1、12021/8/2稅收籌劃的切入點利用稅收優惠政策高納稅義務轉換為低納稅義務稅收遞延稅負轉嫁選擇有利的企業組織形式123456目錄CONTENTS投資結構的優化組合722021/8/22.1 稅收籌劃的切入點以稅收籌劃空間大的稅種為切入點 以稅收優惠政策為切入點以納稅人為切入點以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點以不同的財務管理過程為切入點稅收籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的,這些空間體現在不同的稅種上、不同的稅收優惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數額的其他基本要素上等等,因此應該以這些稅法客觀存在的空間為切入點,研究實施稅收籌劃的方法。1234532021/8/22.1.1以稅

2、收籌劃空間大的稅種為切入點從原則上說,稅收籌劃可以針對一切稅種,但由于不同稅種的性質不同,稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中,要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點;選擇稅負彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點,稅負彈性越大,稅收籌劃的潛力也越大。一般來說,稅源大的稅種,稅負伸縮的彈性也大。另外,稅負彈性還取決于稅種的要素構成,這主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優惠。稅基越寬,稅率越高,稅負就越重;或者說稅收扣除越大,稅收優惠越多,稅負就越輕。42021/8/2稅收優惠是稅制設計中的一個要素,也是貫徹一定時期一國或地區稅收政策的重要手段。國家為了實現稅收調節功能,一般在設計稅種

3、時,都設有稅收優惠條款,企業如果充分利用稅收優惠條款,就可享受節稅效益。因此,用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。選擇稅收優惠政策作為稅收籌劃突破口時,應注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優惠條款,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠;二是納稅人應充分了解稅收優惠條款,并按規定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有權益。2.1.2 以稅收優惠政策為切入點52021/8/2按照我國稅法規定,凡不屬于某稅種的納稅人,就不需繳納該項稅收。因此,企業進行稅收籌劃之前,首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人,從而從根本上解決減輕稅收負擔問題。一般情況下,企業寧愿選擇作為營業稅的納稅人而非增值稅的

4、納稅人,寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規模納稅人。因為營業稅的總體稅負比增值稅的總體稅負輕,增值稅一般納稅人的總體稅負較增值稅小規模納稅人的總體稅負輕。當然,這不是絕對的。在實踐中,要做全面綜合的考慮,進行利弊分析。2.1.3 以納稅人為切入點62021/8/2影響應納稅額的因素有兩個,即計稅依據和稅率。計稅依據越小,稅率越低,應納稅額也越小。因此,進行稅收籌劃,無非是從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。一般來說,為體現稅收中性原則,現代稅制設計時,會盡量減少稅率檔次,尤以增值稅和企業所得稅為典型。歐洲國家的增值稅一般規定一個基本稅率,再加一個低稅率或稱優惠稅率,而

5、企業所得稅通常采用單一稅率。所以在稅率選擇方面空間相對較小,但我國隨著營改增改革的推進以及歷史遺留的稅負結構方面的因素,增值稅的稅率已經有多個,企業所得稅也因為多種優惠措施而有多個檔次,所以還有較大的籌劃空間。2.1.4以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點72021/8/2企業的財務管理包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理,每個管理過程都有稅收籌劃的空間。比如,按照稅法規定,負債的利息作為所得稅的扣除項目,享有所得稅利益,而股息支付只能在企業稅后利潤中分配。因此,通過債務融資就有節稅優勢。在投資管理階段, 除考慮不同投資方式實際效益的區別外,還應注意到收購虧損企業可帶來的所得稅的

6、降低;國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目, 不同的組織形式所適用的稅率均是不同的。在經營管理階段,在財務會計處理中不同的固定資產折舊方法,不同的存貨計價方法的選擇,采購對象是不是一般納稅人均會影響納稅。 在收益分配階段,采取不同的股利分配政策既影響到投資者的利益,也直接影響企業累積盈余和資本公積金,相應會產生個人投資者的個人所得稅和機構投資者的企業所得稅問題 。2.1.5 以不同的財務管理過程為切入點82021/8/22.2 利用稅收優惠政策2.2.12.2.2稅收優惠與稅收利益稅收優惠的形式92021/8/22.2.1 稅收優惠與稅收利益 稅收優惠與稅收利益,人們往往理解為是“同義詞”。

7、其實,二者的內涵是不同的。稅收優惠是國家稅制的一個組成部分,是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收鼓勵反映了政府行為,它是通過政策導向影響人們生產與消費偏好來實現的,所以也是國家調控經濟的重要杠桿。無論是經濟發達國家還是發展中國家,無不把實施稅收優惠政策作為引導投資方向、調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。只是由于國情的不同,尤其是經濟發展水平的不同,稅收鼓勵的范圍、重點和方法的選擇有所區別。102021/8/22.2.1 稅收優惠與稅收利益對稅收鼓勵的范圍選擇較為對稅收鼓勵的范圍選擇較為慎重慎重,覆蓋面較小覆蓋面較小,針對性較強針對

8、性較強重點放在促進重點放在促進高新高新手段的開發、手段的開發、能源能源的節約、的節約、環環境保境保護護和充分和充分就就業業上上較多采取與投入相關的較多采取與投入相關的間接性鼓間接性鼓勵勵方法方法,如加速折舊、投資抵免、如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等再投資免稅等范圍相對范圍相對廣泛廣泛得多得多,為了引進外為了引進外資資,引進先進技術引進先進技術,增加出口增加出口,經經常對某個地區或某些產業、行常對某個地區或某些產業、行業給予普遍優惠業給予普遍優惠重點一般重點一般不如發達國家那么集不如發達國家那么集中中,甚至對那些手段落后、能源甚至對那些手段落后、能源消耗大、資源使用效率低的所消耗大、資源使用

