1、主營業務收入審計實訓項目實訓目的：通過閱讀實訓資料，熟悉銷售業務中收入確認以及查證，并編制收入審計相關底 稿。實訓資料：晉美公司系公開發行 A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發、集成 與銷售，其主要業務流程通常為：向客戶提供技術建議書一一簽署銷售合同一一 結合庫存情況備貨一一委托貨運公司送貨一一安裝驗收一一根據安裝驗收報告 開具發票并確認收入。注冊會計師于2008年年初對晉美公司2007年度會計報表 進行審計。經初步了解，晉美公司2007年度的經營形式、管理及經營機構與2006 年比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。晉美公司2007年度未審利潤表及2006年度已審利潤表如下：單位：萬

2、元項目2007年度（未審數）2006年度（審定數）一、營業收入104300P58900減：營業成本9185453599營業稅費560350營業費用2800r 1610管理費用23803260財務費用180150力卩：投資凈收益4056二、營業利潤6575(13)力卩：營業外收入1080r 150減：營業外支出260300三、利潤總額7395(163)減：所得稅（33%）800四、凈利潤6595(163)晉美公司2007年度1 12月主營業務收入、主營業務成本列示如下:單位：萬元月份主營業務收入（未審數）主營業務成本（未審數）17800756627600676437400651247700676

3、857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845注冊會計師在實施實質性測試程序時，抽查到以下銷售業務：1. 銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅率17%）,相關合同約定： 簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并 終驗合同后支付636萬元，交貨日期為2007年11月20日。實際執行情況是： 晉美公司于2007年11月15日發貨，經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為 2007 年12月25日，發票日期為2007年12月25日。

4、截止2007年12月31日，晉美 公司已經收取貨款300萬元，確認2007年度該項銷售收入800萬元。2. 銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅率17%）。相關合同約定： 簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2007 年12月26日。實際執行情況是：經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2007年12月29日，發票日期為2007年12月29日。截至2007年12月31日，晉美 公司已經收取貨款1170萬元，并確認2007年度該項銷售收入1000萬元。注冊 會計師在審計時，未取得該項銷售業務的發貨單據，晉美公司解釋的理由為供貨 單位接收晉美公司指令直接將貨物

5、發運至B公司。3. 銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元（含稅，增值稅率17%）。相關合同約定：該批貨物直接發運至 C公司的客戶D公司，安裝調試由C公司負責； C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款15555萬元在C公司收取D公司 貨款后一次性支付。實際執行情況是：晉美公司于2007年12月18日發貨，發票日期為2007年12月18日，無安裝驗收報告。截至2007年12月31日，晉美 公司已經收取貨款200萬元，確認2007年度該項銷售收入1500萬元。4. 銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發出后支付987萬元，交貨日

6、期為2007年11月 28日。實際執行中，晉美公司于2007年12月29日向F公司開具發票。截至2007 年12月31日，晉美公司已經收取貨款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。 注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在晉美公司倉庫，晉美公司為此提 供了一份F公司2007年11月28日的傳真，內容為：“由于本公司原因，自貴公 司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉移至本公司。”5. 銷售給控股股東G公司硬件計3510萬元（含稅，增值稅率17%）。發貨單、 發票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，貨款已于2007年12月全部收到。 2007年度，晉美公司確認該項銷售收入 3000

7、萬元，銷售成本1800萬元。2007 年度，同類硬件主要銷售給非關聯方，其加權平均毛利率為 10%。6. 銷售給H公司硬件計2160萬元（含稅，增值稅率17%） o發貨單、發票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常。截至2007年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2007年度，晉美公司確認該項銷售收入 1800萬元。注冊會計師在對應收 H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函 表示已經退貨。經檢查，晉美公司已于2008年5月10日沖減了當月銷售收入1800萬元， 并沖減相關銷售成本。7. 銷售給J公司硬件計1053萬元（含稅，增值稅率17%） o發貨單、發票、

8、 安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常。截至審計時，貨款全部未收到。2007 年度，晉美公司確認該項銷售收入900萬元。注冊會計師在對應收J公司的1053 萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關人員表示其從未與晉美公司發生業務往來，不存在欠付晉美公司債務 的情況。實訓要求：1為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析程序，如果對利潤表進行分 析程序，請指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由。2. 請根據晉美公司2007年度1-12月主營業務收入、主營業務成本的相關數 據,編制相應的分析程序表，并指出主營業務收入和主營業務成本的重點審計領 域，簡要說明理

