1、會計(jì)學(xué)1第九章負(fù)債第九章負(fù)債(f zhi)第一頁，共145頁。概念概念企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限(qxin)在一年在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“短期借款短期借款”取得的借款本金取得的借款本金償還的借款本金償還的借款本金期末尚未償還的借款本金期末尚未償還的借款本金按借款的種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬按借款的種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬一、短期借款一、短期借款第1頁/共145頁第二頁，共145頁。短期短期(dun q)借款的核算借款的核算

2、 1、取得借款、取得借款(ji kun)（本金）（本金）短期(dun q)借款銀行存款第2頁/共145頁第三頁，共145頁。 （銀行一般（銀行一般(ybn)于季度末收取借款利息）于季度末收取借款利息） 2、月末、月末(yum)計(jì)息計(jì)息季度末支付利息銀行存款 應(yīng)付利息應(yīng)付(yng f)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用第3頁/共145頁第四頁，共145頁。銀行存款短期(dun q)借款 3、到期、到期(do q)償還本金償還本金第4頁/共145頁第五頁，共145頁。 A股份有限公司于209年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營性短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為8。根據(jù)(gnj)與銀行簽署的借款協(xié)議，該

3、項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會計(jì)處理如下：(1)1月1日借入短期借款時(shí)： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000(2)1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 800 本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120 000812=800(元)本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。(3)3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 應(yīng)付利息 1 600 貸：銀行存款 2 400本例中，1月至2月已經(jīng)計(jì)提的利息為1 600元，應(yīng)借記“應(yīng)

4、付利息”賬戶，3月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息為800元，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；實(shí)際支付利息2 400元，貸記“銀行存款”賬戶。第二、三季度的會計(jì)處理同上。第5頁/共145頁第六頁，共145頁。(4)10月1日償還(chnghun)銀行借款本金時(shí)： 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日 ，8月末之前的會計(jì)處理與上述相同。9月1日償還(chnghun)銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 1 600 貸：銀行存款 121 600第6頁/共145頁第七頁，共145頁。概念概念企業(yè)購買材料企業(yè)購

5、買材料(cilio)(cilio)、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”面值 帶息票據(jù)預(yù)提利息償付票據(jù)金額未到期票據(jù)（面值 利息）二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)第7頁/共145頁第八頁，共145頁。商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票發(fā)生發(fā)生借：原材料或材料采購借：原材料或材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)XX 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)借：原材料或材料采購借：原材料或材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)XX 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀

6、行存款貸：銀行存款帶息票據(jù)計(jì)帶息票據(jù)計(jì)息息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 到期償還到期償還借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款到期無力償?shù)狡跓o力償還還借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款第8頁/共145頁第九頁，共145頁。應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。兩者在賬務(wù)處理方面有差異。1帶息票據(jù)帶息票據(jù)是指債務(wù)人到期還款時(shí)，除了償還面值金額外，同時(shí)還要償還按面值和票面利率計(jì)算的利息，即票據(jù)到期值等于

7、面值加利息。 對利息的處理可以采用兩種方法：一種為按期計(jì)提利息，即期末按面值和票面利率計(jì)算每期利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。另一種為一次入賬，即票據(jù)到期時(shí)按面值和票面利率計(jì)算全部利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指債務(wù)人到期還款時(shí)，只償還面值金額，即票據(jù)到期值等于面值。不帶息票據(jù)有兩種情況：一種為票據(jù)面值不含利息；另一種為票據(jù)面值含利息，只是未標(biāo)明票面利率，可按實(shí)際利率折算將面值和利息分別(fnbi)核算。前一種情況按面值人賬，后一種與帶息票據(jù)的核算方法相同。 第9頁/共145頁第十頁，共145頁。（一）應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款 概念概

