新增值稅法的變化要點與實務要領背景

近日全國人大常委會表決通過《增值稅法》，這標志著我國稅收立法再進一程。作為我國第一大稅種，增值稅自1994年《增值稅暫行條例》實施以來，上升到法律位階。目前增值稅納稅人超6000萬戶，而由于商品、服務、不動產等都含有增值稅，因此增值稅又與老百姓息息相關，這也使得增值稅立法備受關注。本課程從實務出發，對比《條例》與《增值稅法》，分析立法草案與正式文本的區別，供實務參考。PPT下載/xiazai/01.增值稅法出臺背景與立法進程02.對比學習03.增值稅法正式施行之前，還會有哪些動作目錄CONTENTS04.2025年我們可以針對性做什么？PARTONE增值稅法出臺背景與立法進程增值稅法出臺背景與立法進程1.立法進程1993年12月13日，國務院發布《中華人民共和國增值稅暫行條例》。同年12月25日，根據授權，財政部印發《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。2016年3月23日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合印發《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。2017年10月30日，國務院常務會議通過了《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，全面取消營業稅，調整完善相關規定。增值稅法出臺背景與立法進程2019年11月27日，財政部、國家稅務總局就《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》向社會公開征求意見。2020年5月，財政部、國家稅務總局向國務院報送了增值稅法草案送審稿。2022年1月，增值稅法已列入十三屆全國人大常委會立法規劃。同年，司法部會同財政部、國家稅務總局在送審稿的基礎上形成了《增值稅法（草案）》。2022年12月27日，增值稅法草案提請十三屆全國人大常委會第三十八次會議首次審議。立法總體上按照稅制平移的思路，保持現行稅制框架和稅負水平基本不變，將《中華人民共和國增值稅暫行條例》和有關政策規定上升為法律。同時，根據實際情況對部分內容作了必要調整，落實稅收法定原則。增值稅法出臺背景與立法進程2022年12月30日至2023年1月28日，《中華人民共和國增值稅法（草案）》公開征求意見。2023年8月28日，增值稅法草案提請全國人大常委會會議二次審議。2023年9月1日至2023年9月30日，全國人大常委會就增值稅法（草案二次審議稿）公開征求意見。2024年5月，根據全國人大常委會2024年度立法工作計劃，將于12月進行三審。增值稅法出臺背景與立法進程2024年12月21日至25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議在北京舉行，會議審議增值稅法草案。2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過《中華人民共和國增值稅法》，自2026年1月1日起施行。增值稅法出臺背景與立法進程2.立法草案與正式文本的主要區別草案三審稿進一步減少立法授權條款，完善稅收優惠規定。刪去草案二次審議稿中關于授權國務院規定視同應稅交易的兜底情形、按照簡易方法計稅的特殊情形、按照差額計算銷售額的特殊情形、放棄增值稅優惠后不得享受該項優惠的期限、納稅人進行匯總納稅的審批機關等內容，改由在法律中直接作出規定，或者經清理規范后納入稅收優惠范圍；同時刪去個別免稅項目。PARTTWO對比學習對比學習1.應稅交易的基本概念《法》第三條在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物、服務、無形資產、不動產（以下稱應稅交易），以及進口貨物的單位和個人（包括個體工商戶），為增值稅的納稅人，應當依照本法規定繳納增值稅。銷售貨物、服務、無形資產、不動產，是指有償轉讓貨物、不動產的所有權，有償提供服務，有償轉讓無形資產的所有權或者使用權。對比學習條例：第一條

在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。36號文：第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。對比學習《法》第四條在境內發生應稅交易，是指下列情形：（一）銷售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內；（二）銷售或者租賃不動產、轉讓自然資源使用權的，不動產、自然資源所在地在境內；（三）銷售金融商品的，金融商品在境內發行，或者銷售方為境內單位和個人；（四）除本條第二項、第三項規定外，銷售服務、無形資產的，服務、無形資產在境內消費，或者銷售方為境內單位和個人?！咀⒁猓航鹑谏唐穯瘟?；在境內消費（代扣代繳義務）】對比學習36號文：第十二條在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。對比學習36號文：第十三條下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。對比學習2.視同應稅交易的重大變化《法》第五條?有下列情形之一的，視同應稅交易，應當依照本法規定繳納增值稅：（一）單位和個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（二）單位和個體工商戶無償轉讓貨物；（三）單位和個人無償轉讓無形資產、不動產或者金融商品?！咀⒁猓簺]有“其他”兜底條款、僅此三條；

剔除“用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外”

沒有“無償轉讓服務”：影響集團內無息貸款、服務贈送等實務情況

代銷、內部移送、分配的，如何開票？】對比學習條例第四條?單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。對比學習36號文：第十四條

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。對比學習3.不征收增值稅的界定《法》第六條有下列情形之一的，不屬于應稅交易，不征收增值稅：（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務；

（二）收取行政事業性收費、政府性基金；（三）依照法律規定被征收、征用而取得補償；（四）取得存款利息收入?！咀⒁猓簺]有“其他”兜底條款；征收征用補償；為單位雇主提供的服務】對比學習36號文：第十條

銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋?.所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（后續？）（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。對比學習營改增配套文件（后續持續關注）被保險人獲得的保險賠付。房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。......等等。對比學習4.銷售額的界定《法》

第七條增值稅為價外稅，應稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額，應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明?！斗ā返诎藯l納稅人發生應稅交易，應當按照一般計稅方法，通過銷項稅額抵扣進項稅額計算應納稅額的方式，計算繳納增值稅；本法另有規定的除外。

