1、會計要素與會計賬戶第2章 會計要素與會計賬戶銀行存款 短期借款 實收資本 主營業務收入 營業費用 本年利潤固定資產 應付賬款 盈余公積 其他業務收入 管理費用 利潤分配所有者所有者權權 益益資資 產產負負 債債收收 入入費費 用用利利 潤潤資產資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益收入收入 費用費用 = 利潤利潤會計要素與會計賬戶2.1 會計要素與會計等式2.1.1 會計要素1.1.會計要素的含義對會計對象進行基本分類形成的若干要素。用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位。靜態會計要素與動態會計要素。會計要素與會計賬戶2.2.會計要素的內容 （1 1）資產 1 1）資產的含義與

2、特征資產的含義與特征 本質是一種經濟資源； 由過去的交易、事項形成的； 由企業擁有或控制的； 預期會給企業帶來經濟效益。A A本質是一種 經 濟 資源B B由過去的經 濟 業 務形成D D預期會給企 業 帶 來經濟利益C C 擁 有 所有權或控制了使用權資產資產會計要素與會計賬戶 2 2）資產的內容）資產的內容 企業的資產按其流動性可分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。特別注意：特別注意：預付賬款、待攤費用的性質。長期投資長期投資固定資產固定資產流動資產流動資產無形資產無形資產其他資產其他資產資資 產產會計要素與會計賬戶流動資產概念及內容流動資產概念及內容 流動資產是指企業可

3、以在1年內或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產。流動資產主要包括： 會計要素與會計賬戶 （2 2）負債 1 1）負債的含義與特征負債的含義與特征 是會計主體的經濟責任，需要償還； 清償負債會導致經濟利益流出企業； 是企業過去的交易或事項的一種后果。A A 是經濟責任或義務，需要償還負債負債B B 清償負債會導致經濟利益流出企業C C 是企業 過 去的 交 易或 事 項的 一 種后果會計要素與會計賬戶 2 2）負債的內容負債的內容 企業的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種 。流動負債流動負債長期負債長期負債負負 債債短期借款短期借款 應付賬款

4、應應 付付 及及 預收賬款預收款項預收款項 預提費用 應交稅金等長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款長期應付款會計要素與會計賬戶 （3 3）所有者權益 1 1）所有者權益的含義與特征所有者權益的含義與特征 是投資者對企業凈資產的所有權； 投資者有權分享企業利潤（承擔經營風險）； 投資者有法定的管理企業或委托他人管理企業的權利。所有者權益所有者權益A A投資者對企業凈資產的所有權 所 有 者 權 益所 有 者 權 益 = =資產資產- -負債負債B B投資者有權按投資比例分享企業利潤等C C投資者有法定的 管 理 企業的權利凈資產凈資產企業資產總額企業資產總額負負債債形形成成投資投資者投者

5、投資形資形成成會計要素與會計賬戶 2 2）所有者權益的內容所有者權益的內容 企業的所有者權益包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。實收資本實收資本（投資者直接投入部分）資本公積資本公積（與經營活動無關的資本增值，如接受捐贈）盈余公積盈余公積（從實現的利潤中留存企業部分）未分配利潤未分配利潤（已經實現但尚未分配的利潤）所有者所有者權權 益益利利潤潤會計要素與會計賬戶 （4 4）收入 1 1）收入的含義與特征收入的含義與特征 從企業的日常活動中產生； 表現為企業資產增加、負債減少，或二者兼而有之； 能導致所有者權益增加； 指本企業經濟利益的流入。收入收入B增加資產、減少負債(如以 銷

6、售 的 產品抵債)A日常活動中產生，而不是從偶發的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權益D僅指屬于本企 業 經 濟 利益 的 流 入 ，不 包 括 代 收款會計要素與會計賬戶 2 2）收入的內容收入的內容 廣義的收入包括企業的主營業務收入、其他業務收入、投資收益和營業外收入等；狹義的收入僅指企業的主營業務收入。 主營業主營業務收入務收入其他業其他業務收入務收入投資收益投資收益營業外收入營業外收入收收 益益會計要素與會計賬戶 （5 5）費用 1 1）費用的含義與特征費用的含義與特征 日常活動發生的經濟利益流出； 耗費事項已發生或已成為事實； 會導致資產減少或負債增加； 最終會減少企業的所

