1、上市公司會計師事務所變更的原因一、引言上市公司根據實際情況變更會計師事務所是很正常的事情，但是審計工作具有連續性，一般上市公司四年才會更換一次會計師事務所，正常情況下是不會輕易更換的。根據中國注冊會計師協會披露的數據，截至2015年2月15日，共有145家上市公司更換了年報審計事務所，其中最為典型的就是長春經濟技術開發建設（集團）XX公司（以下簡稱長春經開），它自1999年9月上市至今，已經變更了至少七家會計師事務所，最短的任期只有一年。由于市場并不是完全有效的，資本市場上存在信息不對稱的現象。特別是我國資本市場還不完善，信息不對稱問題更加突出，投資者幾乎只能通過財務報告來了解企業的經營情況以

2、及其他的信息。為了保證財務報告的可靠性，就需要由會計師事務所這一獨立的第三方來對企業出具的財務報告進行審計。但是，有些管理層會通過變更會計師事務所這一行為來達到自利的目的，被審計單位可能會通過變更會計師事務所來規避不利的審計意見，或者通過解聘來脅迫注冊會計師以達到實現管理層盈余管理的目的。而在另一些情況下，可能存在會計師事務所認為審計該單位將會存在很大風險而主動解約。這些都影響著審計報告的質量。二、變更會計師事務所背后的原因從表1看，長春經濟技術開發建設（集團）XX公司自1999年成立以來已經至少聘用了七家會計師事務所（其中大華、國富浩華、瑞華算是一家，只不過是事務所合并之后名稱的更改），其中

3、，中慶、京都和上會僅僅任期一年，利安達信隆任期較長達到四年，最終因股東大會的全票否決而結束任期。我們從中總結可以發現，長春經開更換事務所的原因可以分成三類：（一）會計師事務所不能勝任審計工作，無法按時完成年報審計任務根據該公司2001年3月發布的解聘注冊會計師的公告來看，長春經開解聘的原因是事務所無法勝任審計工作，類似的福建華興被解聘的原因是“該所由于業務擴張，人手不足，無法勝任2011年報審計工作”。值得注意的是，解聘事務所的公告中，提出會計師事務所不能勝任這一理由的情況十分少見。（二）聘任到期2006、2007年以及2009年更換事務所的原因都是上一事務所的聘任到期，其中前兩家的任期都只有

4、一年。2005年，京都會計師事務所對該公司該年度報告出具了帶強調事項段的審計報告，認為長春經開公司在償還貸款、清繳稅款、項目開發等方面存在較大的資金壓力，長春經開公司擬定了相關措施，但其措施的執行仍然存在不確定性。長春經開在當年年報中表示：我們不認為公司運營和資金籌措存在不確定性，相反我們認為由公司資產和主營業務結構提升而產生的某種資金壓力，將會在資產和主營業務結構提升完結后被徹底解決。這樣的意見不合直接導致京都任期只維持了一年。2006年度至2008年度，公司年報中顯示出一些問題。2006年12月，長春經開在完成股改后，向長春經濟開發區管理委員會（以下簡稱長春經開管委會）退回大量資產，換回四

5、宗土地的“未來轉讓收益”。也就是目標土地經過招拍掛出讓后，扣除部分固定收益，剩余轉讓劃歸長春經開所有。然而2007年在上述土地價格大漲后，公司可以從中大幅受益的時候，長春經開卻發布公告稱，董事會決議順利通過解除上述對公司未來發展起決定意義的收益權合約。值得關注的是，2008年2月14日，此合約在股東大會上審議，合約另一方長春經開管委會是長春經濟開發區政府直屬單位，而長春經開的大股東經開控股的最終控制人為長春經濟開發區XX局，均屬于長春經濟開發區政府管轄?？梢园l現，這個交易屬于關聯交易，大股東卻沒有因此回避表決，最終讓解約議案得以通過，長春經開股價因此大跌，讓此前進駐的投資者被困于其中。另外，根

