1、行政單位會計科目有關賬務處理一、資產庫存現金有關賬務處理：提取現金時：借：庫存現金貨：銀行存款（或零余額賬戶用款額度）發生支出及借差旅時：借：經費支出（或其他應收款）貸：庫存現金銀行存款有關賬務處理：款項存入銀行時：借：銀行存款貸：庫存現金（其他收入）提取銀行存款時：借：庫存現金貸：銀行存款發生支付公用經費時：借：經費支出貸：銀行存款零余額賬戶用款額有關賬務處理：本科目核算實行國庫集中支付的行政單位根據財政部門批復的用款 計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度收到“財政授權支付額度到賬通知書”時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入按規定支用額度：借：費費支出貸：零余額賬戶用款額度年末注銷額度時

2、：借：財政應返還額度一一財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度如預算指標大于財政授權支付額度下達數，兩者間的差額 借：財政應返還額度一一財政授權支付貸：財政撥款收入下年初，收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時： 借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度一一財政授權支付財政應返還額度有關賬務處理：本科目核算實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。 應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目進行明細 核算。本科目期末借方余額，反映行政單位應收財政返還的資金額度。年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理：財政直接支付（預算指標與實際支出數的差額）：借：財政應返還額度（

3、財政直接支付）貸 ：財政撥款收入財政授權支付:借：財政應返還額度（財政授權支付）貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度一一財政授權支付行政單位使用以前年度財政資金額度發生支出的賬務處理：財政直接支付：借：經費支出貸：財政應返還額度一一財政直接支付 財政授權支付：借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度應收賬款有關賬務處理：本科目主要核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。 本科目按照購貨、接受服務單位（或個人）進行明細核算。出租資產發生的應收賬款處理：出租資產尚未收到貨款時：借：應收賬款貸：其他應付款收到價款時：借：銀行存款貸

4、：應收賬款同時：借： 其他應付款貸：應繳稅費應繳財政款出售物資發生的應收賬款處理：發出物資未收貨款時：借：應收賬款貸：待處理財產損溢收到應收款時：借：銀行存款貸：應收賬款逾期3年以上有證據表明無法收回按規定報批準后予核銷處理：轉入待處理財產損溢時：借：待處理財產損溢貸：應收賬款報經批準予以核銷時：借：其他應付款等貸：待處理財產損溢已核銷的應收賬款在以后又收回時：借：銀行存款貸：應繳財政款預付賬款有關賬務處理：發生預付款時：借：預付賬款貸：資產基金預付款項同時：借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度 （銀行存款）發生當年預付賬款退回：借：資產基金預付款項貸：預付賬款同時：借：零余額賬戶用款額度等貸：

5、經費支出發生以前年度預付賬款退回：借：資產基金預付款項貸：預付賬款同時：借：財政應返還額度（零余額賬戶用款額度） 貸：財政撥款結轉（財政撥款結余） 逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的預付賬款，按規定報經批準后予以核銷處理：轉入待處理財產損溢時：借：待處理財產損溢貸：預付賬款報經批準予以核銷時：借：資產基金預付款項貸：待處理財產損溢已核銷的預付賬款在以后期間又收回：借：零余額賬戶用款額度（銀行存款）貸：財政撥款結轉（財政撥款結余）其他應收款有關賬務處理： 本科目主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項 應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、 撥付給內部有關部門的備用金、應向職工

6、收取的各種墊付款項等。發生其他應收及暫付款項時： 借：其他應收款貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款收回或轉銷上述款項時：借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經費支出貸：其他應收款行政單位內部實行備用金制度的，財務部門核定并領用備用金時： 借：其他應收款貸：庫存現金逾期3年或以上確實無法收回按規定報批準后予以核銷處理： 轉入待處理財產損溢時：借：待處理財產損溢貸：其他應收款報經批準予以核銷時：借：經費支出 貸：待處理財產損溢 已核銷的其他應收款在以后又收回：借：銀行存款貸：經費支出（核銷當年收回）財政撥款結轉/結余等（核銷年度以后收回） 存貨有關賬務處理：本科目核算未達到固定資產標準的家具、用具和低

7、值易耗品。 存貨增加時 ：借：存貨貸：資產基金存貨同時：借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度存貨領用：借：資產基金存貨貸：存貨固定資產有關賬務處理：需要注意的幾點：1購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建 工程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產；2行政單位的軟件，如 果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所 屬的硬件價值中，一并作為固定資產核算；如果其不構成相關硬件不可 缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算；3行政單位購建房 屋及構筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的， 應當全部作為固定資產核算；4能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與 土地使用