9、效率低的所謂謂困難企業困難企業也給予優惠照顧也給予優惠照顧經常采用經常采用一般性一般性的減稅期或免稅的減稅期或免稅期，如泰國曼谷中轉區實行所得期，如泰國曼谷中轉區實行所得稅頭三年免征、后五年減半征收稅頭三年免征、后五年減半征收范圍不同重點不同方法不同發展中國家發達國家由于國情的不同,尤其是經濟發展水平的不同,稅收鼓勵的范圍、重點和方法的選擇有所區別。VS112021/8/22.2.1 稅收優惠與稅收利益1.通過政府提供稅收優惠政策取得2.通過納稅人對稅收方案的選擇取得稅收利益取得來源第一是用足用好稅收優惠政策第二是從高的納稅義務轉換為低的納稅義務第三是納稅期的遞延納稅人進行具有稅收利益的投資時

10、應注意均以不違反稅收法規為前提122021/8/22.2.2 稅收優惠的形式5.稅收抵免3.稅率差異6.優惠退稅4.稅收扣除1.免稅2.減稅7.虧損抵補132021/8/22.2.2.1 免稅免稅是指國家出于照顧或獎勵的目的,對特定的地區、行業、企業、項目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目,或由于納稅人的特殊情況)給予納稅人完全免征稅收的優惠政策。免稅可以是國家的一種稅收照顧方式,比如,我國對于某些遭受嚴重自然災害地區的企業在一定時期給予免稅,就屬于國家幫助那些地區恢復生產的稅收照顧。免稅也可以是國家出于其政策需要的一種稅收獎勵方式,它是貫徹國家經濟、政治、社會政策的經濟手段。例如,我

11、國對滿足特定條件的內外資企業定期免稅等,屬于國家出于政策需要的稅收獎勵。這種稅收獎勵有時也被稱為稅收優惠、稅收鼓勵、稅收刺激、稅收激勵。142021/8/22.2.2.1 免稅各國稅法里的免稅鼓勵規定隨處可見,是各國稅收制度的一個組成部分。充分地利用免稅政策獲得稅收利益的關鍵在于:(1)盡量爭取更多的免稅待遇。在合法和合理的情況下,應該盡量爭取免稅待遇,爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。(2)盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下,應該盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規定,免稅期越長,節減的稅收越多。152021/8/22.2.2.1 免稅案例2-1湖北省某市屬橡膠集團擁有固定資產7億多元

12、,員工4 000多人,主要生產橡膠輪胎,同時也生產各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團位于某市A村,在生產橡膠制品的過程中,每天產生近30噸廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣,使其不造成污染,該集團嘗試過多種辦法:與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養,與有關學校、企業聯系用于簡易球場、操場的修建等,但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標,使周邊鄉村的水質受到不同程度的污染,導致附近許多村民經常堵住廠區大門不讓工人上班,工廠的生產受到很大影響。此事曾驚動過各級領導,該集團也因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款,最高一次達10萬元。162021/8/22.2.2.1 免稅案例2-1該集團要想維持正常的生

13、產經營,就必須治污。如何治污,成為該集團一個迫在眉睫的大問題。該集團根據有關人士的建議,擬定了以下兩個方案:(1)把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會,每年支付該村村委會4040萬元的運輸費用萬元的運輸費用,以保證該集團生產經營的正常進行。此舉可緩解該集團同當地村民的緊張關系,但每年40萬元的費用是一筆不小的支出。(2)將準備支付給A村的40萬元煤渣運輸費用改為投資興建墻體材料廠,利用該集團每天排放的廢煤渣生產“免燒空心磚”,這種磚有較好的銷路。172021/8/22.2.2.1 免稅案例2-1方案（2）的好處有三:一一是符合國家的產業政策是符合國家的產業政策, ,能獲得一定的節稅利益能獲得

14、一定的節稅利益。財政部、國家稅務總局關于對部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知明確規定:利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅。鄂國稅關于加強資源綜合利用企業增值稅稅收優惠政策管理的通知(1999155號)明確指出,凡屬生產企業生產的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣的建材產品,免征增值稅免征增值稅。二是解決解決了長期以來困擾企業發展的廢煤渣所造成的工業污染問工業污染問題。三是部分解決了解決了企業的就業就業壓力,使一批待崗職工能重新就業。182021/8/22.2.2.1 免稅案例2-1對兩個方案進行比較可以看出:方案一是以傳統的就治污而論

15、治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案,一般不會有意識、有目的地去考慮企業的節稅利益,而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。方案二既考慮治污,又追求企業收益最大化。此方案的建議者懂得企業要想獲得稅收減免,就必須努力生產出符合稅收政策規定的資源綜合利用產品。該集團最終采納了第二種方案采納了第二種方案,并迅速建成投產,全部消化了廢煤渣,當年實現銷售收入100多萬元,因免征增值稅,該廠獲得了10多萬元的增值稅節稅利益。192021/8/22.2.2.1 免稅案例2-1在實際操作過程中,為了順利獲得增值稅減免,該集團特別注意注意了以下幾個問題:一是墻體材料廠實行獨立核算,獨立計算

16、銷售額、進項稅額和銷項稅額。二是當工程項目完工投入生產時及時向當地經貿委提供了書面申報材料。三是認真填寫了湖北省資源綜合利用企業項目申報表,同時提出具體的文字分析材料。具體內容包括:工程項目竣工投產情況以及生產工藝、手段指標、手段標準情況和利用效率等,在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產品銷售和效益的分析預測情況等。最后,該廠生產的“免燒空心磚”經過省資源綜合利用認定委員會的審定并獲得該委員會頒發的認定證書,然后向所在地稅務機關提交了免繳增值稅的申請報告。當地稅務機關根據認定證書及其相關材料,辦理了有關免稅手續。通過以上程序,該集團興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優惠政策。

