1、財產保險公司業務核算一、教學要求通過本章的學習，要求了解財產保險業務情況，熟悉財產保險核算要求，掌握財產保險公司各項收支業務的核算方法，掌握財產保險未到期責任準備金及未決賠款準備金提取方法及核算方法。二、內容要點（一）財產保險業務核算概述財產保險業務的種類包括普通財產保險、運輸工具保險、貨物運輸保險、農業保險、工程保險、責任保險、特殊風險保險、信用保險、意外傷害保險、短期健康保險。財產保險業務的核算要求是采取一級法人，分級管理，逐級核算的財務管理體制；根據權責發生制原則，按會計年度結算損益；實行分險種核算損益辦法；再保險業務，應按分保業務賬單確認分保業務的收入、成本費用以及相關的資產、負債；公

2、司應當于每年年度終了時，對各項資產進行檢查，對可能發生的各項資產損失應當合理計提資產減值準備；外幣業務的核算應實行外匯分賬制。財產保險業務核算特點是保費收人在簽訂保單時確認；只發生手續費支出；長期財產保險業務實行按業務年度結算損益；不涉及保戶質押貸款核算；責任準備金的提存基礎與人身保險業務不同。（二）財產保險業務收入及其他業務收入的核算1 保險業務收入的核算（1）保費收入的核算保費收入是保險公司為了承擔一定的風險責任而向投保人收取的保險費，或者是投保人為將其風險轉嫁給保險公司而支付的代價。對于保費收入的理解,需要澄清人賬保費、未賺保費和已賺保費三個基本概念。保費收入確認應同時滿足三個條件:保險

3、合同成立并承擔相應的保險責任；與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司；與保險合同相關的收入和成本能夠可靠地計量。簽發保單時繳納保費的核算：貸:保費收入預收保費的核算：向投保人預收保費時:借:銀行存款貸:預收保費保費收入實現時:借:預收保費貸:保費收入分期繳費的保費核算：首期收款并發生應收保費時:借:銀行存款應收保費貸:保費收入以后每期收到應收保費時:借:銀行存款貸:應收保費儲金保費的核算保戶儲金是指公司以儲金利息作為保費收人的保險業務收到保戶繳存的儲金。保戶儲金具有保險和儲蓄雙重性質。收到投保人交存的儲金時：借：現金或銀行存款貸：保戶儲金上繳儲金時：借:系統往來貸：銀行存款上級收到銀行存款和上劃

4、報單時，作相反會計分錄。按規定計提的利息計算當年保費收入時：借：利息支出貸：保費收入收到儲金存款利息或總公司下劃的儲金利息時：借：銀行存款或系統往來貸：利息支出返還儲金時：借：保戶儲金貸：現金或銀行存款保戶投資金的核算對于投資保障型的保險業務，保險合同成立并開始承擔保險責任時，由核算單位按規定的每份保單年保費及保險年限計算應計總保費，計入保費收入和應收利息（風險保費），每季度末按照該業務已賺保費部分，將應收利息（風險保費）通過系統往來逐級上劃總公司。從當期開始至保險期滿，每月按報單規定的利率計提保戶紅利，分別計入應付保戶紅利和應收利息（保戶紅利）科目，每季度末將應收利息（保戶紅利）通過系統往來

5、逐級上劃總公司。總公司收到上劃報單，均作為利息支出入賬。其賬務處理程序為：收到保戶投資金時：借：現金或銀行存款貸：保戶投資金上繳投資金時：借：系統往來貸：銀行存款上級收到銀行存款和上劃報單時，作相反會計分錄。保險合同成立并開始承擔保險責任計算應計總保費時：借：應收利息風險保費貸：保費收入按期計算應付保戶紅利時：借：應收利息保戶紅利貸：應付保戶紅利上劃保戶紅利時：借：系統往來貸：應收利息保戶紅利按期計算風險保費支出并上劃時：借：系統往來貸：應收利息風險保費返還保戶投資金時：借：保戶投資金貸：現金或銀行存款中途加保的核算保險合同成立并開始承擔保險責任后，在保單有效期內，保險事項若有變動，比如保險標