6、據長春經開2008年三季報顯示，公司凈利潤虧損6738.52萬元，而到發布2008年年報時，凈利潤已經扭虧為盈，凈賺209.6萬元。根據2009年1月7日公告顯示，截至2008年12月31日，長春經開管委會已向公司實際支付補償金8360萬元，其余的7000萬元于2009年上半年給付。2006年年報，公司聘任了上會會計師事務所，該所雖然對該年度的年報出具了標準無保留審計意見，但是該所僅僅與公司簽了一年的合約。2007年度由中磊會計師事務所進行審計，出具了帶強調事項段的審計意見，提醒財務報表使用者注意債務轉移意向書須經相應銀行總行書面批準后生效。上會事務所審計該公司的前后年度的兩家會計師事務所均對

7、對應年度的年報出具了帶強調事項段的審計意見，雖然上會出具了標準無保留意見，但是合約只簽了一年，很可能的原因是其嗅到了審計該公司的風險，所以選擇主動撤離。（三）股東大會決定變更2005年12月27日公司董事會通過審議續聘利安達信隆會計師事務所，但在2006年2月14日的股東大會上，關于續聘利安達信隆會計師事務所的提案被全票否決。羅黨論和黃？口楊（2007）以1995年至2002年中國證券市場3466家上市公司為樣本，以上市公司盈余管理程度作為審計質量的衡量指標，研究了會計師事務所任期與審計質量之間的關系，研究結果顯示：首先，對于與會計師事務所的審計業務委托關系持續時間在五年及五年以上的上市公司，

8、隨著事務所任期的增加，上市公司利用主觀應計利潤進行盈余管理的程度更加嚴重。而這種行為主要是將利潤調低的盈余管理。其次，隨著會計師事務所任期的增加，上市公司利用線下項目進行盈余管理行為的程度加重了。以上兩個結論均支持會計師事務所任期的增加加重了上市公司盈余管理程度的觀點。盈余管理的主體是企業管理當局，盈余管理能夠使企業管理當局受益，如經理的分紅、認股權以及晉升機會等，而股東卻是盈余管理的受害者。因此，股東大會對于利安達信隆事務所續聘的否決很有可能是出于這一方面的考慮。三、總結經過以上分析，我們可以總結出長春經開變更會計師事務所的主要原因如下：（一）管理層與會計師事務所意見不合，導致事務所被更換當

9、上市公司獲得了非標準審計意見的時候，會使財務報表的使用者對上市公司的業績產生質疑，進而影響上市公司在資本市場上的籌資能力，所以上市公司就有獲取更為有利的審計意見的動機。當上市公司為了使自己的籌資能力不受事務所出具的非標準審計意見的影響而向事務所尋求審計意見的改變或者改善，但是會計師事務所不予理會的時候，管理層就可能會放棄該事務所而去尋求“更好的”合作伙伴。（二）高風險使會計師事務所主動解聘會計師事務所為了避免法律訴訟、有效控制和防范審計風險就必須慎重選擇被審計單位，會計師事務所有權拒絕被審計單位的委托來降低風險。注冊會計師在審計時，如若發現有損害其獨立性的情況，亦或公司擴大審計業務注冊會計師不

10、再具有專業勝任能力時，都很可能拒絕繼續審計。當然更常見的是公司出現舞弊嫌疑時，注冊會計師為求自保，也可能拒絕查核，造成公司被動更換注冊會計師。（三）股東大會為防止會計師事務所任期的增加而使會計師事務所喪失獨立性，加重上市公司的盈余管理程度隨著審計師任期的延長，審計人員與被審計單位溝通的不斷增多，審計人員同被審計單位及其有關管理人員的關系自然越來越密切。在這種情況下，他們會自覺或潛意識地關心被審計單位的利益，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。同時，隨著他們對被審計單位信任的加深，審計人員也可能不深入調查了解客戶的真實情況而聽信被審計單位提供的各種書面或口頭證據，進而降低審計質量，損害股東的利益。因此，為保證審計質量、維護股東的利益，會計師事務所任期也不宜過長。除此之外，上市公司頻繁變更會計師事務所，還有可能是出于害怕會計師事務所對企業財務數據深入了解后發現企業隱藏的問題從而給出非標準的審計意見。從以上幾點來看，上市公司對會計師