17、202021/8/22.2.2.2 減稅減稅是國家出于照顧或獎勵的目的,對特定的地區、行業、企業、項目或情況(納稅人或納稅人的特定應稅項目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收的優惠政策。減稅可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施,比如,我國對遭受風、火、水、震等自然災害的企業在一定時期給予減征一定稅收的待遇,就屬于稅收照顧性質的減稅。減稅也可能是出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。如我國對符合規定的高新技術企業、從事第三產業的企業、以“三廢”材料為主要原材料進行再循環生產的企業等給予減稅待遇,就是國家為了實現其科技、產業和環保等政策所給予企業稅收鼓勵性質的減稅。212021/8

18、/22.2.2.2 減稅和利用免稅的要點相似,充分利用減稅優惠獲得稅收利益的關鍵在于:(1)盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下,盡量爭取減稅待遇,爭取盡可能多的稅種獲得減稅待遇,爭取減征更多的稅收。(2)盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下,盡量使減稅期最長化。減稅期越長,節減的稅收越多。222021/8/22.2.2.2 減稅案例2-2甲、乙、丙、丁四個國家企業所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。甲國企業生產的商品90%以上出口到世界各國,甲國對該企業所得是按普通稅率征稅;乙國出于鼓勵外向型企業發展的目的,對此類企業減征30%的所得稅,減稅期為5年

19、;丙國對此類企業有減征50%、減稅期為3年的規定;丁國對此類企業則有減征40%所得稅,而且沒有減稅期限的規定。打算長期經營此項業務的企業,完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國去,從而在合法和合理的情況下使它節減的稅收最大化。232021/8/22.2.2.3 稅率差異稅率差異主要是出于財政、經濟政策原因。比如,一個國家對不同企業組織形式規定不同的稅率,公司的適用稅率為45%,經濟合作社的適用稅率為40%;又如,一個國家對不同地區的納稅人規定不同的稅率,一般地區的企業所得稅稅率為33%,某一個特區的企業所得稅稅率為15%。稅率差異是指對性質相同或相似的稅種適用不同的稅率。242021/8/22.

20、2.2.3 稅率差異(1)盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下,盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下,按高低不同稅率繳納的稅額是不同的,它們之間的差異,就是節減的稅收。尋求適用稅率的最低化,可以達到節稅的最大化。(2)盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。稅率差異具有一定的確定性只是一般而言,稅率差異中還有相對更穩定的。在合法和合理的情況下,應盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差異,往往是要鼓勵某種經濟、某類型企業、某類行業、某類地區的存在和發展,它體現國家的稅收鼓勵政策。充分利用稅率差異來獲得稅收利益的關鍵在于:252021/8/22

21、.2.2.4 稅收扣除廣義的稅收扣除還包括:從應計稅額中減去一部分,即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如,我國的企業所得稅法第二十三條規定,納稅人來源于境外的所得,已在境外繳納的所得稅稅款,準予在匯總納稅時,從其應納稅額中扣除;又如,我國的增值稅暫行條例規定,應納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額。稅收扣除有狹義和廣義之分。狹義的稅收扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額,比如,我國企業所得稅法規定,企業的應納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。262021/8/22.2.2.4 稅收扣除(1)爭取扣除項目最多化。在合法和合理的情況下,盡量使更多

22、的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除的項目越多,計稅基數就越小,計稅基數越小,應納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。(2)爭取扣除金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下,扣除的金額越大,計稅基數就越小,計稅基數越小,應納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。(3)爭取扣除最早化。在合法和合理的情況下,盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除越早,早期繳納的稅收就越少,早期的現金凈流量就越大,可用于擴大流動資本和進行投資的資金也就越多,將來的收益也越多。 扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規定普遍地適用

23、于所有納稅人。比如,我國的企業所得稅法規定,在計算應納稅所得額時,所有納稅人準予扣除與其取得收入有關的成本、費用、稅金和損失的金額。利用稅收扣除來獲得稅收利益最大化的關鍵在于:272021/8/22.2.2.5 稅收抵免稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時可以用其已納稅額沖減其應納稅額。同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家,在匯算清繳時都有稅收抵免規定,以避免雙重征稅。如果納稅人的已納稅額大于應納稅額,納稅人應得到退稅;如果納稅人的應納稅額大于已納稅額,還應補足應納稅額。稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。282021/8/22.2.2.5 稅收抵免利用稅收抵免來獲得稅收利益

24、最大化的關鍵在于:(1)爭取抵免項目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下,抵免的項目越多,沖抵應納稅額的項目也越多,沖抵應納稅額的項目越多,應納稅額就越少,因而節減的稅收就越多。(2)爭取抵免金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下,抵免的金額越大,沖抵應納稅額的金額就越大,沖抵應納稅額的金額越大,應納稅額就越小,因而節減的稅收就越多。292021/8/22.2.2.6 優惠退稅優惠退稅一般適用于對產品課稅和對所得課稅。前者一般適用于出口產品。在對外貿易中,退稅是獎勵出口的一種措施。世界各國獎勵出口退稅的

25、措施概括起來有兩種:一種是退還進口稅,即用進口原料或半成品加工制成成品出口時退還已納的進口稅;一種是退還已納的國內銷售稅、消費稅和增值稅等,即在商品出口時退還國內已納稅款,讓其以不含稅價格進入國際市場,從而增強其競爭力。優惠退稅是指政府將納稅人已經繳納或實際承擔的稅款退還給規定的受益人。302021/8/22.2.2.6 優惠退稅(1)爭取退稅項目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下,退稅的項目越多,退還的已納稅額就越多,因而節減的稅收就越多。(2)使退稅額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下,退稅額越大,退還的已納