6、的升值、財產重估等原因，所以保戶中途會要求加保。中途加保的保費收入核算，與投保時保費收人的賬務處理相同。中途退保的核算中途退?；虿糠滞吮?，應按已保期限與剩余期限的比例計算退保費，退保費直接沖減保費收入。退保時保戶必須將保費收據、保險單正本退回,尚結欠的應收保費，則從退保費中扣除。借:保費收入貸:應收保費銀行存款共保業務的核算本公司與其他保險人共同承擔風險的共保業務，按保險合同確定的總保費及承擔風險的份額計算應得保費，計入保費收入。2）追償款收入的核算借 : 提存未到期責任準備金保險公司事先按照保險合追償款收入是針對某些保險事故的發生是由第三者造成的情況下，同約定向投保人支付賠款，與此同時，從投

7、保人處取得對標的價款進行追償的權利，由此而追回的價款，歸保險公司所有。會計分錄如下:借:銀行存款貸:追償款收入2其他業務收入的核算(1) 利息收入的核算利息收入是指財產保險公司各類存款、貸款、拆出資金等業務等取得的利息收入。借:銀行存款(或應收利息)貸:利息收入(2)投資收益的核算財產保險公司在國家政策允許的范圍內可以進行一些對外投資，如購買國債、金融債券等。公司應設置“投資收益”科目，核算公司對外投資所取得的收益或發生的損失。(3) 其他收入的核算其他收入是指除保費收入、追償款收入、利息收入、投資收益以外的其他業務收入，如租金收入、手續費收入、咨詢服務收入、代勘查收入、代保管收入、擔保收入、

8、理賠中收回固定資產變現收入等。借:現金或銀行存款貸:其它收入(4) 匯兌損益的核算財產保險公司在經營外幣業務往往會因外幣兌換、匯率變動等原因導致匯兌收益或損失。(5) 營業外收入的核算營業外收入是指與公司業務經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、固定資產清理凈收益、債務重組收益、非貨幣性交易收益、教育費附加返還款、出售無形資產收益、罰沒收入、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權人的特殊原因確實無法支付的應付款項等。(三)財產保險準備金的核算未決賠款準備金是指公司由于已經發生保險事故并已提出保險賠款以及已發生保險事故但尚未提出保險賠款而按規定提存的準備金。未決賠款準備金包括已發

9、生已報案賠款準備金和已發生未報案賠款準備金。未決賠款準備金的提取采用差額補提的方法，按月分別計提已報案賠款準備金、未報案賠款準備金，直接計入各險種的成本費用，年末根據精算結果進行調整。（1）已報案賠款準備金，按業務部門提供的月末未決賠案估損金額減去已報案賠款準備金上月末余額的差額補提，提存數為正數時：借：提存未決賠款準備金已發生已報案準備金貸：未決賠款準備金已發生已報案準備金若提存數為負數時，則以紅字作相同的會計分錄。（2）未報案賠款準備金，按月末本年賠款支出累計數減去上年同期賠款支出累計數的差額及有關制度規定的比例計提，提存數為正數時：借：提存未決賠款準備金已發生未報案準備金貸：未決賠款準備

10、金已發生未報案準備金若提存數為負數時，則以紅字作相同的會計分錄。（3）根據精算結果對提存的未決賠款準備金進行調整，按精算的應提存數大于實際提存數的差額補提時：借：提存未決賠款準備金貸：未決賠款準備金若精算的應提存數小于實際提存數時，按其差額沖減實際提存數，以紅字作相同的會計分錄。2未到期責任準備金的核算未到期責任準備金亦稱“未滿期責任準備金”或“未滿期保險費準備金”，它是指公司為承擔一年期以內（含一年）保險業務的未來保險責任，從本期尚未到期責任的保費中提取的、以備下年度發生賠款的準備金。對于未到期責任準備金,目前主要采用百分比估算法，它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法。期末，按

11、規定提存直接業務的未到期責任準備金：貸:未到期責任準備金期末，按規定轉回直接業務的未到期責任準備金：借:未到期責任準備金貸:轉回未到期責任準備金3長期責任準備金的核算長期責任準備金是指按業務年度結算損益的保險業務（如出口信用險、長期工程險、再保險）,在未到結算損益年度之前,按業務年度營業收支差額提存的準備金。按業務年度結算損益，亦即實行多年期結算損益，需要根據業務性質確定核算年限，如三年、五年和七年等。非結算損益年度的收支差額，全額作為長期責任準備金提存，不確認利潤，并于次年轉回滾存到結算損益年度終了時結算損益。因此,在業務年度內、結算年度前,逐年如此滾動提存,形成穩定經營、應付長期財險業務巨