8、念企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，原則上應(yīng)是所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，原則上應(yīng)是所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)或接受的勞務(wù)已發(fā)生時(shí)。時(shí)或接受的勞務(wù)已發(fā)生時(shí)。 （1 1）當(dāng)所購貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí)，一般是在貨物驗(yàn)收入庫）當(dāng)所購貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí)，一般是在貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，才按發(fā)票賬單確認(rèn)應(yīng)付賬款；時(shí)，才按發(fā)票賬單確認(rèn)應(yīng)付賬款； （2 2）當(dāng)所購貨物與發(fā)票賬單不是）當(dāng)所購貨物與發(fā)票賬單不是(b shi)(b shi)同時(shí)到達(dá)，如發(fā)票已到同時(shí)到達(dá)，如發(fā)票已到而貨物未到，則在賬

9、上確認(rèn)而貨物未到，則在賬上確認(rèn)“在途物資在途物資”，并記錄應(yīng)付賬款；，并記錄應(yīng)付賬款； （3 3）如貨物已到而發(fā)票未到，為客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)）如貨物已到而發(fā)票未到，為客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債，企業(yè)一般采用在月份終了將所購貨物和應(yīng)付賬款暫估承擔(dān)的負(fù)債，企業(yè)一般采用在月份終了將所購貨物和應(yīng)付賬款暫估入賬，在下月初再用紅字予以沖回，待實(shí)際收到發(fā)票賬單時(shí)，再按入賬，在下月初再用紅字予以沖回，待實(shí)際收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序處理。正常程序處理。三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)第10頁/共145頁第十一頁，共145頁。賬戶賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置設(shè)置應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

10、款發(fā)生的應(yīng)付賬款償還（沖銷）的應(yīng)付帳款尚未償還按照按照(nzho)債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算第11頁/共145頁第十二頁，共145頁。核算核算1.發(fā)生發(fā)生(fshng)： 發(fā)票賬單已到發(fā)票賬單已到 應(yīng)付賬款 原材料或材料采購應(yīng)交稅金X第12頁/共145頁第十三頁，共145頁。發(fā)票賬單發(fā)票賬單(zhn dn)未到未到 ：平時(shí)不處理：平時(shí)不處理 月末暫估入賬月末暫估入賬 下月下月 紅字沖銷紅字沖銷應(yīng)付賬款原材料第13頁/共145頁第十四頁，共145頁。2.償還償還(chnghun)或者轉(zhuǎn)銷或者轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款銀行存款營業(yè)外收入第14頁/共145頁第十五頁，共145頁。（二

11、）預(yù)收賬款（二）預(yù)收賬款 概念概念企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 賬戶賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”（“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款)發(fā)生的預(yù)收賬款 購貨單位補(bǔ)付的預(yù)收賬款發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款退回多付的預(yù)收賬款預(yù)收未發(fā)貨按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬會不會出現(xiàn)？第15頁/共145頁第十六頁，共145頁。 練習(xí)題：練習(xí)題：D公司為增值稅一般納稅人。公司為增值稅一般納稅人。2007年年6月月3日，與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售設(shè)備一批，貨款日，與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售設(shè)備一批，貨款100000元，增值稅率元，增值稅率17。6月月8日預(yù)收日

12、預(yù)收(y shu)貨款貨款60000元元 6月月18日發(fā)貨。日發(fā)貨。 甲企業(yè)驗(yàn)收合格后補(bǔ)付余款。甲企業(yè)驗(yàn)收合格后補(bǔ)付余款。 請用丁子賬演示請用丁子賬演示借方 會計(jì)科目 貸方第16頁/共145頁第十七頁，共145頁。 （新準(zhǔn)則不設(shè)置應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)）（新準(zhǔn)則不設(shè)置應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)） （一）職工薪酬的內(nèi)容（一）職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

13、和非貨幣性福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女企業(yè)提供給職工配偶、子女(zn)(zn)或其他被贍養(yǎng)人的福利，也屬于職或其他被贍養(yǎng)人的福利，也屬于職工薪酬。工薪酬。由企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第由企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1111號號股份支付規(guī)范的對職工的股份支付，也屬股份支付規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。于職工薪酬。四、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)付職工薪酬第17頁/共145頁第十八頁，共145頁。 職工的范圍職工的范圍(fnwi)： 與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）； 企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等）；企業(yè)正