26、稅額就越大,因而節減的稅收就越多。利用退稅獲得稅收利益最大化的關鍵在于:312021/8/22.2.2.7 虧損抵補這種優惠形式對扶持新辦企業的發展具有一定的作用,對具有風險的投資激勵效果明顯,尤其對盈余無常的企業具有均衡稅負的積極作用。因此,為了鼓勵投資者進行長期風險投資,各國稅法大多規定,給予投資者將年度虧損結轉,與一定時期內的年度盈余互抵后的差額計征所得稅優惠照顧。虧損抵補是指當年經營虧損在次年或其他年度經營盈利中抵補,以減少以后年度的應納稅款。322021/8/22.2.2 稅收優惠的形式國家稅收優惠政策為納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的空間,納稅人通過政府提供的稅收優惠政策,實現“節稅

27、”的稅收利益,稅收優惠政策自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。 改革開放以來,我國稅收優惠政策在配合我國經濟發展不同階段的戰略目標、促進經濟發展方面發揮了很好的作用。隨著經濟發展和政府調控經濟能力的提高,我國的稅收措施也在不斷調整中逐步完善。表現為在繼續以產業政策和區域開發政策為投資鼓勵重點的同時,進一步強化了投資鼓勵的科技導向;在穩定現有的對外資的優惠政策基礎上,更注重為國內、國外企業創造平等競爭的稅收環境;在稅收優惠形式上也從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資抵免、加速折舊、虧損結轉等多種形式并用轉變。332021/8/22.2.2 稅收優惠的形式二是注重投資風險對資本收益的影響。

28、國家政府實施稅收優惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實現的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠,因為許多稅收優惠是與納稅人的投資風險并存的。比如發展高新技術,往往投資額大,回收時限長,而且失敗的可能性較大,政府對此實行稅收鼓勵可以起到誘導的作用,但投資者不等于就可以“十拿九穩,只盈不虧”。資本效益如果不落實,再好的優惠政策也不能轉化為實際收益。納稅人在利用稅收優惠政策進行稅收籌劃時需要注意以下兩個方面:一是注重對優惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上,因為有時一種稅少繳了,另一種稅就要多繳。因而要著眼于整體稅負的輕重,從各種稅收優惠方案中選出最

29、優的方案。342021/8/22.3 高納稅義務轉換為低納稅義務所謂高納稅義務轉換為低納稅義務,指的是同一經濟行為有多種稅收方案可供選擇時,納稅人避開高稅點而選擇低稅點,以減輕納稅義務,獲得稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。352021/8/22.3 高納稅義務轉換為低納稅義務稅率形式用百分比表示 比例稅率不論對象和數額如何變化,課稅的比率始終按照規定的比例不變。累進稅率課稅的比率因課稅對象的數額大小而變化,通常是課稅對象數額越大,稅率越高。全額累進稅率以征稅對象的全部數額為基礎計征稅款的累進稅率超額累進稅率以征稅對象數額超過前級的部分為基礎計征稅款的累進稅率用絕對量表示 定額

30、稅率即按照課稅對象的一定數量,規定一定的稅額。比如每輛汽車繳納多少車船稅,一加侖汽油繳納多少消費稅等。362021/8/22.3 高納稅義務轉換為低納稅義務在累進稅率的條件下,同樣是一元錢的所得,由于所處的收入區間不同,稅負比率也不同。這樣作為一個納稅人,完全可以通過收入與費用在不同納稅期的安排,達到稅負較低的目的。如果是全額累進稅率,那么從高稅率往低稅率轉換的余地更寬。除了收入與費用的實現與認定對適用稅率高低有影響外,獲利年度的確認、資本物的持有期、融資的不同方式、生產經營的組織結構等都可能發生納稅義務從重到輕或從輕到重的變動與轉化。計算簡便計算簡便,但累進程度高但累進程度高,甚至甚至可可能

31、出現能出現稅額增加超過收入稅額增加超過收入增加，即增加，即所謂所謂“鞭打快牛鞭打快牛”的不正?，F象的不正常現象計算比較復雜計算比較復雜,但累進程度緩和但累進程度緩和,保護了納稅人增收的積極性保護了納稅人增收的積極性372021/8/22.4 稅收遞延稅收遞延的概念稅收遞延的方法稅收遞延的途徑2.4.12.4.22.4.3382021/8/22.4.1 稅收遞延的概念國際稅收辭匯中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“遞延納稅的好處有:有利于資金周轉,節省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實際納稅額?！倍愂者f延也稱為延期納稅或納稅期的遞延,即允許企業在規定的

32、期限內,分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。392021/8/22.4.1 稅收遞延的概念(1)防止稅收造成納稅人的負擔過重。例如,納稅人在某一年內收到了特別高的所得,有可能被允許將這些所得平均分散到數年之內去計稅和納稅,或者是對取得高所得年度應納的稅款采取分期繳納稅款的方式。 (2)促進投資。例如,允許納稅人對營業財產采用初期折舊或者自由折舊方法,這樣就可以減少高折舊年度的應稅所得,從而實現延期納稅。在有些情況下,稅法特別做出了可延期納稅的規定。制定這種規定的原因有:402021/8/22.4.2 稅收遞延的途徑事實確是如此,稅收遞延的途徑是很多的,納稅人從中可

