1、審計工作底稿編制實務案例其他應收款一、會計記錄概況A 公司其他應收款期初余額為 5,700 萬元，期末余額為 7,649 萬元，共設置三級明細， 其中二級明細為款項類別和性質，三級明細為明細往來戶。具體如下：債務人名稱原因、性質期初余額借方發生貸方發生期末余額賬齡分析1年以內1-2年2-3 年3 年以上關聯往來10,000,000.030,000,000.048,000,000.0-8,000,000.0-8,000,000.0上海金座置業有限公司項目借款0000030,000,000.020,000,000.050,000,000.020,000,000.019,000,000.0上海金欣房

2、地產有限公司項目借款00009,000,000.002,000,000.00016,000,000.016,000,000.016,000,000.0靜開地產集團公司股東暫借款000外部往來10,800,000.0上海中申工程有限公司暫借款03,000,000.00 5,900,000.00 7,900,000.00 3,000,000.004,900,000.00上海股份聯合會暫借款1,500,000.001,500,000.001,500,000.00上海英杰科技有限公司預付投資款2,000,000.002,000,000.00 2,000,000.00上海連英物資有限公司預付鋼材款4,5

3、00,000.004,500,000.004,500,000.00備用金/ 暫借款職工備用金20,000.00200,000.00220,000.00200,000.0020,000.00慶典活動借款300,000.00300,000.00300,000.00工程部舊房整修借款售樓處整修400,000.00400,000.00400,000.00押金/ 保證金/ 定金電話押金租用電話押金10,000.0010,000.0010,000.00金昆檔案保證金建設檔案保證金140,000.00140,000.00140,000.00華涇投標保證金項目投標800,000.00800,000.00800

4、,000.00上海第一中級人民法院執行保證金630,000.00630,000.00630,000.00購車輛定金預付購車定金30,000.0030,000.0030,000.00代墊款上房物業代墊水費30,000.00120,000.0090,000.0060,000.0060,000.0057,000,000.073,480,000.053,990,000.076,490,000.035,420,000.025,150,000.0合計000009,020,000.006,900,000.000審計目標（一）確定其他應收款是否存在；（二）確定其他應收款是否歸被審計單位所有；（三）確定其他應收

5、款增減變動的記錄是否完整；（四）確定其他應收款是否可收回；（五）確定其他應收款余額是否正確；（六）確定其他應收款在會計報表上的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關提示鑒于其他應收款的余額及發生額分為不同類別、 性質明細項目， 故編制底稿時無法對總 體執行統一分步驟的審計程序， 而要針對不同明細項目根據實際具體情況執行其中不特定的 幾項具體審計程序。具體執行審計程序如下：（一） 執行“獲取或編制其他應收款明細表， 復核加計正確并與總賬數、報表數及明細賬合 計數，核對是否相符”審計程序1、向客戶索取或編制“其他應收款未審數增減變動明細表”（底稿見索引A8-1 ）；2、復核加計正確并合計與總

6、賬數、報表數核對相符，標注相應的審計標識；3、分析復核其他應收款各明細余額的性質，按照企業會計制度的規定，分類列示各明 細。查驗結果：核對一致，審計人員在明細表中審計說明欄中打勾，余額性質核對無誤。 提示：1、核對時需要注意可能有客戶已經在明細賬基礎上自行重分類調整會計報表其他應收款項 目，核對時需要甄別； “審計調整”與“審定數”在該項目審定后錄入。2、一般單位均可能存在期末余額不大但發生頻繁且混在一起的“其他應收款其他” 項目，該余額必須對期末余額按最明細項目進行分解，并對其中明細項目當期的發生額進行查驗， 執行相關審計程序。（ 二） 執行“查驗其他應收款賬齡分析是否正確”審計程序根據 A

7、 公司提供的其他應收款余額表及賬齡分析，發現以下問題：1、其他應收款上海金座置業有限公司出現貸方余額800萬元， A公司將其賬齡列入 1 年以內的負數；2、經對上海中申工程有限公司發生額進行查驗，發現其中有一筆代墊水電費相對應的300萬元借貸發生額，可以明確認定有對應關系，而其他發生額為暫借款發生， A 公司將收回代 墊水電費 300 萬元視為收回以前年度借款，借方發生代墊水電費 300 萬元計入 1 年以內。上述問題根據財政部財會 200218 號問答有關規定應逐筆認定收到對應款項，應該沖 減代墊水電費金額， 相應暫借款賬齡分析應按原發生時間列示， 在計算壞賬準備時按報表審 定數重新分析賬齡