8、權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產核算， 將其中的土地使用權部分作為無形資產核算；5境外行政單位購買具有 所有權的土地，作為固定資產核算；6行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產，設置備查簿登記。購入不需安裝的固定資產：借：固定資產貸：資產基金固定資產同時：借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等改建、擴建、修繕的固定資產處理（在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面價值加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值后的金 額確定）：借：在建工程貸：資產基金在建工程同時：借：資產基金固定資產累計折舊貸：固定資產置換取得的固定

9、資產處理（其成本按照換出資產的評估價值加上支 付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產支付的其他費用）： 借：固定資產（不需安裝）或在建工程（需安裝） 貸：資產基金固定資產或在建工程同時：借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度 等接受捐贈、無償調入的固定資產處理（其成本按照以下順序確定1有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等；2按照評估價值加上相 關稅費、運輸費等；3同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、 運輸費等；4名義金額。）借：固定資產（在建工程）貨：資產基金固定資產經批準出售、 置換出固定資產轉入待處理財產損溢時：借：待處理財產損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資

10、產（賬面余額）實現固定資產出售、換出時： 借：資產基金固定資產（賬面價值） 貸：待處理財產損溢（賬面價值）出售、換出固定資產所取得的收入時：借：銀行存款貸：待處理財產損溢（處理凈收入）發生的相關稅費：借：待處理財產損溢（處理凈收入）貸：銀行存款/應繳稅費出售收入扣除相關稅費后的凈收入： 借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款無償調出、對外捐贈固定資產：借：資產基金固定資產（按照賬面價值）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產（按照賬面余額）同時： （無償承擔的拆除費用、運輸費支出等） 借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等報廢、毀損固定資產：借：待處理財產損溢（按照賬面價

11、值）累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額） 盤虧固定資產：借：待處理財產損溢（按照盤虧固定資產的賬面價值）累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產（按照賬面余額） 盤盈的固定資產：借：固定資產貸：待處理財產損溢累計折舊有關賬務處理：按月計提固定資產折舊時：借：資產基金固定資產貸：累計折舊固定資產處置時：借：待處理財產損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧）累計折舊貸：固定資產借：資產基金一一固定資產（無償調出、捐贈）累計折舊貸：固定資產在建工程關賬務處理：建筑工程有將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時：借：在建工程貸：資產基金一在建工程借：資產基金一一固定資產累計折舊貸：固定資產將改建

12、、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面 價值：借：資產基金一一在建工程貸：在建工程將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時：借：銀行存款貸：經費支出借：資產基金一一在建工程貸：在建工程根據工程進度支付工程款時：借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等同時：借：在建工程貸：資產基金在建工程根據工程價款結算單與施工企業結算工程價款時，按照工程價款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額）：借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等同時：借：在建工程貸：資產基金在建工程支付工程價款結算賬單以外的款項時：借：在建工程貸：資產基金在建工程同時：借：經費支出貸：財政撥款

13、收入/零余額賬戶用款額度等工程項目結束，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本：借：在建工程（XX項目）貸：在建工程（待攤投資）建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本：借：資產基金在建工程貸：在建工程借：固定資產/無形資產貸：資產基金固定資產/無形資產對工程項目完工交付使用時扣留質量保證金的， 按照扣留的質量保 證金金額：借 ：待償債凈資產貸：長期應付款為工程項目配套而建成的、產權不歸屬本單位的專用設施，將工程 產權移交其他單位：借：資產基金在建工程貸：在建工程工程完工但不能形成資產的項目，應當按照規定報經批準后予以核 銷。轉入待處理財產損溢時：借：待處理財產損

14、溢貸：在建工程借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 無形資產有關賬務處理：本科目核算無形資產是指不具有實物形態而為行政單位提供某種 權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術 等）無形資產增加時：借：無形資產貸：資產基金無形資產同時：借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等累計攤銷有關賬務處理： 按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產基金無形資產貸：累計攤銷 無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價值 借： 待處理財產損溢 （出售）資產基金無形資產（無償調出、對外捐贈）累計攤銷貸：無形資產待處理財產損溢有關賬務處理：主要核算行政單位待

15、處理財產的價值及財產處理損溢。行政單位財產的處理包括資產的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨 幣性資產損失核銷等。本科目應當按照待處理財產項目進行明細核算；對于在財產處理過 程中取得收入或發生相關費用的項目，應當設置“待處理財產價值”、 “處理凈收入”明細科目，進行明細核算。屬于無法查明原因的現金短缺，報經批準核銷的：借：經費支出貸：待處理財產損溢屬于無法查明原因的現金溢余，報經批準后：借：待處理財產損溢貸：其他收入按照規定報經批準核銷無法收回的應收賬款、 其他應收款處理：轉入待處理財產損溢時：借：待處理財產損溢貸：應收賬款/其他應收款報經批準核銷無法收回的其他應收款時：借：經費支出貸：待處理