33、得到不少稅收實惠。特別在跨國公司迅速發展的今天,假定母公司位于高稅管轄權的地區,其子公司設在低稅管轄權的地區,子公司取得的收入長期留在賬上,母公司由于未取得股息分配的收入,這部分稅款自然就遞延下來了?，F在只有少數國家在小范圍內采取防范的措施,對稅收籌劃不會有太大的影響。在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規定的延期納稅,以達到避稅的目的。例如,納稅人利用在國外的控股公司來積累外國來源的所得,而不是匯回國內。有些國家,例如法國、德國、英國和美國已制定了稅法條款來挫敗這種避稅活動。412021/8/22.4.2 稅收遞延的途徑采取有利的會計處理方法,是企業實現遞延納稅的重要途徑。在企業的利潤表上

34、,我們經常可以看到會計所得與所得稅申報表上的計稅所得,在許多情況下是不一致的。原因是會計師編制利潤表,核算經營結果,基本是依據公認的會計準則,而計稅所得卻是一個稅收的法規概念。由于會計準則和稅法服務于不同的目的,所以計算出來的數值出現差異是不足為奇的。會計所得與計稅所得的差異時間性差異指會計準則和稅法因確認收益或費用、損失的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。例如會計上按直線折舊法,稅收上按加速折舊法,于是出現了時間性差異。永久性差異指由于會計準則和稅法在計算收益或費用、損失時的規定不同,而產生的稅前利潤與應納稅所得額之間的差異。例如會計雖然列賬了,但因違反稅法規定予以剔除,如超

35、標準支付招待費等。422021/8/22.4.2 稅收遞延的途徑 由于永久性差異的發生是由于所得稅法與會計準則的實質性差別所引起的,應稅所得調增和調減不作返回性的調整,因此不存在應納稅金的遞延問題。 從是否可作返回性調整的角度看,稅收遞延涉及的只是時間性差異。因為任何會計期的稅前會計所得同計稅所得的時間性差異,在以后會計期將隨著兩類所得之間差異發生相反變化得到沖減。時間性差異永久性差異稅收遞延432021/8/22.4.2 稅收遞延的途徑在納稅人眼里,由于時間性差異造成的應稅所得大于會計所得,應付所得稅會大于申報所得稅,出現預付稅金,反映為稅收損失。相反,當會計所得大于應稅所得,申報所得稅會大

36、于應付所得稅,將出現遞延所得稅負債,即納稅期的遞延,反映為稅收利益。稅收籌劃的目標,便是在不違反稅法的前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。442021/8/22.4.3 稅收遞延的方法由于稅收籌劃的重點是貨物和勞務稅、所得稅,而貨物和勞務稅的計稅依據是貨物銷售收入或勞務收入,所得稅的計稅依據是應納稅所得額,它是納稅人的收入減去費用后的余額,所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多,但基本思路可以歸結為:1.合理安排生產經營活動2.合理安排公司財務2.4.3.1 推遲收入的確定1.盡量不進生產成本2.能進成本的不進資產3.能預提的不待攤,能多提的就多提,

37、能快攤的就快攤2.4.3.2 盡早確認費用452021/8/22.4.3.1 推遲收入的確定企業通過對其生產經營活動的合理安排,如合理地安排交貨時間、結算時間、銷售方式等,推遲營業收入實現的時間,從而推遲稅收的繳納。1 合理安排生產經營活動當然在大多數情況下,企業總是希望盡快收回貨款,以加速資金周轉,提高資金使用效率,因此通過這種方法來推遲稅款繳納經常受到各種限制。(1)交貨時間。在一般情況下,推遲交貨時間就意味著推遲收入實現的時間,相應地也就推遲了納稅時間。有些企業將交貨時間由年底推遲到第二年年初,就有這方面的考慮。(2)結算時間。在有些銷售方式下,結算就意味著收入的實現,因而推遲結算時間,

38、相應地也就推遲了納稅時間。(3)銷售方式。不同的銷售方式,其收入實現的時間是不同的,企業通過選擇合適的銷售方式即可推遲收入的實現,相應地也就推遲了納稅時間。462021/8/22.4.3.1 推遲收入的確定主要是指在會計上通過合理安排確認營業收入實現的時間來推遲稅款的繳納,或者說合理安排營業收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。在會計上,商品銷售收入的確認方法有收款法、銷售法和生產法。2 合理安排公司財務所謂收款法是指以收到商品價款時確認營業收入;所謂銷售法是指貨物發出時確認營業收入實現;所謂生產法是指產品生產完成即作為營業收入實現。在一般情況下,從生產完成到產品發出到收到貨款,中間都有一定的時間間

39、隔。顯然,與銷售法和生產法相比,收款法不僅更符合謹慎性原則,而且推遲了營業收入的確認472021/8/22.4.3.1 推遲收入的確定勞務收入的確認有兩種基本方法:一種是完成合同法,另一種是完工百分比法。所謂完成合同法是指整個勞務合同完成時才確認全部勞務收入,在全部勞務合同未完成前不確認相應的營業收入。所謂完工百分比法是指按勞務作業的完工程度確認相應的勞務收入的方法。從稅收的角度看,完成合同法比完工百分比法更有利,因為它推遲了收入的確認。2 合理安排公司財務同樣,對于讓渡資產使用權收入如利息收入、專利權及商標權使用費收入等,企業既可以依據合同規定的收費標準按期確認營業收入,也可以在實際收到有關

40、收入時確認營業收入。顯然,后者比前者更有利,因為它推遲了收入的確認。482021/8/22.4.3.2 盡早確認費用費用不涉及貨物和勞務稅,只涉及所得稅。從稅收的角度看,費用確認的基本原則是:就早不就晚。對于費用確認,應當遵循的原則1.盡量不進生產成本2.能進成本的不進資產3.能預提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤492021/8/2企業的營業成本(指企業當期已銷售商品的成本、已提供勞務的成本)、期間費用(指企業當期發生的管理費用、銷售費用和財務費用)和損失(營業外支出、投資損失等),直接沖減企業的當期收入,減少企業的當期利潤,從而減少企業的應納稅所得額和應納所得稅稅額;而產品的生產成