7、有者權益。費用費用C 引 起 資 產減少或負債增加（如預提費用）A 日 常 活 動發生，而不是偶發的事項中產生B 耗 費 已 發生（應負擔）或已成事實（已支付款項）D 由 于 費 用會減少利潤，因而最終會減少所有者權益會計要素與會計賬戶 2 2）費用的內容費用的內容 廣義的費用包括企業的主營業務成本、其他業務支出、投資損失和營業外支出等；狹義的費用僅指企業的主營業務成本和其他業務支出，即營業費用。主營業務主營業務成本等成本等其他業其他業務支出務支出投資損失投資損失營業外支出營業外支出廣義費廣義費 用用會計要素與會計賬戶 （6 6）利潤 1 1）利潤的含義與特征利潤的含義與特征 企業在一定會計期

8、間的經營成果； 與收入費用有直接關系； 未分配前屬于所有者權益。 A 一定會計期間 （ 月 度 、年 度 等 ） 的經營成果利潤利潤B 與收入費用有直接關系（ 利 潤 收入費用）C未分配前屬于所有者權益，為投資者所有會計要素與會計賬戶 2 2）利潤的內容）利潤的內容 企業的利潤包括主營業務利潤（虧損）、其他業務利潤（虧損）、投資凈收益（損失）和營業外收支凈額（凈收入或凈支出）等。 根據以上各項還可以計算營業利潤、利潤總額和凈利潤等指標。具體方法將在第6章中講述。主營業務主營業務利潤利潤其他業其他業務利潤務利潤投資凈收投資凈收益益(損失損失)營業外收營業外收支出凈額支出凈額利利 潤潤會計要素與會

9、計賬戶2.1.2 會計等式1.1.會計等式的含義及種類 （1 1）會計等式的含義 也稱會計恒等式。運用數學方程的原理描述會計對象的具體內容（會計要素）之間數量關系的表達式。收入收入資產資產費用費用利潤利潤所有者所有者權益權益負債負債會計要素與會計賬戶 （2 2）會計等式的種類 1 1）靜態會計等式）靜態會計等式 定義：定義：由靜態會計要素組合而成的反映企業一定時點的財務狀況的等式。 組合方式：組合方式： 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益所有者權益所有者權益會計要素與會計賬戶 對靜態會計等式的理解：對靜態會計等式的理解： 第一，靜態會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：資金存在形

10、態與資金來源渠道； 第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等；資資金金負負債債所所有有者者權權益益資資產產資資金金資資金金資金存在形態資金存在形態資金來源渠道資金來源渠道會計要素與會計賬戶 第三，資產會隨負債、所有者權益增減而成正比例變化。 資產隨著負債、所有者權益的增加而增加資產隨著負債、所有者權益的增加而增加 資產隨著負債、所有者權益的減少而減少資產隨著負債、所有者權益的減少而減少負債負債資產資產所有者所有者權益權益會計要素與會計賬戶 2 2）動態會計等式）動態會計等式 定義：定義：由動態會計要素組合而成的反映企業一定會計期間經營成果的等式。 組合方式：組合方式：收入收入- -費用費用=

11、=利潤利潤費用費用利潤利潤收入收入會計要素與會計賬戶 對動態會計等式的理解：對動態會計等式的理解： 第一,利潤的實質：利潤是實現的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。 會計要素與會計賬戶 第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化； 利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加而增加 利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減少費用費用利潤利潤收入收入會計要素與會計賬戶 第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化。 利潤隨費用的增加而減少利潤隨費用的增加而減少 利潤隨費用的減少而增加利潤隨費用的減少而增加費用費用利潤利潤收入收入會計要素與會計賬戶 3 3）綜合會計

12、等式 定義：定義：由靜態會計等式和動態會計等式綜合而成的全面反映企業的財務狀況和經營成果的等式。 組合方式：組合方式： 資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入所有者權益所有者權益負債負債資產資產費用費用收入收入（含利潤（含利潤）會計要素與會計賬戶 對綜合會計等式的理解對綜合會計等式的理解 第一,資金兩個不同側面的擴展:資金存在形態與資金來源渠道。會計要素與會計賬戶 第二,等式雙方是在數量增加基礎上的新的相等。 等式雙方在金額擴大基礎上的新的平衡相等等式雙方在金額擴大基礎上的新的平衡相等負債負債資產資產所有者權益所有者權益會計要素與會計賬戶綜合會計等式的形成