16、財產損溢核銷無法收回的應收賬款時：借：其他應付款等貸：待處理財產損溢按照規定報經批準核銷預付賬款、無形資產處理：轉入待處理財產損溢時：借：待處理財產損溢累計攤銷（核銷無形資產）貸：無形資產/預付賬款報經批準予以核銷時借：資產基金無形資產、預付款項貸：待處理財產損溢出售、置換換出存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資等： 轉入待處理財產損溢時：借：待處理財產損溢（待處理財產價值）累計折舊/累計攤銷貸：存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資實現出售、置換換出時：借：資產基金及相關明細科目貸：待處理財產損溢（待處理財產價值） 出售、置換換出資產過程中收到價款、補價等收入時： 借：庫存現金/銀行存款貸

17、：待處理財產損溢（處理凈收入）出售、置換換出資產過程中發生相關費用時：借：待處理財產損溢（處理凈收入） 貸：庫存現金、銀行存款、應繳稅費 出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后，按照處置收入 扣除相關稅費后的凈收入時：借：待處理財產損溢（處理凈收入）貸：應繳財政款如果處置收入小于相關稅費時：借：經費支出 貸：待處理財產損溢（處理凈收入） 盤虧、毀損、報廢各種實物資產：轉入待處理財產損溢時：借：待處理財產損溢（待處理財產價值）累計折舊貸：固定資產等科目報經批準予以核銷時：借：資產基金及相關明細科目貸：待處理財產損溢（待處理財產價值）核銷不能形成資產的在建工程成本轉入待處理財產損溢時： 借：待處

18、理財產損溢貸：在建工程報經批準予以核銷時：借：資產基金一一在建工程貸：待處理財產損溢盤盈存貨、固定資產、政府儲備物資等實物資產：轉入待處理財產損溢時：借：存貨、固定資產、政府儲備物資等貸：待處理財產損溢報經批準予以處理時：借：待處理財產損溢貸：資產基金及相關明細科目二、負債應繳財政款有關賬務處理：本科目核算行政單位取得的按規定應當上繳財政的款項，包括罰沒 收入、行政事業性收費、政府性基金、國有資產處置和出租收入、對政 府的捐款等。注意：行政單位按照國家稅法等有關規定應當繳納的各種 稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。取得按照規定應當上繳財政的款項時：借：銀行存款貸：應繳財政款上繳應

19、繳財政的款項時：借：應繳財政款貸：銀行存款應繳稅費有關賬務處理： 主要核算行政單位按照稅法等有關規定應當繳納的各種稅費。行政 單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。因資產處置等發生應繳稅費：借：待處理財產損溢貸：應繳稅費實際繳納時借：應繳稅費貸：銀行存款因出租資產發生應繳稅費：借：應繳財政款等貸：應繳稅費實際繳納時借：應繳稅費貸：銀行存款 代扣代繳個人所得稅，按照稅法規定計算應代扣代繳的個人所得稅 金額：借：應付職工薪酬/經費支出貸：應繳稅費實際繳納時 借：應繳稅費貸：零余額賬戶用款額度等應付職工薪酬有關賬務處理：主要核算行政單位按照有關規定應當支付給職工的各種薪酬，包括 基本工資、獎金、

20、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金 等。本科目應當根據國家有關規定按照“工資（離退休費）”、“地方 （部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房 公積金”等進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映應付末付的職工 薪酬。發生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額時：借：經費支出貸：應付職工薪酬向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時：借：應付職工薪酬貸： 零余額賬戶用款額度 （財政撥款收入）從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用： 借：應付職工薪酬（工資）貸：其他應收款從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅：借：應付職工薪酬（工資）貸：應繳稅費從應付職工薪酬中代

21、扣代繳社會保險費和住房公積金：借：應付職工薪酬（工資）貸：其他應付款繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時：借：應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金）貸：零余額賬戶用款額度（財政撥款收入）應付賬款有關賬務處理： 主要核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等應付的償還期限 在1年以內（含1年）的款項。本科目期末貸方余額，反映尚末支付的 應付款。收到所購物資或服務，完成工程但尚未付款時：借：待償債凈資產貸：應付賬款償付應付賬款時：借：應付賬款貸：待償債凈資產同時：借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規定報經批準后進行賬務處理：經批準核

22、銷時：借：應付賬款貸：待償債凈資產應付政府補貼款有關賬務處理：主要核算負責發放政府補貼的行政單位，按照規定應當支付給政府 補貼接受者的各種政府補貼款。發生應付政府補貼時，按照規定計算出的應付政府補貼金額時： 借：經費支出貸：應付政府補貼款支付應付的政府補貼款時：借：應付政府補貼款貸：零余額賬戶用款額度等其他應付款有關賬務處理： 主要核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付 政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在1年以內 （含1年） 的 應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥 款結余資金、未納入行政單位預算管理的轉撥資金、代扣代繳職工社會 保險費和住房公

