采購 45 360 000 貸：應付賬款 37 800 000 應交稅費應交關稅 7 560 000 實際繳納關稅稅額和增值稅稅額： 借：應交稅費應交關稅 7 560 000 應交增值稅（進項

20、稅額） 7 711 200 貸：銀行存款 15 271 200 商品驗收入庫： 借：庫存商品 45 360 000 貸：材料采購 45 360 000 2. 代理進口業務關稅的會計處理 工業企業通過外貿企業代理進口原材料應支付的進口關稅，不通過“應交稅費”賬戶核算，而是將其與進口原材料的貨款、國外運費、保險費、國內費用等一并計入進口原材料的采購成本。 商業企業通過外貿企業代理進口原材料應支付的國內費用在“銷售費用”賬戶中列支。 企業根據與外商簽訂的加工裝配和補償貿易合同而引進的國外設備，所支付的關稅在“固定資產”、“在建工程”賬戶中列支。 【例7-5】 預付進口貨款時： 借：預付賬款 2 80

21、0 000 貸：銀行存款 2 800 000 收到進出口公司轉來有關單據及商品時： 借：原材料 1890000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 308448 貸：預付賬款 2198448 如果與進出口公司結算款項，該企業預付貨款2 800 000元，實際用了2 198448元，應收回貨款601552元： 借：銀行存款 601552 貸：預付賬款 601552 （3）進出口公司的會計處理如下。 收到委托單位劃來的進口貨款時： 借：銀行存款 2 800 000 貸：預收賬款工業企業 2 800 000 對外支付進口商品時： 借：應付賬款某外商（240 0006.3） 1 512 000 貸：銀行存

22、款 1 512 000 計算支付進口關稅、增值稅時： 借：預收賬款工業企業 3 024 00 貸：應交稅費應交關稅 3 024 00 借：應交稅費應交關稅 3 024 00 應交增值稅（進項稅額） 308448 貸：銀行存款 610848將進口商品交付委托單位，并收取手續費時：借：預收賬款工業企業 1896048 貸：主營業務收入（240 0006.35% ） 75600 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 308448 應付賬款 1512000 如果與委托單位結算款項，委托單位預付2 800 000元進口過程中實際發生應由委托單位負擔款項2 198448=（1896048+302400）元，委托

23、單位應收回601552元： 借：預收賬款工業企業 601552 貸： 銀行存款 601552 若上例中為某商業企業采購商品，則該商品企業的有關處理如下： 應納關稅稅額240 0006.320%302 400（元） 材料采購成本240 0006.3302 4001 814 400（元） 進口過程中應確認的銷售費用240 0006.35% 75 600（元） 應交增值稅額 （240 0006.3302 400）17%308448（元） 采購時： 借：材料采購 1 814 400 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 308448 銷售費用 75 600 貸：銀行存款美元戶（USD240 000） 1 512 000 人民幣戶 686448 驗收入庫： 借：原材料 1 814400 貸：材料采購 1 814 400第四節 關