1、摘要 : 近年來，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā) 展，會計(jì)技術(shù)手段己進(jìn)入到會計(jì)信息化階段。會計(jì)信息化不再是會計(jì)技術(shù)手段的 簡單替代 ,或電子計(jì)算機(jī)的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計(jì)規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對 傳統(tǒng)會計(jì)理論與方法的整合。對此，會計(jì)研究人員適時提出了 “事項(xiàng)會計(jì) ”的全 新概念。對事項(xiàng)會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)做一系統(tǒng)的比較分析。關(guān)鍵詞 :事項(xiàng)會計(jì) ;優(yōu)勢 ;局限性1 傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)的缺陷1. 1 信息不充分 傳統(tǒng)會計(jì)受嚴(yán)格確認(rèn)條件以及計(jì)量模式的限制，導(dǎo)致信息不充分，致命的缺 陷是沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)知識資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化等無 形資產(chǎn)，而這些軟資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)營和

2、發(fā)展的作用越來越大，卻沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告 系統(tǒng)得到反映。再者，成長公司以及高科技擴(kuò)公司花費(fèi)大量資金在發(fā)展客戶及大 市場份額上，在研究開發(fā)上也花費(fèi)大量資金，而沒有反映在公司的價值中，這就導(dǎo) 致公司的賬面價值和公司的市場價值差距很大 , 這種現(xiàn)狀與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 矛盾越來越突出。1. 2 主觀性強(qiáng) 傳統(tǒng)會計(jì)信息受環(huán)境及管理當(dāng)局行為的影響，其生成過程充滿會計(jì)人員的主 觀估計(jì)和判斷，其輸出結(jié)果是一個近似值，并且輸出數(shù)據(jù)高度抽象和模糊，容易使 信息使用者在理解上產(chǎn)生歧義。而這種信息模糊會使人在一定程度上產(chǎn)生一些 誤解，如果再加上人為 “門面粉飾 ”因素 ,會計(jì)信息的可靠性更是難以保證。1. 3 相關(guān)程度

3、低 傳統(tǒng)會計(jì)提供信息時假定信息使用者的信息需求是可知并具體的，提供通用 的信息以滿足所有利益相關(guān)者的需要，這顯然是 “自作多情 ”，因?yàn)橄嚓P(guān)性是相 對的，它總是與使用者的決策目標(biāo)、決策類型、決策時點(diǎn)以及決策者的心態(tài)緊密 聯(lián)系在一起的，即使是同一個信息使用者，其對相關(guān)性的評價結(jié)果也會隨著環(huán)境 的不同而不同。在信息處理過程中會使一些重要的決策信息因過濾而被掩飾了， 影響決策者進(jìn)行科學(xué)的決策。1.4 報(bào)告不及時 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)信息是證、賬、表體系順序化處理，遵循一定程序。由 于會計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)活動相脫離，兩者之間存在時間差，因此，會計(jì)信息使用者 只有等到會計(jì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告出來后，才能被動地接受

4、“歷史 ”信息。信息時代， 市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，信息使用者要求會計(jì)能夠隨業(yè)務(wù)變化而變化，提供適時信息 與前瞻性信息 ,而不是過時的會計(jì)信息。會計(jì)信息承擔(dān)著降低投資成本和引導(dǎo)資源分配的社會責(zé)任，而這些缺陷的存 在大大地影響了傳統(tǒng)會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和及時性，降低其價值，使得傳 統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息在與其他信息爭勝的過程中劣勢日益凸現(xiàn)，這從根本上說是由于 傳統(tǒng)會計(jì)在提供信息的過程中沒有考慮用戶的需求心理所致，事項(xiàng)會計(jì)有助于解 決該問題 ,其以使用者為中心，樹立市場或顧客觀念，滿足不同用戶的需要。2 事項(xiàng)法與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)理論相比具有的優(yōu)勢事項(xiàng)會計(jì)是指按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并以此為基礎(chǔ)，

5、重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。這里的 “事項(xiàng) ”是指可 以觀察到的、亦可用會計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。事項(xiàng)會計(jì) 強(qiáng)調(diào)要盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動相一致的原始信息，真正做到了“各取所需 ”，實(shí)現(xiàn)了 “決策有用觀 ”與 “受托責(zé)任觀 ”的統(tǒng)一。正因?yàn)槿绱?，事?xiàng)會計(jì)在提供信息 等方面較傳統(tǒng)會計(jì)有以下優(yōu)勢：第一，尊重信息使用者的個人偏好，能夠更好地滿足信息使用者個性化的信 息需求。財(cái)務(wù)會計(jì)之所以復(fù)雜，是因?yàn)椴煌男畔⑹褂谜呙鎸ο嗤男畔ⅲ瑫?不同的認(rèn)識，從而作出不同的反應(yīng)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)模式以預(yù)先知道使用者的信息 需求為假設(shè)，這一假設(shè)導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)