12、額風險的資金準備。期末，按規定提存直接業務的長期責任準備金：借：提存長期責任準備金業務年度貸：長期責任準備金業務年度期末，按規定轉回直接業務的長期責任準備金：借：長期責任準備金業務年度貸：轉回長期責任準備金業務年度4分保未決賠款準備金的核算分保未決賠款準備金是指公司分出分保業務，應由分保接受公司承擔的未決賠案的保險責任而提存的準備金，包括已發生已報案未決賠款準備金、已發生未報案未決賠款準備金。期末，按業務部門提供的資料及規定的方法提存分保未決賠款準備金，提存數為正數時：借：分保未決賠款準備金貸：提存未決賠款準備金提存數為負數時，以紅字作相同會計分錄。根據精算結果對本期提存的未決賠款準備金進行調

13、整時，相應調整分保未決賠款準備金，調增時：借：分保未決賠款準備金貸：提存未決賠款準備金調減時，以紅字作相同會計分錄。5分保未到期責任準備金的核算分保未到期責任準備金是指公司一年期內（含一年）保險業務的分出分保業務，應由分保接受公司承擔未來保險責任而提存的準備金。月末，按規定的方法計提、轉回分保未到期責任準備金，直接計入各險種的當期損益；提存時，直接抵減直接業務提存的未到期責任準備金，轉回時，直接抵減直接業務轉回的未到期責任準備金。期末，按當期提存的未到期責任準備金及分保接受公司的分保份額提存分保未到期責任準備金時：借：分保未到期責任準備金貸：提存未到期責任準備金轉回時借：轉回未到期責任準備金貸

14、：分保未到期責任準備金6分保長期責任準備金的核算分保長期責任準備金是指公司一年期以上（不含一年）保險業務的分出分保業務，應由分保接受公司承擔未來保險責任而提存的準備金。月末，按規定的方法計提、轉回分保長期責任準備金，直接計入各險種的當期損益；提存時，直接抵減直接業務提存的長期責任準備金，轉回時，直接抵減直接業務轉回的長期責任準備金。期末，按當期提存的長期責任準備金及分保接受公司的分保份額提存分保長期責任準備金時：借：分保長期責任準備金貸：提存長期責任準備金轉回時借：轉回長期責任準備金貸：分保長期責任準備金7保費不足準備金的核算保費不足準備金是指本公司所提取的未賺保費準備金（包括未到期責任準備金

15、和長期責任準備金）不足以承擔未來保險責任時，而補充提取的準備金。期末，按精算結果提存保費不足準備金時：借：提存保費不足準備金貸：保費不足準備金轉回時：借：保費不足準備金貸：轉回保費不足準備金（四）財產保險業務支出及其他業務支出核算1保險業務支出的核算（1）賠款支出的核算賠款支出是指短險業務（包括財產保險業務、意外傷害保險業務和短期健康保險業務），因保險標的遭受損失或發生意外傷害、疾病，按保險合同約定償付保險事故損失支付給保單持有人的賠款及處理保險事故的相關費用支出。賠款支出包括:直接賠款、直接理賠查勘費、間接理賠查勘費。收回錯賠騙賠款及損余物資折價應沖減賠款支出。當時結案的賠款支出的核算借:賠

16、款支出貸:銀行存款（或現金）預付賠款的核算預付時：借:預付賠款貸:銀行存款（或現金結案時：借:賠款支出貸:預付賠款銀行存款理賠勘查費用的核算借:賠款支出貸:銀行存款損余物資的核算“損余物資”是指保險標的受損，經公司賠付后尚有經濟價值的殘余物資。損余物資企業不能接受，由保險公司作價出售給其他單位：借:銀行存款貸:賠款支出損余物資保險公司一時無法處理而收回公司，估價入庫：借:其他資產損余物資貸:賠款支出以后將該損余物資變賣，價款存入銀行時：借:銀行存款貸:其他資產損余物資營業外收入其他營業收入或:借:銀行存款營業外支出其他營業支出貸：其他資產損余物資錯賠或騙賠案件的核算在保險理賠過程中，有時會發生