8、后填列。提示：方面關系到壞賬準備計提金額 （按1、賬齡分析是否正確一方面關系到應收款項可收回性， 賬齡段分別按不同比例計提壞賬準備） 。賬齡分析參照財政部財會 200218 號問答（一） 7，在存在多筆應收款項、且各筆應收 款項賬齡不同的情況下， 收到債務單位當期償還的部分債務， 應當逐筆認定收到的是哪一筆 應收款項；如果確實無法認定的，按照先發生先收回的原則確定剩余應收款項的賬齡。2、賬齡分析最終要按審定數去確認賬齡段并據此按有關會計政策對壞賬準備計提金額進行 復核。（ 三） 執行“對其他應收款余額作分析性復核，若有重大波動應查明原因并作出記錄”審計 程序執行分析性復核主要對余額較大、 發生

9、額較大及賬齡較長款項進行復核， 確定對波動較大的 上海金座置業、金欣房地產、英杰科技等往來重點查驗，底稿索引見<A8-2 ，A8-3 9>。（ 四 ） 執行“選擇金額較大和異常的項目 , 檢查原始憑證并發函詢證 （ 包括重分類轉入的項 目） ，對大額頻繁往來客戶發函詢證時請公司提供對賬的流水記錄，對發出詢證函未能收回 的，采用替代程序確認其入賬依據是否充分。 替代程序中可以請客戶協助， 在其他應收款明 細表上標明截止審計日已收回或轉銷的項目，并檢查有關憑證”審計程序 1、審計人員根據分析性復核后確定的重點項目對其他應收款增加或減少的記賬憑證進行抽 查，以查驗原始憑證是否合法、 完整

10、，會計處理是否正確， 形成抽查記錄 （底稿見索引 A8-3 A8-16）。選取樣本按金額較大的其他應收款項目以及較為異常的項目。提示：樣本的選取視具體情況決定。2、對金額較大的異常項目進行了查驗，關聯方之間資金往來發生額逐筆進行了核對，在核 對一致的基礎上發函確認（底稿見索引A8-2）。提示：函證由審計人員親自發出， 回函均是被函證方直接寄給事務所； 也可以親自到被函方實 施函證， 函證方式必須在底稿中描述并有實施該程序審計人員簽字。函證需要編制回函匯總情況統計表，對其進行控制分析，并視回函情況追加實施替代程序。3、對發函未收回的，以及雖函證收回但對其發生及余額仍然存有疑慮的應收款采用替代程

11、序查驗， 替代程序包括兩個方面， 一是對過去的交易事項進行核對分析查驗； 二是通過期后 有關交易事項進行追認分析確認，底稿見索引<A8-1，A8-5，A8-15，A8-16 ，A8-18>。4、對于部分費用掛賬性質的明細 （慶典活動借款、 工程部舊房整修借款） ，經分析對其中已 取得發票或期后已經入賬的項目，根據費用實際發生在 2005 年的情況，將慶典活動借款根 據實際發生額結轉調整入管理費用； 對其中費用已發生， 但未取得發票或金額不能最終確定 工程部舊房整修借款項目，按實際可能發生的費用數作為預提費用處理，應收款仍然掛賬。（ 五） 執行“對于長期未能收回的項目，應查明原因，確

12、定是否可能發生壞賬損失”審計程 序審計查驗發現情況及解決形成結論過程：1、對上海金欣房地產有限公司應收款金額較大，賬齡較長，該單位為公司關聯方，對其可 收回性進行分析主要考慮作為一房產項目公司， 該房產項目最終損益情況分析頗為重要， 經 分析存在無法全額收回的情況，需要補計提特別壞賬準備。相關底稿索引見 <A8-4> 2、應收股份聯合會款項客戶已全額計提壞賬，原因系該單位已無經營業務，凈資產為負數 且仍在擴大，已無償還能力，審計確認無誤，相關執行程序索引<A8-7> 。3 、原預付上海連英物資有限公司鋼材款以前年度在預付賬款核算， 因賬齡較長且業務不再 發生根據企業會計