6、重的問 題是一切信息使用者都只能被 “一視同仁 ”地接受同樣的會計(jì)信息，而阻止使 用者按他們自己的需求來認(rèn)識信息和重新編制報(bào)表，這顯然不能滿足信息使用者 的個性需要。與之不同的是，事項(xiàng)法強(qiáng)調(diào)在不完全了解信息使用者的需求和決策 模型的情況下，會計(jì)應(yīng)立足丁 ? 提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由信 息使用者自己根據(jù)決策需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行剪裁 , 這樣就更能提高會計(jì)信息的決策有 用性和相關(guān)性。 第二，提供多重計(jì)量屬性，使會計(jì)不僅能夠反映過去，還能立 足現(xiàn)在和展望未來，提高會計(jì)信息的預(yù)測價值。事項(xiàng)會計(jì)允許采用多種計(jì)量方法 來描述經(jīng)濟(jì)活動的各個方而，如以勞動、時間計(jì)量。因此，眾多難以用貨幣計(jì)量 的信

7、息如人力資源、團(tuán)隊(duì)精神、社會責(zé)任等，在事項(xiàng)會計(jì)中可以用不同的方法真 實(shí)地提供給信息使用者。事項(xiàng)會計(jì)正是為了滿足人們對將客戶滿意程度、產(chǎn)品 質(zhì)量、市場份額、人力資源、社會責(zé)任等非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息兼收并蓄反映 這一客觀需耍應(yīng)運(yùn)而生的。第三 , 可以在一定程度上解決信息不對稱問題，提高會計(jì)信息的透明度。在 現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)管理當(dāng)局掌握的信息要比投資者多，出于自身 利益考慮 , 管理當(dāng)局會選擇對自己有利的會計(jì)政策和會計(jì)方法對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉 飾,以犧牲投資者的利益來換取自己的利益。而事項(xiàng)法將會計(jì)政策、會計(jì)方法的 選擇留給信息使用者個人，就大大降低了企業(yè)管理當(dāng)局利潤操縱的可能（ 當(dāng)然，指望

8、事項(xiàng)法完全解決盈余管理問題是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)楣芾懋?dāng)局仍可隱瞞某些事項(xiàng)不 予披露 ,但事項(xiàng)法可在一定程度上使這一問題得以緩解）。第四,有利丁 ?克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性所導(dǎo)致的誤解和混亂。不可 否認(rèn)，由于估計(jì)和判斷的客觀存在， “不確定性 ”充斥著整個會計(jì)處理過程。面 對不確定性，不同的信息使用者將做出自己的判斷和選擇。這樣，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表 提供的經(jīng)會計(jì)人員處理過的貌似確定的信息，實(shí)際上可能對信息使用者沒有多大 用處。理智的信息使用者是不會為這些貌似確定的信息所迷惑的，但是要探究其 本質(zhì)上的確定程度也是一件令人頭痛的事。因?yàn)閷⑦@些單一的數(shù)字進(jìn)行重新分 解、重新驗(yàn)證和確認(rèn) , 再重新組合和匯總，

9、是相當(dāng)耗時、費(fèi)力的。以至于讓人產(chǎn) 生懷疑 :會計(jì)人員到底在發(fā)揮什么作用？既然如此 ,采用事項(xiàng)法，將原始的會計(jì)數(shù) 據(jù)直接傳遞給會計(jì)信息使用者，不是一件兩全其美的事嗎？第五，有利丁 ? 提高會計(jì)信息的及時性。實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)的思想實(shí)際上萌芽于事 項(xiàng)法。在實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)下，企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)庫儲存大量的信息（事項(xiàng) ），信息使用者通過 Internet 訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時地 獲取并處理有關(guān)的信息，根據(jù)自己的需要構(gòu)造財(cái)務(wù)報(bào)表，而無須等待企業(yè)會計(jì)人 員對信息的處理、加工 ,這就大大提高了會計(jì)信息的時效性。3 事項(xiàng)法會計(jì)的局限性分析(1) 事項(xiàng)會計(jì)的建立基礎(chǔ)是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的高度發(fā)達(dá)及財(cái)務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用。(2) 事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是極其繁多復(fù)雜的，哪些應(yīng)進(jìn)入 會計(jì)信息系統(tǒng)提供給信息使用者，還沒有一個現(xiàn)實(shí)的可操作的標(biāo)準(zhǔn)。(3) 大量事項(xiàng)信息的列示可能泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密，對企業(yè)競爭不利，同 時可能 增加信息報(bào)告成本。(4) 大量事項(xiàng)信息的列示，對于信息使用者來說可能造成信息過量，而 更加難 以做出正確決策 ;并且是否多數(shù)信息使用者能夠自行判斷、收集、分解、組合、 匯總事項(xiàng)會計(jì)信息，這對事項(xiàng)會計(jì)的發(fā)展將是一個很大的限制。(5) 事項(xiàng)會計(jì)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告必須進(jìn)行必要的分類，如何分類也是一個問 題。(6) 事項(xiàng)信息的列示是否比傳統(tǒng)的價值計(jì)量更可檢驗(yàn)