17、錯賠或騙賠案件，保險公司發現后應依法查處并追回賠款，會計上采取沖減賠款支出的賬務處理。借:現金（或銀行存款）貸:賠款支出（2）手續費支出的核算手續費支出是指公司支付給受其委托并在授權范圍內代為辦理保險業務的保險代理人或保險經紀人的手續費。計提或支付手續費時：借：手續費支出貸：銀行存款應付手續費支付應付手續費時：借：應付手續費貸：銀行存款應交稅金應交個人所得稅（3）營業稅金及附加的核算營業稅金及附加是指公司應由應稅收入負擔的營業稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。營業稅營業稅是指對提供應稅保險勞務、轉讓無形資產、銷售不動產等所取得的收入而征收的一種稅。營業稅稅率為5%。營業額包括

18、保費收人、利息收入、其它收入等。借：營業稅金及附加固定資產清理其他支出貸：應交稅金一應交營業稅城市維護建設稅城市維護建設稅是為了加強城市維護建設，面向有經濟收人的單位和個人收取的稅金。它的計稅依據是保險公司的應納營業稅稅額。城市維護建設稅適用稅率有三檔，根據公司所處的不同地理位置（城市市區、縣或鎮、縣鎮以下）而定。借：營業稅金及附加固定資產清理其他支出貸：應交稅金一應交城市維護建設稅教育費附加教育費附加是按公司應納營業稅稅額的一定比例計算的，用于發展地方教育事業、擴大地方教育經費的資金來源的基金，它不是一種稅，而是一種費。與營業稅一起繳納，其征收率為3%。借：營業稅金及附加固定資產清理其他支出

19、貸：其他應付款應交教育費附加（4）營業費用的核算營業費用是指公司在保險業務經營及管理工作中發生的各項費用，包括業務管理費、業務宣傳費、防預費、業務招待費、固定資產折舊費、提取的壞帳準備、理賠查勘費等。業務管理費是指公司在辦理保險業務過程中發生的各項業務費用和管理費用，業務宣傳費是指為開展業務宣傳活動所支付的費用，按公司規定的標準掌握使用。開業不滿三年的公司，按不超過當年營業收入的9%。掌握使用；開業滿三年以上的公司，按不超過當年營業收入的6%。掌握使用。防預費是指反映公司為增強被保險人的防災防損能力，減少或避免財產損失而購置必要的設施和器材所支付的費用，以及開展防災防損培訓的費用和獎勵在防災防

20、損工作中有突出貢獻的單位和個人的費用，按不超過當年自留保費收入1%控制使用。業務招待費是指公司為拓展業務而發生的交際招待費用，按不超過營業收入3%。掌握使用。固定資產折舊費是指按有關規定提取的固定資產折舊費。提取的壞帳準備是指按規定提取的壞帳準備。理賠查勘費是指公司不在保險責任范圍內的理賠查勘支出和在保險責任范圍內的正當拒賠的賠案所發生的理賠查勘支出。公司對承保的保險標的損失進行估損鑒定等發生的支出中，保險責任范圍內賠案不成立的勘查支出。營業費用的核算按其發生和支付的時間不同，一般有直接支付、轉賬攤銷、先用后攤、先提后付四種核算形式。發生費用時：借:營業費用貸:現金（或銀行存款、待攤費用、預提

21、費用等科目）（5）提取保險保障基金的核算2005年1月5日中國保監會正式頒布了保險保障基金管理辦法規定，所有境內合法保險公司，除其在境外直接承保的業務和從境外分入的業務、政策性保險業務和中國保監會認定不屬于保險保障基金救濟范圍的其他保險業務外，分別應當按照其財產險、意外險和短期健康險業務自留保費的1%，有保證利率的長期壽險和長期健康險業務自留保費的0.15%，無保證利率的長期壽險業務自留保費的0.05%繳納保險保障基金。提取時：借:提取保險保障基金貸:保險保障基金保險保障基金專戶存儲實現利息，轉增保險保障基金：借:銀行存款貸:保險保障基金動用保險保障基金購入債券，期末計算應計利息時:借：長期債

