1、財務報表舞弊甄別與防范財務報表舞弊甄別與防范廈門國家會計學院黃京菁博士 副教授探討的內容 什么是財務報表舞弊？ 報表舞弊預警信號與不同類型舞弊案例分析 反舞弊防線 針對舞弊的反思舞弊性財務報表的特點 目的是欺騙報表的使用者，獲得資本市場的認可，以謀求影響投資者的決策 手段多樣且具有創新性 高層管理人員往往參與其中，上下串通、內外勾結司空見慣內部控制固有的局限性而無法依賴企業內部來消除 通常以維護企業利益為幌子受到保護 造成損害更大（舞弊金額、社會影響更大） 審計風險明顯加大，對注冊會計師的責任加大財務報表舞弊的效應 股票市場具有放大效應 財務報表舞弊引發該股票市場價值的下降，后者降幅是舞弊額的

2、500至1000倍。 影響資本市場的穩定為什么會發生舞弊？ 冰山理論壓力（動機 pressure）機會opportunity借口（道德取向 rationalization）個別風險因子：一般風險因子：道德品質動機舞弊機會發現可能性事后受懲罰性質與程度gonegreed 貪婪opportunity 機會need 需要exposure暴露you can consider your money gone發現報表舞弊的思路求證求證處理處理懷疑懷疑how? who? why? what? where? when ？大膽懷疑大膽懷疑小心求證小心求證why & who？ 高管人員承認進行財務報表舞弊

3、的最主要動機是：避免體現虧損或獲取其他財務支持、為謀取內部交易利益或者吸引更多的資金而提高股票價格、掩蓋公司資產被個人占用、為了獲得上市資格或者為了不被摘牌。 有機會的人，尤其是高管人員 where & when 舞弊線索的尋找和判定貫穿于整個報表分析過程； 舞弊的預警信號：管理層面的預警信號關系層面的預警信號組織結構和行業層面的預警信號財務成果與經營層面的預警信號第99號審計準則和albrecht教授預警信號分類預警信號外圍信號交往信號會計信號管理層關系層組織層審計過程中獲知，易于獲得需要平時關注多管閑事執著，內部信息溝通，敏感外圍管理層預警信息高管人員有舞弊或其他違反法律法規的不良

4、記錄高管團隊或董事會頻繁改組高管人員或董事會離職率居高不下高管人員的個人財富和企業的業績和股價聯系密切高管人員處于達到盈利預期或其他財務預測的壓力高管人員對不切實際的財務目標做出承諾高管人員的報酬以財務業績為基礎高管人員的決策受制于債務契約，且違規成本高昂高管人員過分熱衷于維持或提升股票價格、稅務籌劃重大決策由少數關鍵人物左右，且常逾越決策程序高管層對倡導正直誠信的文化氛圍缺乏興趣高管層常向下屬經營班子激進的財務目標或過于嚴厲的支出預算高管層過多介入專業性很強的會計政策選擇、會計估計、判斷高管層頻繁接受媒體采訪且對沽名釣譽活動樂此不疲外圍關系面的預警信息貸款或其他債務契約的限制對企業經營或財務

5、決策構成重大問題銀企關系異常高管層或董事會成員與主辦銀行高層過去關系密切頻繁更換為之服務的金融機構或商業信用惡化缺乏正當商業理由，將主要銀行帳戶、子公司或經營業務設置在避稅天堂向金融機構借入高風險的貸款并以關鍵資產抵押經營模式缺乏獨立性、原材料采購或產品銷售主要通過關聯企業進行經常變更為之服務的律師或法律顧問經常卷入訴訟官司企業高管層與股東、投資銀行、證券分析師、證券監管機構、稅務機構關系緊張企業高管層或董事會成員在財務報告和信息披露方面受到證券監管機構的處罰或批評市場有不利于公司的傳言股票價格大幅度的波動公司裁員或大幅度的調整工資外圍組織層面的預警信息組織機構過于復雜企業主要子公司或分支機構

6、地域廣泛，且缺乏有效控制與溝通缺乏內部審計機構或內審不能發揮實質作用董事會成員主要由內部執行董事或灰色董事董事會的作用過于被動，受制于企業高管層未設立審計委員會或其成員缺乏獨立性或勝任能力企業信息系統薄弱或it人員配備嚴重不足所在行業處于成熟或衰退階段行業競爭加劇，經營失敗與日俱增企業所在行業技術進步迅猛，產品和技術具有很高的陳舊風險行業蕭條時，企業經營業績卻一支獨秀企業遭受巨額經營損失，面臨破產、被敵意收購或其他嚴重后果所在行業對資產、負債、收入和成本的確認高度依賴主觀的估計和判斷與客戶交往中的預警信息 與事務所關系高度緊張或過于密切 頻繁更換會計師事務所 對審計時間提出不切實際的要求； 拒