14、式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等）； 雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。務(wù)的人員。 離退休人員工資離退休人員工資(gngz)如何核算？如何核算？第18頁/共145頁第十九頁，共145頁。構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老：醫(yī)療、養(yǎng)老(yng lo)、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職

15、工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利解除勞動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利股份支付：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付股份支付：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付職工薪酬的具體職工薪酬的具體(jt)范圍：范圍：第19頁/共145頁第二十頁，共145頁。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。2職工福利費(fèi)，主要是尚

16、未實(shí)行分離辦社會或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)(sh y)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)(sh y)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提

17、供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。第20頁/共145頁第二十一頁，共145頁。4住房公積金，是指企業(yè)按照國務(wù)院住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。5工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。6非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房等，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)或向職工提供企業(yè)支付了一定(ydng

18、)補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。7因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指由于分離辦社會職能、實(shí)施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實(shí)施重組、改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。第21頁/共145頁第二十二頁，共145

19、頁。（二）應(yīng)付（二）應(yīng)付(yng f)職工薪酬的核算職工薪酬的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬”已分配計(jì)入(j r)有關(guān)成本費(fèi)用的職工薪酬的數(shù)額實(shí)際發(fā)放的職工(zhgng)薪酬數(shù)額應(yīng)付而未付的職工薪酬明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)科目設(shè)置工資工資職工福利職工福利社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金住房公積金工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利股份支付股份支付第22頁/共145頁第二十三頁，共145頁。核算原則（確認(rèn)計(jì)量原則）核算原則（確認(rèn)計(jì)量原則） 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的

20、會計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣(hub)性薪酬和非貨幣性薪酬和非貨幣(hub)性福利）計(jì)入相關(guān)資性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（下稱產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福辭退福利利”）除外。）除外。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無

21、形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。第23頁/共145頁第二十四頁，共145頁。1.1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬對于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本對于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本(chngbn)(chngbn)費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：（1 1）具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本）具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣

22、性薪酬。對于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本(chngbn)(chngbn)費(fèi)用的職工薪酬。其中：費(fèi)用的職工薪酬。其中：“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”。對于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本。對于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)

23、相應(yīng)計(jì)入成本(chngbn)(chngbn)費(fèi)用的薪酬金額。費(fèi)用的薪酬金額。工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2 2和和1.51.5計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本(chngbn)(chngbn)費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，按照

24、職工工資總額的2.5%2.5%計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本(chngbn)(chngbn)費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本(chngbn)(chngbn)或當(dāng)期費(fèi)用?；虍?dāng)期費(fèi)用。（2 2）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對于國家（包括省、市、自治區(qū)政府）相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對于國家（包括省、市、自治

25、區(qū)政府）相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本(chngbn)(chngbn)費(fèi)用的薪酬金額。費(fèi)用的薪酬金額。第24頁/共145頁第二十五頁，共145頁。職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼(bti)的核算的核算銀行存款 現(xiàn)金(xinjn)應(yīng)付(yng f)職工薪酬工資生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出第25頁/共145頁第二十六頁，共145頁。職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的核算職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的核算(h sun)（代扣款（代扣款 五險(xiǎn)一金個(gè)人負(fù)擔(dān)部

26、分）五險(xiǎn)一金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)付職工(zhgng)薪酬工資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅其他(qt)應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)（住房公積金）第26頁/共145頁第二十七頁，共145頁。社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（五險(xiǎn)一金）的核算社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（五險(xiǎn)一金）的核算(h sun)(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）銀行存款 現(xiàn)金(xinjn)應(yīng)付職工(zhgng)薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)（住房公積金）生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出第27頁/共145頁第二十八頁，共145頁。福利費(fèi)的核算福利費(fèi)的核算(h sun)銀行存款 現(xiàn)金(xinjn)應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工福利生產(chǎn)成本、制造