41、本在產品完工前構成在產品成本,生產完工后構成庫存產品成本,只有產品銷售出去后才能轉化為營業成本,從而沖減企業利潤,減少企業應納所得稅額。1.盡量不進生產成本所以從相對節稅角度來說,凡是直接能進營業成本、期間費用和損失的不進生產成本。2.4.3.2 盡早確認費用502021/8/2企業為購置或開發、建造各種資產 （指固定資產、無形資產等）所發生的費用，形成資產的成本，這部分資產成本需要通過資產的銷售、消費使用才能轉化為企業的費用，從而沖減利潤，減少應納稅所得額。2.能進成本的不進資產比如企業購建一項固定資產，其發生的費用形成固定資產成本，在固定資產使用年限內通過折舊分攤計入企業管理費用等各項費用

42、，而固定資產使用年限短則三年、五年，長則十年、二十年，甚至更長。而進入生產成本的費用，一旦產品完工，如果適銷對路，若干天或者一兩個月內產品就能銷售出去，其生產成本就會轉化為營業成本。所以，從相對節稅的角度來說，凡是能進成本 （生產成本）的不進資產。2.4.3.2 盡早確認費用512021/8/23.能預提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤2.4.3.2 盡早確認費用比如企業購入一臺設備,每隔兩年需大修一次,每次大修費用預計為240 000元。采用預提方法,則從購入后每月預提修理費10 000元,計入相關成本費用,這就意味著從購入開始,企業每月減少利潤10 000元,兩年后實際進行大修時一

43、次性支付修理費240 000元。采用攤銷法,設備購入后不作處理,兩年后進行大修,實際支付大修費240 000元,從大修當月開始,按月分攤10 000元,計入有關成本費用,再經過兩年后分攤完畢。顯然,由于預提能提前將有關費用計入成本,因此從相對節稅角度來說,預提優于待攤,能預提的不攤銷。預提和待攤是會計上兩種相對的費用確認方法。預提是指在費用尚未支付以前按一定比例提前計入成本費用;待攤則是在費用支付后按一定比例分攤計入成本費用。522021/8/23.能預提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤2.4.3.2 盡早確認費用待攤費用涉及一個攤銷速度問題。按照會計制度規定,攤銷速度取決于攤銷期間的

44、長短。待攤費用應當根據受益期限確定,在許多情況下這個受益期限也是預計的。從相對節稅角度來說,能快攤就盡量快攤,當然也必須在一個合理的范圍之內。預提費用涉及一個預提數額問題。按照會計制度規定,預提數額應當根據預計可能發生的數額確定。既然是預計就意味著有一定的彈性空間。從相對節稅角度來說,能多預提就盡量多預提,當然必須在一個合理的范圍之內。532021/8/22.4.3 稅收遞延的方法幾個與相對節稅直接有關的費用項目：(1)固定資產折舊費。固定資產折舊是將固定資產價值按照其使用年限分攤計入有關成本費用項目。固定資產折舊費沖減企業利潤,因而對所得稅產生很大影響。固定資產折舊對所得稅的影響包括三個方面

45、:一是固定資產殘值率。固定資產殘值率降低,意味著分攤計入有關成本費用的折舊費增加,從而沖減利潤,減少應納所得稅稅額。因此從相對節稅的角度看,殘值率越低越好。二是折舊年限。折舊年限越短,每年分攤計入成本費用的折舊費越多,相應地當期繳納的所得稅越少。因此從相對節稅的角度看,折舊年限越短越好。三是折舊方法。折舊方法包括平均年限法、工作量法和加速折舊法。平均年限法是指在固定資產使用年限內每期計提相同的折舊額;工作量法是指按各期實際工作量計提折舊額;加速折舊法是指在固定資產使用前期多提折舊,后期少提折舊。顯然,從相對節稅的角度看,加速折舊法比平均年限法更有利。利用工作量法有時也能起到加速折舊的效果。54

46、2021/8/22.4.3 稅收遞延的方法幾個與相對節稅直接有關的費用項目：(2)無形資產和遞延資產攤銷。無形資產和遞延資產對所得稅的影響主要集中在攤銷期限的確定上。從相對節稅的角度看,攤銷年限越短越好。(3)存貨計價方法。存貨計價方法是指確定發出存貨成本的方法。在實際成本法下,存貨計價方法包括先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等等。在物價上漲情況下,采用后進先出法有利于相對節稅,在物價下跌的情況下,采用先進先出法能起到相對節稅的效果;個別計價法有利于企業合理調節利潤以達到節稅效果。552021/8/22.5 稅負轉嫁稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊形式稅負轉嫁的籌劃方法影響稅負轉嫁效果的

47、主要因素2.5.12.5.22.5.3562021/8/22.5.1 稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊形式稅收的最初納稅人和稅收的最后承擔者往往并不一致,最初的納稅人可以把所納稅款部分或全部地轉嫁給其他人負擔。這種納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程就叫稅負轉嫁。2.5.1.1 稅負轉嫁的概念不管如何,稅負轉嫁結果最終總有人承擔,最終承擔稅負的人稱負稅人,稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。稅負轉嫁和稅負歸宿是同一問題的兩個方面?？梢?在稅負轉嫁的條件下,納稅人和真正的負稅人是可以分離的,納稅人只是法律意義上的納稅主體,負稅人是經濟意義上的承擔主體。572021/8/22.5.1 稅負轉嫁