13、過程 A.A.將兩個等式合并將兩個等式合并: : 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+收入收入- -費用費用= =利潤利潤 B.B.由于由于“利潤利潤”可增加可增加“所有者權益所有者權益”,”,變化為變化為: : 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +利潤利潤 或或: :資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入- -費用費用 C.C.將上面將上面B B中的第二個公式移項即成中的第二個公式移項即成: : 資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 會計要素與會計賬戶2.2.經濟業務類型及其對會計等式的影響 （1

14、 1）經濟業務的含義 應辦理會計手續、能運用會計方法反映的經濟活動。 經濟業務亦稱作會計事項。經濟經濟活動活動 應辦理會計手續應辦理會計手續、能運用會計方法、能運用會計方法反映的經濟活動反映的經濟活動 不能辦理會計手不能辦理會計手續、不能用會計方續、不能用會計方法反映的經濟活動法反映的經濟活動經濟業務經濟業務非經濟業務非經濟業務會計要素與會計賬戶 （2 2）經濟業務的基本類型 從對會計等式影響的角度，可以將經濟業務分為四類： 1）使會計等式雙方要素同時增加、增加金額相等。）使會計等式雙方要素同時增加、增加金額相等。 例例：收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產資產+ +費用費用=

15、=負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000會計要素與會計賬戶 2）使會計等式雙方要素同時減少、減少金額相等。）使會計等式雙方要素同時減少、減少金額相等。 例例：用銀行存款償還欠款5 000元。資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 會計要素與會計賬戶 3 3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等。使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等。 例例：生產產品領用材料4 000元。資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者

16、權益所有者權益+ +收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 000會計要素與會計賬戶 4 4）使會計等式右方要素有增有減，）使會計等式右方要素有增有減，增減金額相等增減金額相等。 例例：某債權人將其原借給本企業的借款60 000元轉作向企業投資。資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000會計要素與會計賬戶 （3 3）經濟業務類型影響會計等式的規律 每項經濟業務發生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發生增、減變化。其規律為：會計要素與會計賬戶 3.3.會計

17、等式的意義 會計等式的平衡原理揭示了企業會計要素之間的規律性聯系； 會計等式是設置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據，是復式記賬的基礎。 所有者所有者權益權益負負債債資產資產費費用用利利潤潤收入收入設置設置賬戶賬戶編制編制會計會計報表報表復式復式記賬記賬會計要素與會計賬戶2.2 會計科目與賬戶2.2.1 會計科目1.1.會計科目的含義會計科目的含義 對會計要素進行分類所形成的具體項目； 設置會計賬戶的依據。流動資產流動資產貨幣資金貨幣資金存存 貨貨應收預付款應收預付款短期投資短期投資現現 金金銀行存款銀行存款原原 材材 料料庫存商品庫存商品包包 裝裝 物物會會計計科科目目現 金會計賬戶會計

18、賬戶銀行存款原材料會計要素與會計賬戶2.2.設置會計科目的意義與原則 （1）設置會計科目的意義）設置會計科目的意義 系統、分類反映會計要素內容的需要。 滿足信息使用者了解會計信息的需要。 設置會計賬戶，核算經濟業務的需要。會計要素與會計賬戶 （2）設置會計科目的原則）設置會計科目的原則 全面反映會計要素內容 滿足信息使用者的需要 既適應需要又相對穩定 統一性與靈活性相結合 會計科目應簡明、適用會計要素與會計賬戶3.3.會計科目的級次會計科目的級次 （1 1）總分類科目）總分類科目（一級科目） 對會計要素內容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應收賬款” 等）。根據統一會計制度規定設置 。

19、2) 2)明細分類科目明細分類科目 對會計要素內容進行詳細分類形成的項目（如“應收賬款沿海公司” 等）。可根據會計制度規定和企業核算需要設置。 應收賬款應收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目會計要素與會計賬戶2.2.2 會計賬戶1.1.會計賬戶的含義 設置依據：根據會計科目設置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用來記錄經濟業務的工具之一。 會計核算的一種專門方法。會計要素與會計賬戶2.2.會計賬戶的基本結構 （1 1）會計賬戶的基本結構的含義會計賬戶的基本結構的含義 賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。總總 賬賬（三欄式） 會計科目：原材料 20年 憑證 借 種類 摘 要 借 方 貸 方 或 余 額 月 日 號數 貸 3 1 月初余額 借 30000 1 轉1 甲材料入庫 10000 借 40000 2 轉2 發出