23、積金等。發生各項其他應付及暫存款項時：借：銀行存款貸：其他應付款支付各項其他應付及暫存款項時：借：其他應付款貸：銀行存款 因故無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，應當按規定報經 批準后進行賬務處理。經批準核銷時：借：其他應付款貸：其他收入長期應付款有關賬務處理：主要核算行政單位發生的償還期限超過1年 （不含1年）的應付款 項，如跨年度分期付款購入固定資產的價款等。發生長期應付款時，按照應付未付的金額時：借：待償債凈資產貸：長期應付款償付長期應付款時：借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等同時：借：長期應付款貸：待償債凈資產無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，應當按照規定報經批準 后進行賬務

24、處理。經批準核銷時：借：長期應付款貸：待償債凈資產 受托代理負債有關賬務處理：（略） 主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產時形成的負債。 三、凈資產 財政撥款結轉有關賬務處理：本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科 目；在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”和“日常公用經費”進行明細核算， 在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行 明細核算；本科目還應當按照政府收支分類科目中“支出功能分類 科目”的項級科目進行明細核算。有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政 撥款的行政單位，還應當按照財政撥款種類分別進行明細核算。本科目還可以根據管理需要

25、按照財政撥款結轉變動原因，設置“收 支轉賬”、 “結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸 集調入”、“單位內部調劑”、“剩余結轉”等明細科目。調整以前年度財政撥款結轉處理：需調增財政撥款結轉（因差錯更正，以前年度支出收回等）： 借：有關科目貸：財政撥款結轉（年初余額調整）需要調減財政撥款結轉：借：財政撥款結轉（年初余額調整）貸：有關科目從其他單位調入財政撥款結余資金：借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財政撥款結轉（歸集調入）及其明細 上繳財政撥款結轉資金：借：財政撥款結轉（歸集上繳）及其明細貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款單位內部調劑結轉結余資金:借：財政撥款結轉（單位內部調劑）

26、及其明細貸：財政撥款結轉（單位內部調劑）及其明細 結轉本年財政撥款收入和支出：借：財政撥款收入及其明細貸：財政撥款結轉（收支轉賬）及其明細借：財政撥款結轉（收支轉賬）及其明細貸：經費支出一一財政撥款支出”科目及其明細將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余 ：借：財政撥款結轉（結余轉賬）及其明細貸：財政撥款結余（結余轉賬）及其明細年末沖銷有關明細科目余額：年末收支轉賬后， 將本科目所屬“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年初余額調整”、 “歸集上繳”、 “歸集調入”、 “單位內部調劑” 等明細科目余額轉入“剩余結轉”明細科目；轉賬后，本科目除“剩余 結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。財政撥款結余有

27、關賬務處理：本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。本科目期 末貸方余額，反映滾存的財政撥款結余資金數額。有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政 撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類分別進行明細核算。本科目還可以根據管理需要按照財政撥款結余變動原因，設置“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”、 “剩余結余”等明細科目。調整以前年度財政撥款結余因發生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調增時：借：有關科目貸：財政撥款結余（年初余額調整）需要調減財政撥款結余時：借：財政撥款結余（年初余額調整）貸：有關科目上繳財政撥款結余時：借：財政撥款結

28、余（歸集上繳）及其明細貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款單位內部調劑結余資金時：借：財政撥款結余（單位內部調劑）及其明細貸：財政撥款結轉 （單位內部調劑）及其明細年末將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余：借 ：財政撥款結轉（結余轉賬）及其明細貸：財政撥款結余（結余轉賬）及其明細年末沖銷有關明細賬余額時：年末，將本科目所屬“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸 集上繳”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“剩余結余”明細科 目；轉賬后，本科目除“剩余結余”明細科目外，其他明細科目應無余 額。其他資金結轉結余有關賬務處理：主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余 的滾存資金。本科目應當設置“項目結余”和“非項目結余”明細科目, 分別對項目資金和非項目資金進行明細核算，對于項目結余，還應當按 照具體項目進行明細核算。 本科目還應當按照其他資金結余變動的原因, 設置“收支轉賬”、“年初余額調整”、“結余調劑”、“剩余結轉結 余”等明細科目。調整以前年度其他資金結轉結余，因發生差錯更正、以前年度支出 收回等原因處理：按照實際調增的金額借：有關科目貸：其他資金結轉結余（年初余額調整）按照實際調減的金額借：其他資金結轉結余（年初余額調整）貸：有關科目年末結轉本年其他資金收入和支出：借：其他收入貸：其他資金結轉結余（項目結轉一一收支轉賬