48、是稅收籌劃的特殊形式納稅人與負稅人的分離是稅負轉嫁的先決條件,只有當納稅人與負稅人分屬于不同的經濟主體時稅負轉嫁才有其存在的意義。稅負在同一經濟主體內各分支機構(分公司)的轉移雖然能起到節稅的目的,但非我們指的稅負轉嫁。稅負轉嫁是通過價格的變化實現的,稅負無論是前轉給購買者或后轉給供應商都離不開標的物價格的變化,這里的價格既包括商品價格也包括要素價格,國家征稅后納稅人或提高商品、要素的供給價格或壓低商品、要素的購買價格或二者并用從而達到稅負轉嫁的目的。稅負轉嫁的過程,同時也是標的物價值轉移的過程。稅負轉嫁應理解為納稅人的主動行為,指納稅人根據市場的供求關系,依照價格規律主動調整標的物的購進或代

49、銷價格,以達到稅負轉嫁的目的,和納稅人主動行為無關的價格再分配性質的價格轉移不能算稅負的轉嫁。1234稅負轉嫁是在市場經濟條件下納稅人通過經濟交易中的價格變動將所納稅收部分或全部轉移給他人負擔的一個客觀經濟過程。其特點主要包括如下幾個方面:2.5.1.1 稅負轉嫁的概念582021/8/22.5.1.2 影響稅負轉嫁效果的主要因素稅負前轉稅收資本化稅負疊轉稅負后轉稅負消轉稅負輾轉010203050604主要因素指企業將所納稅款通過提高商品或生產要素價格的方法,轉嫁給購買者或者最終消費者承擔指課稅商品出售時,買主將今后若干年應納的稅款,從所購商品的資本價值中預先扣除。指同時采用幾種轉嫁方法以轉嫁

50、稅負的行為指納稅人的已納稅款因各種原因不能向前轉給購買者和消費者,而是向后逆轉給貨物的生產者。指一定的稅額在名義上被分配給納稅人后,既不能前轉也不能后轉,而是要求企業對所納稅款完全通過自身經營業績的提高和技術進步等手段,自行補償其納稅的損失指稅收前轉、后轉次數在兩次以上的轉嫁行為592021/8/22.5.1.3 稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊形式稅負轉嫁是企業進行稅收籌劃,獲得稅收收益的特殊而又重要的形式。這主要是由于從納稅角度看,稅負轉嫁與稅收籌劃有十分明顯的共同點。第一,兩者的目的相同,都是為了減少納稅主體的稅負,獲得更多可支配的收入。第二,兩者具有相同的特征,即它們都是納稅主體的合法行為,是

51、納稅主體的主觀行為,具有籌劃性,尤其是轉嫁行為更能體現出合法、合情、合理性。這是因為稅負轉嫁意味著稅收負擔的終極承擔者不是直接的納稅人,而是其背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接繳納人通過轉嫁將稅負推給他人,自己只是承擔部分甚至完全不承擔任何納稅義務,因此,只類似于稅務機關和負稅人的中介者。然而,納稅人實施稅負轉嫁策略,并不侵害國家利益,因為他只是改變了稅款在不同經濟主體之間的重新負擔狀況,沒有減少國家應收稅款的總量,稅務部門也無話可說,畢竟這種行為并沒有違反稅法的規定。602021/8/22.5.2 影響稅負轉嫁效果的主要因素商品供求彈性市場結構課稅制度影響稅負轉嫁效果的主要因素在物價自由

52、波動的前提條件下612021/8/22.5.2 影響稅負轉嫁效果的主要因素在商品經濟中,市場調節的效應往往使稅收負擔能否轉嫁和如何轉嫁在很大程度上取決于市場上的供求狀況。在自由競爭的市場中,課稅商品的價格受供求規律的制約,市場上商品的供給和物價的漲落,都非一個生產者或一群生產者所能操縱的。2.5.2.1商品供求彈性商品價格一有變化,需求就隨著發生變動,而供給也會發生相類似的變化。因此,課稅商品的價格能否提高,稅負能否轉嫁,不是以供給或需求哪一方的意愿決定的,而是取決于市場上供求彈性產生的經濟壓力大小。622021/8/22.5.2 影響稅負轉嫁效果的主要因素供給彈性與需求彈性的比值即為供求彈性

53、。供求間的制衡統一關系,決定了企業稅負轉嫁及其實現方式不能片面地依從其中某一方面,而必須根據供給彈性和需求彈性的力量對比及轉換趨勢予以相機抉擇。一般而言,當供給彈性大于需求彈性,即供求彈性系數大于1時,企業應優先考慮稅負前轉的可能性;反之,如果供求彈性系數小于1,則進行稅負后轉或無法轉嫁的可能性比較大。如果供給彈性系數等于需求彈性系數,則稅款趨于買賣雙方均分負擔。2.5.2.1商品供求彈性綜合分析,可以得出這樣的結論:稅負轉嫁是商品經濟發展的客觀存在。以此為基點,直接納稅的企業通常會把能夠轉嫁出去的稅收僅僅作為虛擬的成本(或稱為額外的成本),而把不可轉嫁的稅收視為真正的成本。因此,西方人把納稅

54、人和負稅人一致的稅種稱為直接稅種,把納稅人和負稅人不一致的稅種稱為間接稅種。632021/8/22.5.2 影響稅負轉嫁效果的主要因素2.5.2.2市場結構完全競爭市場結構在完全競爭市場結構下,任何單個廠商都無力控制價格,因而不能把市場價格提高若干而把稅負向前轉嫁給消費者,只有通過該工業體系才能在短期內部分地利用提價的辦法轉嫁給消費者。但在長期供應成本不變的情況下,各個廠商在整個工業體系下形成一股力量,則稅負可能可以完全轉嫁給消費者。1負面觀點不完全競爭市場結構商品的差異性是不完全競爭的重要前提。在不完全競爭市場結構下,單個廠商雖很多,但各個廠家可利用其產品差異性對價格做出適當的調整,借以把稅

