1、中級財務會計1.天利和宏銘公司是不具關聯關系的兩個獨立公司。有關企業合并資料如下：(1)2006年12月27日，這兩個公司達成合并協議，由天利公司采用控股合并方式將宏銘公司進行合并，合并后天利公司取得宏銘公司70的股份。(2)2007年1月1日天利公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價。固定資產賬面價值和公允價值均為900萬元；交易性金融資產賬面價值1100萬元，公允價值為1300萬元；庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元；(3)發生的直接相關費用為60萬元。(4)購買日宏銘公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元。(假定公允價值與賬面價值相同)要求： (1)確定

2、天利公司為購買方和2007年1月1日為購買日(2) 確定購買成本為(3)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益。解析：天利公司投資成本=900+1300+1000+1000×17%=3370（萬元）4000×70%2800萬元借：長期股權投資成本 3370貸：固定資產 900 交易性金融資產成本 1100 公允價值變動 200 主要業務收入 1000 應交稅費應交增值稅（銷項稅）170借：主要業務成本 800貸：庫存商品 800借：管理費用 60 貸：銀行存款 602甲公司為增值稅一般納稅企業，適用增值稅稅率為17%。2007年3月，用銀行存款支付購入設備一臺，價款3800

3、0元，增值稅6460元，包裝費375元，立即投入安裝。安裝中領用工程物資2240元；領用生產用料實際成本500元，原進項稅額85元；領用應稅消費品為自產庫存商品，實際成本1800元，市場售價2000元（不含稅），消費稅稅率10%。4月安裝完畢投入使用，該設備預計使用5年，預計凈殘值為2000元。要求：（1）計算安裝完畢投入使用的固定資產成本；（2）分別采用平均年限法和年數總和法計算2007年和2008年折舊額；解析：（1） 固定資產購買及安裝借：在建工程 38375應交稅費應交增值稅（進項稅）6460貸：銀行存款 44835借：在建工程 4740貸：工程物資 2240 原材料 500 庫存商品

4、 1800 應交稅費應交消費稅200借：固定資產生產用固定資產 43115貸：在建工程 43115（2） 計算折舊額平均年限法07年折舊額=（43115-2000）÷5×8/12=5482（元）08年折舊額=（43115-2000）÷5=8223（元）年限總和法07年折舊率5/15,08年折舊率4/1507年折舊額=（43115-2000）×5/15×8/12=913708年折舊額=（43115-2000）×5/15×4/12+（43115-2000）×4/15×8/12=11877按平均年限法計提折舊，

5、07年的會計處理為：借：制造費用 5482 貸：累計折舊 54823.星海公司2006年9月份發生有關固定資產的業務如下：(1)2006年9月8日，星海公司將一棟多年閑置不用的車間整體出售，出售的價款為1 200 000元，已通過銀行收到款項。該項固定資產的原始價值1 860 000元，累計折舊750 000元。支付整修費用900元。 (2)2006年9月12日，星海公司一臺設備報廢。該項設備原始價值56000元，累計折舊53760元。報廢時支付清理費用260元，變價收入(殘料入庫)720元。(3)2006年9月19日，星海公司一臺設備因火災燒毀。該設備原始價值68000元，累積折舊21 00

6、0元。清理現場時發生清理費用500元，收到保險公司賠款30000元，殘料變賣收入800元。要求：根據上述業務編制會計分錄。解析：（1）借：固定資產清理 1110900累計折舊 750000貸：固定資產 1860000 銀行存款 900計算營業稅=1200000×5%=60000借：固定資產清理 60000貸：應交稅費 60000出售：借：銀行存款 1200000貸：固定資產清理 1200000結轉凈損益：借：固定資產清理 29100貸：營業外收入 29100（2） 報廢借：固定資產清理 2240累計折舊 53760貸：固定資產 56000借：固定資產清理 260貸：庫存現金或銀行存款

7、 260借：原材料 720貸：固定資產清理 720借：營業外支出 1780貸：固定資產清理 1780（3） 毀損借：固定資產清理 47000累計折舊 21000貸：固定資產 68000借：固定資產清理 500貸：庫存現金 500借：銀行存款 800貸：固定資產清理 800借：銀行存款 30000貸：固定資產清理 30000借：營業外支出 16700 貸：固定資產清理 167004.廣華公司有關金融資產業務如下：（1）廣華公司2月10日從上證A股市場購入洪河公司股票3 000股，每股購買價格10元，另支付交易手續費及印花稅等計300元，款項以存入證券公司投資款支付；（2）洪河公司于3月1日宣告發

8、放的股利，每股1元。廣華公司持有洪河公司股票3000股，應收利息3000元，該股利于3月15日實際收到；（3）洪河公司股票12月31日收盤價為每股8元；（4）次年3月份，廣華公司將持有的洪河公司3 000股股票出售了1 000股，售價6 000元。要求：編制相關的會計分錄。解析：本項業務應作為交易性金融資產核算（1）借：交易性金融資產成本30000投資收益 300貸：其他貨幣資金存出投資款 30300（2） 借：應收股利 3000 貸：投資收益 3000借：銀行存款 3000貸：應收股利 3000（3）3000×（8-10）=-6000借：公允價值變動損益 6000 貸：交易性金融資

9、產公允價值變動6000（4）結轉成本30000÷3=10000 結轉公允價值變動=6000÷3=2000借：銀行存款 6000投資收益 2000交易性金融資產公允價值變動 2000貸：交易性金融資產成本 10000同時結轉公允價值變動金額：借：投資收益 2000 貸：公允價值變動損益 20005.天華公司持有的原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續下跌。為此，天華公司于7月l日對外出售該持有至到期債券投資10%，收取價款250萬元(即所出售債券的公允價值)。7月1日該債券出售前的賬面余額(成本)為2 000萬元，8月3日，天華公司將該債券全部出售，收取價款3 200萬元

10、，不考慮債券出售等相關因素的影響。要求：作出天華公司處置該持有至到期投資的相關會計處理。解析：借：銀行存款 250貸：持有至到期投資 200 投資收益 50重分類：借：可供出售的金融資產（250÷10%×90%）2250貸：持有至到期投資 1800 資本公積其他資本公積 450全部出售：借：銀行存款 3200貸：可供出售金融資產 2250 投資收益 950同時：借：資本公積其他資本公積 450 貸：投資收益 4506.天明公司于2006年9月15日從二級市場購入股票100 000股，每股市價10元，手續費20 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。2006年12月31日該股票當時的市價為14元。2007年4月1日，天明公司將該股票售出，售價為每股16元，另支付交易費用50 000元。假定不考慮其他因素。要求：作出天明公司可供出售金融資產的賬務處理。解析：（1） 購入時借：可供出售金融資產成本1020000貸：銀行存款 1020000（2）100000×（14-10）=400000借：可供出售金融資產公允價值變動400000貸：資本公積其他資本公積 400000（3）