27、費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出第28頁/共145頁第二十九頁，共145頁。工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)(jngfi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)(jngfi)的核算的核算銀行存款 現(xiàn)金(xinjn)應(yīng)付(yng f)職工薪酬工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出第29頁/共145頁第三十頁，共145頁。2.非貨幣性福利的處理方法(fngf) 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用。 無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)

28、計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用。 提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對象的，計(jì)入管理費(fèi)用。第30頁/共145頁第三十一頁，共145頁。以自產(chǎn)產(chǎn)品作為以自產(chǎn)產(chǎn)品作為(zuwi)非貨幣性福利發(fā)放給職工非貨幣性福利發(fā)放給職工 視同銷售視同銷售主營業(yè)務(wù)收入(shur)應(yīng)付(yng f)職工薪酬非貨幣性福利生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本第31頁/共145頁第三十二頁，共145頁。乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶

29、彩電作為春節(jié)福利發(fā)放(ffng)給公司職工。該型號液晶彩電的售價(jià)為每臺7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。公司決定發(fā)放(ffng)非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 696 150管理費(fèi)用 l22 850貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000實(shí)際發(fā)放(ffng)非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000貸：主營業(yè)務(wù)收人 700 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000貸：庫存商品 500 000第32頁/共145頁第三十

30、三頁，共145頁。無償無償(wchng)向職工提供住房向職工提供住房 租賃住房供職工無償租賃住房供職工無償(wchng)使用使用累計(jì)(li j)折舊應(yīng)付職工(zhgng)薪酬非貨幣性福利制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等銀行存款第33頁/共145頁第三十四頁，共145頁。丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用(shyng)，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用(shyng)，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓

31、，月租金為每套4 000元。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 35000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 35000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 35000 貸：累計(jì)折舊 15000 其他應(yīng)付款 20000第34頁/共145頁第三十五頁，共145頁。3.3.辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量 概念概念企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償(bchng)(bchng)的建議。的建議。 同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，確認(rèn)為辭退福利，并計(jì)入當(dāng)期損益：同時(shí)滿足

32、以下兩個(gè)條件的，確認(rèn)為辭退福利，并計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并將實(shí)施。企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并將實(shí)施。 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 具體包括兩種情況：具體包括兩種情況：強(qiáng)制解除勞動合同。這種情況下職工沒有選擇的權(quán)利。強(qiáng)制解除勞動合同。這種情況下職工沒有選擇的權(quán)利。鼓勵(lì)職工自愿接受裁減，這種情況下，職工可以選擇鼓勵(lì)職工自愿接受裁減，這種情況下，職工可以選擇解除勞動合同或繼續(xù)在職。解除勞動合同或繼續(xù)在職。第35頁/共145頁第三十六頁，共145頁。確認(rèn)與計(jì)量：

33、符合確認(rèn)條件的辭退福利，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)確認(rèn)與計(jì)量：符合確認(rèn)條件的辭退福利，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)為職工薪酬。為職工薪酬。職工無選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)辭退計(jì)劃規(guī)定的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)，職工無選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)辭退計(jì)劃規(guī)定的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。職工有選擇權(quán)的辭退建議，要合理預(yù)計(jì)職工有選擇權(quán)的辭退建議，要合理預(yù)計(jì)(yj)將會接受裁減建將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)(yj)數(shù)量和辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，按照或有事數(shù)量和辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提職工薪酬。項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提職工薪酬。辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，

34、應(yīng)辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，應(yīng)選擇合理的折現(xiàn)率，用折現(xiàn)后的金額計(jì)量。選擇合理的折現(xiàn)率，用折現(xiàn)后的金額計(jì)量。第36頁/共145頁第三十七頁，共145頁。銀行存款應(yīng)付職工薪酬辭退福利管理費(fèi)用4.4.以現(xiàn)金結(jié)算的股份以現(xiàn)金結(jié)算的股份(gfn)(gfn)支付（略）支付（略）第37頁/共145頁第三十八頁，共145頁。企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi)包括企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi)包括增值稅增值稅價(jià)外稅價(jià)外稅消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加土地增值稅土地增值稅固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理房產(chǎn)