13、制度已轉其他應收款核算。經查該公司已破產清算， A 公司經理辦公會議 業已作出決議，而 A 公司未作賬務處理，審計調整將其核銷。相關執行程序索引<A8-9>提示：1、對余額較大長期掛賬而一直有發生額的應收款項即使有函證回函確認，若可能仍然需要 進一步取證該單位是否為關聯方， 是否實際有償還能力， 是否一直處于虧損狀態等狀況， 最 好能有近期的比較會計報表供分析， 經分析后若累計有較大虧損或資產不實等狀況， 根據實 際情況看是否需要追加計提壞賬準備；2、對于金額較大的賬齡較長的未能收回款項對前期底稿中相關事項做順延描述，重要底稿 須順延復印或作為長期檔案保管便于及時查看；3、對部分不

14、符合預付賬款條件 （主要系不再發生業務往來，賬齡較長等） 的款項需要列入其他應收款；對不符合其他應收款核算規定的明細余額，查明款項性質后，進行相應的調整。 如：因發票未到導致費用掛賬， 應視實際費用是否發生進行調整； 存于銀行的承兌匯票保證 金，應調整至其他貨幣資金。（ 六） 執行“審查轉作壞賬損失的項目，是否符合規定并辦妥審批手續”審計程序 經查本期核銷壞賬上海連英物資有限公司已有法院破產清算通知及經理辦公會議決議， 底稿見索引 <A8-9> 。查驗結果：外部證據及內部審批手續核對無誤。提示： 注意相關外部證據是否可以支持壞賬損失的核銷以及大額的資產核銷審批手續是否符 合公司章程

15、或有關內部控制制度的授權權限。（ 七） 執行“涉及債務重組、資產置換的事項，審查有關協議等法律文件及手續是否齊備， 賬務處理是否正確”審計程序A公司無此情況，不適用。提示：主要復核其相關審批流程、 授權情況以及相關交易合理性， 是否存在不公允情況， 是否 按會計準則規定進行會計處理。（ 八） 執行“對異常項目及關聯方欠款即使回函相符，仍應取證并審核相關交易合同判斷交 易的合法性、真實性”審計程序1、審計人員經對其他應收明細余額進行分類，確定A 公司金額較大的異常項目及關聯方欠款包括上海金欣房地產有限公司、 靜開地產集團公司、 上海股份聯合會、 上海英杰科技有限 公司、 上海連英物資有限公司、

16、上海第一中級人民法院等欠款， 為證實該部分款項涉及交易 的合法真實性， 收集相關合同協議以及余額形成原因相關資料， 并在相關資料基礎上作出判 斷，索引見 < A8-4 、 A8-5 、A8-7 、 A8-8 、 A8-9 、 A8-15-6> 。 2、對關聯方上海金欣房地產雖取得回函，但仍需收集相關資料證實該項欠款實質用于東方 廣富寫字樓項目，并分析該項目的相關資料，對其可收回性進行判斷，索引見 <A8-4> 。 提示：相關交易的真實合法性需要審計從獨立第三方的謹慎性角度進行判斷，而非僅僅依賴于相關函證的取得，對相關交易證據盡量獲取外部證據來證實其合法性、真實性。（ 九

17、 ） 執行“檢查內部往來是否核對相符 , 形成核對記錄 , 標明核對責任人 , 作好必要的索引 , 說明對差異的處理結果及理由， 關注關聯方歸還大額欠款時公司有關無相應資金流出” 審計 程序經核對關聯往來發生額， 未發現不符情況，相關審計底稿索引見 <A8-3、A8-4> ，關聯方 歸還大額欠款時未發現有相應大額資金流出； 提示：核對關聯方往來除核對余額外， 對每筆發生額及對應科目也需要進行核對， 并且要核對 收、付款原始憑證是否對應相符，防止出現關聯方資金往來金額相符， 但實際收、 付款單位 不對應相符的情況而出現舞弊和差錯情況。（ 十） 執行“分析明細賬余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調 整”審計程序其他應收款上海金座置業有限公司出現貸方余額， 需要進行重分類調整， 相關底稿索 引見 <A8-3>。提示：其他應收款重分類調整需要查明是否存在不同項目需要匯總， 而匯總后