1、、商業折扣的會計與稅務處理1 商業折扣會計處理的有關規定根據企業會計準則第14 號 收入的規定，銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在銷售折扣的情況下，企業銷售收入入賬金額應按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業務收入，以全部銷售凈額借記應收賬款或銀行存款，以應收賬款與產品銷售收入二者的差額貸記應交稅費 應交增值稅（ 銷項稅額）。2 商業折扣稅務處理的有關規定國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（ 國稅函 20081875 號 ） 規定，企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬千商業折扣、商品銷售涉及

2、商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于銷售折扣，現行增值稅稅法規定，如果銷售額和折扣額是在同一張發票上分別注明的（ 普通發票或增值稅發票的開具方法相同） ，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業稅和企業所得稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業稅和企業所得稅。稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發票注明的情況。國家稅務局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復（ 國稅函 19971472 號 ） 規定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣

3、后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務總局關于印發增值稅若干具體問題的規定的通知（ 國稅發1993 第 154 號 ） 規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。商業折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅暫行條例實施細則“視同銷售貨物” 中的 “無償贈送他人”的規定，計算繳納增值稅，同時計入應納

4、稅所得額。3 案例解析商業折扣會計、稅務處理例 1 ： A 公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000 元，給買方的商業折扣為10 ，適用增值稅稅率為17 。代墊運雜費5000 元。在銷售時有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣后的金額入賬。應作如下會計分錄：借：應收賬款110300貸：主營業務收入90000應交稅費 應交增值稅（ 銷項稅額） 15300銀行存款5000收到貨款時：借：銀行存款110300貸：應收賬款110300例 2 ： B 企業系增值稅一般納稅人。（ 下同 ） ，主營汽、柴油銷售。為了拓展市場，擴大銷售，決定采用商業折扣方式對一次性購柴油1

5、 噸者，折扣1 ；購5 噸，折扣3 ，正常銷售價格為5000 元噸。現有 C 企業用銀行轉賬支票前來購柴油5 噸。 （ 柴油的增值稅率為17 ）（1） 計算銷售額、折扣額、銷項稅額及價稅合計，用折扣后的銷售額計算增值稅。銷售額為 5X 5000X 97 % =24250 元折扣額為5X 5000X 3 % =750 元銷項稅額為24250X 17 % =4122 . 50元價稅合計為24250+412250=28372 50 元（2） 填開增值稅專用發票，將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，注意折扣額用“ ”表示。（3） 會計分錄：借：銀行存款28372 50貸：主營業務收入24250 0

6、0應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）4122 50（4） 公司給經銷代理商商業折扣的處理技巧許多企業在采用銷售折扣方式銷售的實際操作中，往往是以每一家經銷代理商的年銷售量來確定應給予該代理商享受的銷售折扣率，如有的啤酒生產企業規定：年銷售啤酒在100 萬瓶以下的，每瓶享受0 2元的折扣；午銷售啤酒在100500萬瓶的，每瓶享受0. 22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0 25 元的折扣等。在年中，由于啤酒生產企業不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結算應給代理商的折扣總金額，單獨開具紅

7、字發票。紅字發票開具后，許多企業的財務部門又感覺不沖減產品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關規定，可還是沖減了銷售收入。當然，在稅務部門來稽查時，不僅要補稅還要罰款。為了解決以上問題給企業帶來的損失，企業對銷售折扣完全可以采取預估折扣率的辦法來解決這一問題。 比如啤酒生產企業完全可以采用按最低折扣率（0 2 元瓶 ） 或根據上一年每家經銷代理商的實際銷售量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發票上都預扣一個折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產品銷售收入” 。到年底或第二年年初每一家經銷代理商的銷售數量和銷售折扣率確定后

8、，只要稍作一些調整即可。調整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然，預估折扣率測算得越準確， 結算時的折扣調整額就越小。如果擔心有的經銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預收一定量押金等辦法來加以預防。這樣，企業就可以將發生的銷售折扣額合理合法地沖減產品銷售收入，再不用怕稅務局補稅、罰款了!案例：某生產企業，國內銷售采用區域代理制，公司想要對區域銷售成績好的經銷商采取折扣獎勵辦法。公司銷售政策規定：對經銷商年購貨額達到50 萬元以上的，折扣獎勵3 ，對于年購貨額沒有達到50 萬元的不給予折扣獎勵。分析：一是折