35、稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用所得稅所得稅所得稅所得稅印花稅印花稅 耕地占用耕地占用(zhn yn)(zhn yn)稅稅分別通過管理費(fèi)用分別通過管理費(fèi)用 在建工程核算在建工程核算 不需要計(jì)入不需要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”五、應(yīng)交稅費(fèi)五、應(yīng)交稅費(fèi)第38頁/共145頁第三十九頁，共145頁。設(shè)置(shzh)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶按不同稅種設(shè)置(shzh)明細(xì)賬戶核算第39頁/共145頁第四十頁，共145頁。（一）應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅1 1增值稅概述增值稅概述增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增

36、值增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)(gnj)(gnj)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)

37、模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。第40頁/共145頁第四十一頁，共145頁。按照中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅按照中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅( (即進(jìn)項(xiàng)稅額即進(jìn)項(xiàng)稅額) )，可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅，可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅( (即銷項(xiàng)稅額即銷項(xiàng)稅額) )中抵扣。（一般納稅人）中抵扣。（一般納稅人）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：（1 1

38、）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)(zhun yn f pio)上注明的增值稅額；上注明的增值稅額；（2 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3 3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)(zhun yn f pio)或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅

39、額。（4 4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 第41頁/共145頁第四十二頁，共145頁。2 2一般納稅企業(yè)的核算一般納稅企業(yè)的核算 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，并在明細(xì)賬戶，并在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)明

40、細(xì)賬內(nèi)設(shè)置賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金(shu jn)”(shu jn)”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出口出口退稅退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄。等專欄。第42頁/共145頁第四十三頁，共145頁。（1 1）采購物資或接受勞務(wù)）采購物資或接受勞務(wù)借：原材料或材料采購借：原材料或材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他

41、(qt)(qt)貨幣資金貨幣資金甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款8000080000元，增值稅元，增值稅1360013600元，貨物元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計(jì)劃成本對原材料進(jìn)行核算。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：該企業(yè)采用計(jì)劃成本對原材料進(jìn)行核算。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：材料采購借：材料采購 80000 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13600 ) 13600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93600 93600第4

42、3頁/共145頁第四十四頁，共145頁。A A商場商場(shngchng)(shngchng)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000100 000元，規(guī)定的扣除率為元，規(guī)定的扣除率為1313，貨物尚未，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計(jì)劃成本對原材料進(jìn)行核算。到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計(jì)劃成本對原材料進(jìn)行核算。A A商場商場(shngchng)(shngchng)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：材料采購借：材料采購 87000 87000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000) 13000 貸：銀

43、行存款貸：銀行存款 100 000 100 000進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =購買價(jià)款扣除率購買價(jià)款扣除率=100 000=100 0001313=13 000(=13 000(元元) )D D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用2000020000元，增元，增值稅額值稅額34003400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。D D企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 20000 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)

44、 3400) 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400 23400第44頁/共145頁第四十五頁，共145頁。（2 2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途( (如用于如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等) )，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”)”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借借: :待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

45、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。品的成本一并處理。購進(jìn)貨物改變用途通常是指購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何購進(jìn)貨物改變用途通常是指購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何(rnh)(rnh)加工的情況下，對內(nèi)改變加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。第45頁/共145頁第四十六頁，共145頁。E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成

46、本為10 000元，增值稅額1 700元。E企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下(rxi)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 700F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實(shí)際成本80 000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅13 600元。F企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下(rxi)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 93 600 貸：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 13 600G企業(yè)建造辦公樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料40000元，原材料購入時(shí)支付的增值稅為6800元。G企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下(rxi)：借：在建工程 4