9、由。3. 注冊會計師在了解晉美公司銷售與收款循環內部控制后，準備對晉美公司 銷售業務的內部控制進行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經實現的 銷售。請列示該項測試的主要程序。4. 針對注冊會計師抽查到的1 6項銷售業務，請分別判斷晉美公司已經確 認的銷售收入能否確認（按“能夠確認”、“不能確認”或“不能全部確認”、“尚 無法形成審計結論”四種結論分別予以回答）。若回答“不能確認”或“不能全 部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結論”，請指出應進一步實 施哪些審計程序。5. 針對注冊會計師抽查到的第7項銷售業務，請指出是否應進一步實施審計 程序。若已經證實該項銷售業務系虛構，請

10、指出注冊會計師應當采取哪些措施。6. 請根據注冊會計師的抽查情況，編制營業收入審計工作底稿。答案：1、在實施分析程序控制程序后，應將以下財務報表項目作為重 點審計領域：（1）營業收入。主營業務收入在2006年度的基礎上增長了77.08%（或是發生了較大變化），而2007年度經營形勢與2006年相比 并未發生重大變化。（2）營業成本。主營業務成本在2006年度的基礎上增長了 71.35% （或是發生了較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高 ），而2007年 度經營形勢與2006年度相比并未發生重大變化。（3）管理費用。在機構、人員亦未發生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由3260萬

11、元下降到2380萬元，下降 了 26.99%（或是大幅下降）。（4）營業外收入。2006年度公司取得150萬元的營業外收入， 而2007年度取得大額營業外收入1080萬元，與2006年相比增長了 620%。（5）所得稅。所得稅占利潤總額比例（為10.82%）與33%的所得 稅稅率存在較大差異。2、在實施分析程序控制程序后，應將以下月份主營業務收入和 主營業務成本作為重點審計領域：（1）1月份。該月份毛利率（為3%）遠遠低于全年平均毛利 率和其他各月毛利率。（2）12月份。該月份主營業務收入占全年主營業務收入比 例較高（達18.12%）;毛利率相對較高（達19.90%）。月份1主營業務收入（未審

12、數）1主營業務成本（未審數）銷售毛利率1780075663.00%27600676411.00%37400651212.00%47700676812.10%57800698110.50%67850694711.50%77950711510.50%87700683011.30%97600683210.11%10790071119.99%118100728010.12%1218900M513919.90%合計1043009184511.94%3、銷售業務的內部控制進行測試的主要程序：（1）檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證（或提貨單）；（2）檢查對顧客的賒銷是否經受權批準；（4）觀察是否寄發對賬單，

13、并檢查顧客回函檔案；（6）檢查有關憑證上內部核查的標記。4、不能確認。根據合同條款，該項交易銷售實現的時間應為終驗合格，即終驗合格為風險和報酬轉移的標志。 尚無法形成審計結論。注冊會計師應向被審計單位索取要求供貨單位直接 將貨物發運至B公司的書面指令及其他相關文件；結合采購與付款循環的 審計，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；向B公司發函，詢證B公司確于2007年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相 關記錄及所發生費用的相關憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。 尚無法形成審計結論。由于被審計單位收入的確認取決于 C公司的收入確 認，即被審計單位收入的確認時間與 C公司收入的確

14、認時間相同。注冊會 計師應要求被審計單位提供經 D公司認可的C公司收入確認時間的書面資 料，及C公司收入確認的直接依據；向 C公司函證截止2007年12月31日 應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性。 尚無法形成審計結論。注冊會計師應實施以下審計程序：向F公司函證2007 年11月28日傳真的真實性；向F公司函證截止2007年12月31日應收賬款 余額，以證實應收賬款的真實性；檢查期末發貨記錄及期末賬簿記錄，以取 得期末發貨、收款或是作銷售沖回的證據。 不能全部確認。根據企業會計準則14號-收入準則的規定，企業銷售 商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協議價款的公允價值 確定銷售商

15、品收入。在該項銷售中，若按正常銷售的公允價值，應確認的銷售收入為 2000 萬元1800( I 10%)。 不能確認。根據資產負債表日后事項準則規定，資產負債表日以前已確 認收入的銷售，在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日已經退回，應 作為調整事項，進行相關的賬務處理。因此，對該項銷售退回，應沖減2007年度的銷售收入和相關銷售成本5、注冊會計師應進一步實施審計程序以證實該項銷售的真實性，如結合采購與 付款循環的審計進一步收集審計證據。若證實該項銷售業務虛假，注冊會計師應當修改或追加相關實質性程序，并以適當方式告知被審計單位管理層或治理層 必要時，應當征求律師意見或解除業務約定。項目2007年度（未審數）2006年度（審定數）增長率一、營業收入104300589007