9、扣集中另開發票。由于該公司對于銷售規模沒有達到50 萬元以上，不給予任何折扣獎勵，只有在銷害規模達到50萬元以上時才一次性給予折扣獎勵。按照現行稅法規定，一次性折扣獎勵1.5萬元,需要交納的稅金如下：增值稅=15000X 17 % =2550 元城建稅、教育費附加=2550X 11 % =280 . 5元企業所得稅=(15000-280. 5)X 25 % =3679 . 88 元合計 =2550+280 5+3679 88=6510 38 元二是將折扣分攤到每批銷售額中。如果該公司提前開票折扣，經銷商購買數量沒有達到規定的銷售規模時，不但會減少公司的收入，而且還減少現金流入，增加資金壓力，這

10、種方式顯然是不可取的。三是將折扣作為預收款處理。假設將折扣額作為預收款處理，同時在合同上明確規定，區域經銷商沒有達到規定的銷售規模時，將預收款轉為價外收入或補差收入；達到規定的銷售規模時，將其轉為購貨款處理。該做法，不僅符合稅法規定，而且實質上也沒有對購銷雙方的利益形成損害。將折扣作為預收款的會計處理：（1） 平時銷售給經銷商時假設不含稅銷售額10 萬元， 3 的折扣為O-3 萬元， 開具發票時，按 10 萬元開票，同時開具折扣O 3萬元，實際收款11 7 萬元（含稅價），將9 7 萬元作為銷售收入入賬，銷項稅金16490 元，另 3510元作為預收款記賬反映。借：銀行存款117000貸：主營

11、業務收入97000應交稅費 應交增值稅（ 銷項稅額） 16490預收賬款3510（2） 對經銷商折扣獎勵時假設經銷商的銷售規模達到50 萬元以上，依照合同規定以貨物兌現折扣獎勵時，將預收款17550（50萬X3% X1 17 %）轉為銷售收入并作付款處理。借：預收賬款17550貸：主營業務收入15000應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 2550（3） 將預收款轉為價外收入或補差收入假設經銷商難以打開市場銷售渠道，只購買了300 萬元，沒有達到規定的銷售規模而不再經銷時，根據合同規定不得銷售折扣獎勵，則需將預收賬款105300（300 萬X3%X117 %）轉為價外收入或補差收入處理。借：預收賬

12、款105300貸：主營業務收入90000應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 15300二、現金折扣的會計與稅務處理1 現金折扣的概念現金折扣（ 又稱為銷售折扣）是指債權人為了鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，企業為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務人達成協議，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣，付款時間越短（ 越早） ，折扣越大。所以，現金折扣實際上是企業為了盡快向債務人收回債權而發生的財務費用，折扣額即相當于收回債權而支付的利息。2 現金折扣的會計、稅務處理技巧企業會計準則第14 號 收入規定，銷售商品涉及現金

13、折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計人當期損益。會計準則上沒有明確規定發生現金折扣而少收的貨款計入財務費用時依據何種憑據，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費用結算票據，購貨方以此作為沖減財務費用的依據，而銷售方則作為計入財務費用的依據，但雙方的會計處理憑證后還需附上相關的銷售合同（ 復印件）。國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函【2008 】 875 號 ）規定，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作

14、為財務費用扣除。但需要注意的是：(1) 在交易日，應收賬款和營業收入是以總額入賬，還是以扣除現金折扣后的凈額入賬，會計上對此通常有兩種處理方法：一是總價法，二是凈價法。總價法是指在銷售業務發生時，應收賬款和銷售收入以未扣減現金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發生的現金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財務費用。我國會計制度規定實務中必須采用總價法，而稅法的規定是與采用總價法核算現金折扣保持一致的，因此兩者之間不需要進行納稅調整。凈價法是指扣除現金折扣后的金額作為應收賬款和銷售收入的入賬價值。這種方法是把客戶取得現金折扣視為正常現象，認為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多

15、收的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為其他收入或直接沖減財務費用。(2) 對于增值稅來說，如果折扣發生在開具發票之時，根據國稅發1993154 號文件規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開紅字發票，不論其在財務制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。如果折扣發生在開具發票之后，按國稅發2006156 號文件，從2007 年 1 月 1 日起，由購貨方主管稅務機關出具開具紅字增值稅專用發票通知單，購貨方作進項稅額轉出處理，銷貨方開具紅字專用發票，作銷項負數處理。3 現金折扣會計、稅務處理例題分析甲公司向乙商場銷售電視機200 臺，不含稅單價2000 元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現金折扣條件為4 10 ， 2 20 ， N 30 。現金折扣不含增值稅當銷售實現