55、負部分地向前轉嫁給消費者。在一個時期里,某種工業中的廠商可以把由于征稅所增加的成本轉嫁給消費者,但不可能把稅負全部轉嫁出去而保留壟斷利潤,因而還沒有形成壟斷市場。2642021/8/22.5.2 影響稅負轉嫁效果的主要因素2.5.2.2市場結構寡頭壟斷市場結構寡頭是指少數幾家企業供應市場某種商品的大部分,各家都占市場供應量的一定比重。它們的產品是一致的,或稍有差別。寡頭壟斷的價格波動不像一般競爭工業那樣大。它們總是互相勾結,達成某種協議或默契,對價格升降采取一致行動。因此,如果對某產品征收一種新稅或提高某種稅的稅率,各寡頭廠商就會按早已達成的協議或默契并在各家成本同時增加的情況下,自動按某一公

56、式各自提高價格,而把稅負轉嫁給消費者負擔(除非該產品需求彈性大或差異大)。3負面觀點完全壟斷市場結構完全壟斷市場是指某種商品只有一個或少數幾個賣主的市場結構,并且沒有代用品。壟斷廠商可以采取獨占或聯合形式控制市場價格和銷售量,以達到最大利潤或超額利潤的目的。如果某壟斷產品為絕對必需品,且需求無彈性又無其他競爭性的代用品,則壟斷者可以隨意提價,不會影響銷售量,稅負就可以全部向前轉嫁給消費者。如果需求有彈性,則壟斷廠商不能把稅額全部向前轉嫁給消費者,而只能考慮部分前轉、部分后轉。因為如果全部前轉,可能引起價格太高,需求量減少,達不到最大利潤。但不管怎樣,在完全壟斷市場結構下,壟斷廠商可以隨時改變價

57、格,把稅負向前轉嫁給消費者。4652021/8/22.5.2 影響稅負轉嫁效果的主要因素2.5.2.3課稅制度課稅制度稅種性質稅種寬窄課稅對象課稅依據稅負輕重662021/8/22.5.2 影響稅負轉嫁效果的主要因素2.5.2.3課稅制度1.稅種性質商品交易行為是稅負轉嫁的必要條件,一般來說,只有對商品交易行為或活動課征的間接稅才能轉嫁,而與商品交易行為無關或對人課征的直接稅則不能轉嫁或很難轉嫁。如營業稅、消費稅、增值稅和關稅等一般認為是間接稅,稅負可由最初納稅人轉嫁給消費者,這類稅的稅負還可以向后轉嫁給生產要素提供者來承擔。而個人所得稅、公司所得稅、財產稅等一般認為是直接稅,稅負不能或很難轉

58、嫁。2.稅基寬窄一般情況下,稅基越寬,越容易實現稅負轉嫁,反之,稅負轉嫁的可能性便會趨小。原因在于,稅基寬窄直接決定著購買者需求選擇替代效應的大小,進而影響市場供求彈性的程度及轉嫁態勢,導致稅負轉嫁或易或難的變化。如果對所有商品課稅,購買者需求選擇替代效應就小,稅負轉嫁就較容易,反之,如果只對部分商品課稅,且課稅商品具有替代效應,稅負就不易轉嫁。672021/8/22.5.2 影響稅負轉嫁效果的主要因素2.5.2.3課稅制度3.課稅對象對生產資料課稅,稅負輾轉次數多,容易轉嫁,且轉嫁速度快。對生活資料課稅,稅負輾轉次數少,較難轉嫁,且轉嫁速度慢。4.課稅依據稅收計算的方法大致可以分為從價計征和

59、從量計征兩種。從價計征,稅額隨商品或生產要素價格的高低而彼此不同,商品或生產要素昂貴,加價稅額必然也大,反之,價格越低廉,加價稅額也微小。因此,在從價計征的方法下,通過商品加價轉嫁稅負難以被察覺,轉嫁較容易。但從量計征則完全不同,在此方法下,每個單位商品的稅額很明顯,納稅人很容易察覺到是一種額外的負擔,因而必然想方設法提高商品價格把稅負轉嫁給消費者,但或輕或重的稅負同樣易直接為購買者所察覺。因此,如果需求方面有彈性,稅收負擔便無法轉嫁。682021/8/22.5.2 影響稅負轉嫁效果的主要因素2.5.2.3課稅制度5.稅負輕重稅負輕重也是稅負轉嫁能否實現的一個重要條件。在其他條件相同的情況下,

60、如果一種商品的稅負很重,出賣者試圖轉嫁全部稅負就必須大幅度提高價格,勢必導致銷售量減少。因此為了保持銷量,又不得不降低價格,其結果是稅負只能部分轉嫁或不能轉嫁。然而對于稅負很輕的商品來說,課稅后加價幅度較小,一般不致影響銷路,稅負便可通過提價全部轉嫁給消費者負擔。692021/8/22.5.3 稅負轉嫁的籌劃方法根據市場變化進行稅負轉嫁籌劃的方法。市場價格受供求規律的支配,需求的變動影響供給,供給的變動反作用于需求。市場調節法1稅基轉嫁法是根據課稅范圍的大小、寬窄實行的不同稅負轉移方法。稅基轉嫁法3商品成本與稅負轉嫁具有極為密切的聯系。商品成本轉嫁法是根據商品成本狀況進行稅負轉嫁的方法。成本是