22、券投資應計利息貸：保險保障基金經批準動用保險保障基金時:借：保險保障基金貸：銀行存款2其他業務支出的核算(1)利息支出的核算利息支出是指按規定借入次級貸款、短期借款、拆入資金以及存入分保保證金等發生的利息支出。公司投資保障型保險業務的保戶紅利支出和風險保費支出、保戶儲金的利息支出也包括在內。(2) 其他支出的核算其他支出是指保險公司咨詢服務、代理勘查等發生或結轉的相關成本、費用，以及相關稅金及附加。公司取得的除保費收入以外的應稅收入所交納的營業稅金及附加，也包括在內。借：其他支出貸：銀行存款應交稅金應交營業稅(3) 營業外支出的核算營業外支出是指公司發生的與經營業務無直接關系的各項支出，如固定

23、資產盤虧、固定資產清理凈損失、出售無形資產損失、捐贈支出、罰款支出、非常損失、債務重組損失、提取的固定資產減值準備、提取的在建工程減值準備、提取的無形資產減值準備、提取的其他長期資產減值準備、院校經費等。(四)財產保險利潤的核算1利潤的構成內容財產保險利潤分為承保利潤、營業利潤、利潤總額、凈利潤四個層次，其計算公式為:承保利潤=保險業務收入保險業務支出準備金提轉差營業利潤=承保利潤+投資收益+利息收人+買入返售證券收入+匯總收益+其他收入利息支出-其他支出利潤總額=營業利潤+營業外收入營業外支出凈利潤=利潤總額所得稅2本年利潤的核算（ 1） 結轉各項收入時：借：保費收入分保費收入追償款收入其他

24、收入攤回分保賠款攤回分保費用攤回分保稅金轉回未到期責任準備金轉回保費不足準備金轉回長期責任準備金利息收入投資收益買人返售證券收入匯兌損益營業外收入貸:本年利潤（2）結轉各項成本、費用和支出時：借:本年利潤貸:賠款支出分出保費分保賠款支出分保費用支出手續費支出營業稅金及附加營業費用利息支出賣出回購證券支出其他支出提存未決賠款準備金提存未到期責任準備金提存保費不足準備金提存長期責任準備金提取保險保障基金營業外支出3所得稅的核算（1）所得稅的計算一般情況下，公司的利潤總額并不直接等于納稅所得額。根據稅法規定，應將保險公司利潤總額調整為應納稅所得額，然后計算保險公司本期應負擔的所得稅。即:應納稅所得額

25、=利潤總額-彌補以前年度虧損-準予扣除項目金額+納稅調增項目金額應納所得稅額=應納稅所得額X適用稅率其中:彌補以前年度虧損是指按稅法規定允許彌補的虧損（前5年內的未彌補虧損），準予扣除項目金額是按稅法規定允許準予免稅的項目，如保險公司購買債券的利息收入、對外投資分得的利潤、股利等投資收益、補貼收入等，納稅調增項目金額主要包括稅法規定的允許扣除項目中保險公司已計人當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額（如超過稅法規定標準的工資支出、職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、業務宣傳費、手續費支出、壞帳準備、利息支出、公益救濟性捐贈中超過應納稅所得額3的部分），以及稅法規定不允許扣除項目的金額

26、（如被沒收財物的損失、稅收滯納金、罰款、罰金、非公益救濟性捐贈、非廣告性贊助支出、計提的各項資產減值準備）。（2）應付稅款法按照當期計算的應交所得應付稅款法是指保險公司不確認時間性差異對所得稅的影響金額，稅確認為當期所得稅費用的方法。在應付稅款法下，本期發生的時間性差異不單獨核算，與本期發生的永久性差異同樣處理。也就是說，不管稅前會計利潤多少，在計算繳納所得稅時均應按稅法規定對稅前會計利潤進行調整，調整為應納稅所得額，再按照應納稅所得額計算出本期應交的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。（3）納稅影響會計法納稅影響會計法是指保險公司確認時間性差異對所得稅的影響金額，

27、按照當期應繳納所得稅的時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的保險公司，可以選擇采用遞延法或者債務法進行核算。采用遞延法核算，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅率計算轉回。采用債務法核算，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照現行所得稅率計算轉回。4利潤分配的核算（1）利潤分配的內容和程序抵補保險公司已交納的在成本和營業外支出中無法列支的有關懲罰性或贊助性支出，如被沒收的財物損失、延期交納各項稅款的滯納金和罰款、保險監督管理部門對保險公司因少交或遲交保證金的加息。彌補保險公司以前年度虧損。提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按扣除第1、2兩項后的稅后利