小規模納稅人可以按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅。中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等，按照國務院的有關規定執行。對比學習注意：相比二審送審稿，刪除了“符合國務院規定的納稅人可以按簡易計稅計算繳納增值稅?！焙罄m關注一般納稅人選擇簡易計稅相關政策。對比學習《法》第十七條

銷售額，是指納稅人發生應稅交易取得的與之相關的價款，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。條例：第六條

銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。送審稿：國務院對特殊情況下差額計算銷售額另有規定的從其規定。對比學習《法》第十八條銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

《法》第十九條發生本法第五條規定的視同應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，納稅人應當按照市場價格確定銷售額。對比學習5.混合銷售概念的消失《法》第十三條納稅人發生一項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應稅交易的主要業務適用稅率、征收率。【實務：“主要業務”如何判定？銷售額？成本？合同類型？】對比學習36號文

第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。【企業主業判定，僅限服務+貨物】對比學習6.稅率與征收率《法》第十條增值稅稅率：（一）納稅人銷售貨物、加工修理修配服務、有形動產租賃服務，進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規定外，稅率為百分之十三。（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，除本條第四項、第五項規定外，稅率為百分之九：1農產品、食用植物油、食用鹽；2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；3圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；4飼料、化肥、農藥、農機、農膜。對比學習（三）納稅人銷售服務、無形資產，除本條第一項、第二項、第五項規定外，稅率為百分之六。（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規定的除外。（五）境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。對比學習《法》第十一條適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的征收率為百分之三。【注意：5%】條例

第十二條

小規模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規定的除外?！斗ā返谑l納稅人發生兩項以上應稅交易涉及不同稅率、征收率的，應當分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。條例

第三條

納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。對比學習7.進項稅不得抵扣的范圍《法》第十六條

銷項稅額，是指納稅人發生應稅交易，按照銷售額乘以本法規定的稅率計算的增值稅稅額。進項稅額，是指納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅稅額。（較送審稿刪除“與之相關的”）納稅人應當憑法律、行政法規或者國務院規定的增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣進項稅額。對比學習7.進項稅不得抵扣的范圍條例第九條

納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對比學習《法》第二十二條納稅人的下列進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：（一）適用簡易計稅方法計稅項目對應的進項稅額；（二）免征增值稅項目對應的進項稅額；（三）非正常損失項目對應的進項稅額；（四）購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務、無形資產、不動產對應的進項稅額；（五）購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額；（六）國務院規定的其他進項稅額。對比學習36號文

第二十七條

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。對比學習36號文

第二十七條

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。(六)購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。對比學習8.小規模判定標準與起征點《法》第九條本法所稱小規模納稅人，是指年應征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理登記，按照本法規定的一般計稅方法計算繳納增值稅。根據國民經濟和社會發展的需要，國務院可以對小規模納稅人的標準作出調整，報全國人民代表大會常務委員會備案。第二十三條小規模納稅人發生應稅交易，銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本法規定全額計算繳納增值稅。前款規定的起征點標準由國務院規定，報全國人民代表大會常務委員會備案。

對比學習9.稅收優惠政策《法》第二十六條納稅人兼營增值稅優惠項目的，應當單獨核算增值稅優惠項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得享受稅收優惠。

《法》第二十七條納稅人可以放棄增值稅優惠；放棄優惠的，在三十六個月內不得享受該項稅收優惠，小規模納稅人除外。對比學習10.免稅范圍《法》第二十四條下列項目免征增值稅：（一）農業生產者銷售的自產農產品，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（二）醫療機構提供的醫療服務；（三）古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；對比學習（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，殘疾人個人提供的服務；（七）托兒所、幼兒園、養老機構、殘疾人服務機構提供的育養服務，婚姻介紹服務，殯葬服務；（八）學校提供的學歷教育服務，學生勤工儉學提供的服務；（九）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。前款規定的免稅項目具體標準由國務院規定。

對比學習《條例》

第十五條

下列項目免征增值稅：（一）農業生產者銷售的自產農產品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。對比學習《法》第二十五條根據國民經濟和社會發展的需要，國務院對支持小微企業發展、扶持重點產業、鼓勵創新創業就業、公益事業捐贈等情形可以制定增值稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

國務院應當對增值稅優惠政策適時開展評估、調整。對比學習10.新增重點條款《法》第三十條增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月或者一個季度。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。不經常發生應稅交易的納稅人，可以按次納稅。納稅人以一個月或者一個季度為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自次月一日起十五日內申報納稅?？劾U義務人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規定執行。納稅人進口貨物，應當按照海關規定的期限申報并繳納稅款。對比學習第三十四條納稅人應當依法開具和使用增值稅發票。增值稅發票包括紙質發票和電子發票。電子發票與紙質發票具有同等法律效力。國家積極推廣使用電子發票。

第三十五條稅務機關與工業和信息化、公安、海關、市場監督管理、人民銀行、金融監督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機制和工作配合機制。有關部門應當依照法律、行政法規，在各自職責范圍內，支持、協助稅務機關開展增值稅征收管理。對比學習第二十八條

增值稅納稅義務發生時間，按照下列規定確定：

（一）發生應稅交易，納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據的當日；先開具發票的，為開具發票的當日。（二）發生視同應稅交易，納稅義務發生時間為完成視同應稅交易的當日。（三）進口貨物，納稅義務發生時間為貨物報關進口的當日。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當日。對比學習第二十九條

增值稅納稅地點，按照下列規定確定：（一）有固定生產經營場所的納稅人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經省級以上財政、稅務主管部門批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）無固定生產經營場所的納稅人，應當向其應稅交易發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（三）自然人銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，提供建筑服務，應當向不動產所在地、自然資源所在地、建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。對比學習條例：固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