1、企業(yè)所得稅會計新準則與舊制度的對比分析關(guān)鍵詞：所得稅會計新準則舊制度對比摘要：部新頒布的企業(yè)會計準則第18號所得稅摒棄了過去的處理方法，在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破，實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅會計制度是1994年財政部發(fā)布的財會字1994第025號企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定、1995年企業(yè)會計準則所得稅征求意見稿以及2001年頒布的企業(yè)會計制度中關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定。（以下統(tǒng)稱“舊制度”）2006年2月15日財政部頒布了企業(yè)會計準則第18號所得稅（以下簡稱“新準則”），自2007年1月1日起在范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準則內(nèi)容包括總則

2、、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異、確認、計量、列報等六章二十五條，完全改變了原先的所得稅會計處理方法，實現(xiàn)了所得稅會計處理的重大突破。（見表1）。表1：舊制度與新準則的對比項目舊制度新準則差異分類永久性差異、時間性差異暫時性差異，未單獨定義永久性差異核算方法1、應(yīng)付稅款法2、納稅影響會計法（遞延法或收益表法）資產(chǎn)負債表債務(wù)法虧損處理不確認為遞延資產(chǎn)確認為遞延資產(chǎn)一、新準則采用了暫時性差異的概念。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，資產(chǎn)或負債的賬面價值依據(jù)會計準則確認，其計稅基礎(chǔ)依據(jù)稅法確認。暫時性差異強調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個時間點上的差異。期末，如果資產(chǎn)的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)

3、高，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債；如果資產(chǎn)的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)低，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。期末，如果負債的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)低，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債；如果負債的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)高，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。暫時性差異包括包括舊制度中所稱的時間性差異和永久性差異中的能轉(zhuǎn)回的差異，其范圍比時間性差異廣。也就是說，時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異不一定是時間性差異。比如企業(yè)改制發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，會計上調(diào)整相關(guān)賬戶，增值部分以后可以計提折舊，但是稅法不允許該部分折舊在稅前列支。這是暫時性差異但不是時間性差異，原

4、因在于資產(chǎn)增值收益計入資產(chǎn)負債表的權(quán)益類，而不是計入損益表。例1：2007年12月31日，甲企業(yè)改制一臺原賬面價值10000元的設(shè)備，重估的公允價值為20000元。該設(shè)備預(yù)計使用期限為2年，會計、稅法都采用直線法計提折舊，無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為10000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為30%。1、舊制度的處理2008年，會計計提折舊：20000+2=1000加，稅法允許計提折舊：10000+2=5000,差額5000元是永久性差異。那么，2008年賬務(wù)處理為：借：所得稅4500貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅45002009年的處理同上。2、新準則的處理2007年年底，會計上設(shè)備的賬面價

5、值為20000元；計稅基礎(chǔ)為10000元。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額：2000010000=10000元，為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債：10000X30%=3000元。2007年會計分錄：借：固定資產(chǎn)10000貸：遞延所得稅負債3000資本公積70002008年，會計上計提折舊：20000+2=10000,年底設(shè)備的賬面價值為：2000010000=10000元；稅務(wù)上計提折舊：10000+2=5000元，年底設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為：100005000=5000元。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額：100005000=5000元，為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為

6、：5000X30%=150灰，年初余額為3000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債1500元。2008年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：(10000+1000(-5000)X30%=45002008年會計分錄：借：所得稅3000遞延所得稅負債1500貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅45002009年，會計上計提折舊10000元，年底設(shè)備的賬面價值為0元；稅務(wù)上計提折舊5000元，年底設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額0元。2008年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為0元，年初余額為1500元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債1500元。2009年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：(10000+100005000)X30%=450比。

7、2009年會計分錄：借：所得稅3000遞延所得稅負債1500貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅4500二、新準則只允許采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以“資產(chǎn)/負債”觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，當資產(chǎn)的價值增加或是負債的價值減少時會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負債表日，要逐項確認資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異，確認為所得稅負債或資產(chǎn)。所得稅費用的計算首先確認資產(chǎn)負債表日的遞延所得稅資產(chǎn)、負債，然后倒扎計算得出，若非直接在權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的納稅影響，其計算公式為：當期所得稅費用=當期應(yīng)繳納的所得稅+（期

8、末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）。在資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。例2：2006年12月25日，甲企業(yè)購入一臺價值12000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計使用期限為2年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為10000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為30%。1、收益表債務(wù)法的處理2007年，會計上計提折舊：12000+2=600加，稅務(wù)上計提折舊：12000X261+2）=8000元，差額2000元為應(yīng)納稅時間性