47、6800 貸：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6800 第46頁/共145頁第四十七頁，共145頁。H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修(wixi)領(lǐng)用原材料4000元，其購入時(shí)支付的增值稅為680元。H企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 4680 貸：原材料 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 680 第47頁/共145頁第四十八頁，共145頁。（3 3）銷售物資或者提供勞務(wù)）銷售物資或者提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

48、）K K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100000100000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額1700017000元，提貨元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。K K企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117000 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17000) 17000M M企業(yè)為外單位代加工電腦桌企業(yè)為外單位代加工電腦桌400400個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)個(gè)，每個(gè)收取加

49、工費(fèi)100100元，適用的增值稅稅元，適用的增值稅稅率為率為1717，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入(cn r)(cn r)銀行。銀行。M M企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 46 800 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 6 800) 6 800第48頁/共145頁第四十九頁，共145頁。（4 4）視同銷售行為。企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會計(jì)角度看不屬于銷售行為，不）視同銷售行為。企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會計(jì)角度看不屬于銷售行為，

50、不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。或投資者、無償贈送他人等。借：在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)借：在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)(yngy)(yngy)外支出外支出 貸：庫存商品貸：庫存商品

51、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）N N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000200 000元元，計(jì)稅價(jià)格為，計(jì)稅價(jià)格為300 000300 000元。增值稅稅率為元。增值稅稅率為1717。N N企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：在建工程借：在建工程 251 000 251 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)51 000)51 000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品

52、的銷項(xiàng)稅額企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=300 000=300 0001717=51 000(=51 000(元元) )第49頁/共145頁第五十頁，共145頁。（5 5）出口退稅）出口退稅借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） （6 6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅及交納增值稅。）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅及交納增值稅。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“未交增值稅未交增值稅”明細(xì)賬戶，核算企業(yè)月份終了從明細(xì)賬戶，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值

53、稅；同時(shí)，在賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”和和“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。專欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算月份終了，企業(yè)計(jì)算(j sun)(j sun)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”賬戶；當(dāng)月多交的增值稅，借記賬戶；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出

54、多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，賬戶，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶核算；當(dāng)月交納以前各月未交的增值稅，通過賬戶核算；當(dāng)月交納以前各月未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”賬戶，不通過賬戶，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶核算。

55、賬戶核算。第50頁/共145頁第五十一頁，共145頁。某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅150000元。該企業(yè)的有關(guān)(yugun)會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 150000 貸：銀行存款 150000某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)84 770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24 578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20 440元，已交增值稅60 000元。 該企業(yè)本月，未交增值稅為： 84 770+24 578-20 440-60 000=28 908(元)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）28908 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 28908第51頁/共145頁第五十二頁，共145頁。3.3.小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納

56、稅企業(yè)(qy)(qy)的核算的核算小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)(qy)(qy)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)(qy)(qy)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)(qy)(qy

57、)只需在只需在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)賬戶，不需要在明細(xì)賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中設(shè)置專欄，明細(xì)賬戶中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增賬戶貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。值稅，借方余額為多交納的增值稅。 確認(rèn)確認(rèn) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 上交上交 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)

58、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 第52頁/共145頁第五十三頁，共145頁。某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付(zhf)，材料已驗(yàn)收入庫(該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：原材料 23 400 貸：銀行存款 23 400本例中，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)支付(zhf)的增值稅3 400元，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為20 600元，增值稅征收率為3，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 2

59、0 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率)=20600(1+3)=20 000(元)應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率=20 0003=600(元)該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅600元。有關(guān)會計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600 貸：銀行存款 600第53頁/共145頁第五十四頁，共145頁。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及(yj)(yj)國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人

60、，為消費(fèi)稅的納稅人。國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。第54頁/共145頁第五十五頁，共145頁。消費(fèi)稅稅目消費(fèi)稅稅目(shu m)稅率表（稅率表（2009年版）年版）稅目稅目稅率稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲 45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首