7、絕或故意阻撓正常審計工作的開展； 故意拖延或拒絕提供材料； 采取措施限制或阻止cpa接觸某些人員或資料； 某些相關人員拒絕回答或接觸cpa； 對某些重大問題有不同解釋或摸棱兩可； 員工透露存在管理舞弊的信息； 管理當局對審計人員態度發生重大變化； 對分析性程序結果與報表差異無法合理解釋或解釋不一致； 回函異常；（如過高或過快）會計中的線索 財務狀況或財務指標、經營業績發生重大變化或異常 調整重要的銷售政策或會計政策、會計估計 主營業務毛利率持續下降 主營業務不突出，或非經常性收益所占比重較大，對盈利的主要貢獻 經營活動產生的現金流量凈額連年為負值，或賬面盈利，利潤增長，但沒有正的現金流量凈額

8、主營業務發生重大變更，出現新的利潤增長點 收入、費用比例嚴重失調 資金緊張，高度依賴持續不斷的再融資來維持 經營業績與財務分析師的預測驚人接近end 會計中的線索 對外報告的資產、負債、收入和費用主要建立在高度主觀的估計和判斷基礎上 對外報告的盈利能力以遠高于競爭對手的速度迅速增長 企業的主要成本費用率遠低于其競爭對手 財務報表附注晦澀難懂 被cpa出具過非標報告 企業經營業績與其所處的行業地位不相稱 經營成功與否高度倚重產品或服務面臨著市場競爭、技術進步、消費偏好或替代品的嚴峻挑戰 企業財務杠桿高企，處于違反債務契約的邊緣 對外報告的經營業績和內部預算或計劃總是保持高度一致 因經營業績不佳導

9、致股票交易持續低迷，面臨被交易所終止交易的風險end 會計基礎工作中的線索 會計基礎工作未完成； 賬務處理混亂，如賬表、賬證之間不一致； 部分會計憑證有涂改或偽造的痕跡； 部分資產賬實差異極大且無合理理由； 期末存在嚴重影響經營成果的調整分錄； 存在著非常復雜、不合常理的會計交易處理 報表項目的余額或金額源于一筆或幾筆重大交易防范舞弊的防線潛在的重大錯誤或舞弊潛在的重大錯誤或舞弊高管層的管理理念內部審計外部獨立審計treadway委員會的觀點業務經營過程內部控制有關舞弊的統計數據大多數公司財務報表舞弊行為都有高管人員的參與。83%的財務報表舞弊涉及到公司ceo和cfo。按照參與程度統計，ceo

10、是最主要的財務報表舞弊者（72%），其次是cfo（43%）、主計長（21%）、其他副總人員（18%）、非執行董事（11%）、coo（7%）。 內部控制控制環境控制環境1.管理理念與經管理理念與經營風格營風格2.有效聘傭有效聘傭 3.清晰的組織結清晰的組織結構構4.有效內部審計有效內部審計 會計系統會計系統1.有效的交易有效的交易2.適當授權適當授權3.完整性完整性4.恰當分類恰當分類5.及時性及時性6.正確估價正確估價7.準確匯總準確匯總控制活動和程序控制活動和程序1.職責分工職責分工2.授權程序授權程序3.充分記錄充分記錄4.實物資產的記錄與實物資產的記錄與控制控制5.對執行過程的獨立對執行

11、過程的獨立審核審核內部控制的內部控制的“致命傷致命傷”1.控制執行存在擺設化：控制執行存在擺設化：因執行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對控制指令的誤因執行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對控制指令的誤解、執行人濫用職權而造成的人為失誤。解、執行人濫用職權而造成的人為失誤。2.受成本效益原則的限制：受成本效益原則的限制：內部控制大多針對日常大量的經濟業務。內部控制大多針對日常大量的經濟業務。3.因串通舞弊而失效。因串通舞弊而失效。4.控制設計存在滯后性：控制設計存在滯后性：內部控制針對過去的交易而制定，無法準確的預測到未來。內部控制針對過去的交易而制定，無法準確的預測到未來。5. 內部

12、控制單項性：內部控制單項性：只是上對下的控制，其成效取決于最高管理層自身。只是上對下的控制，其成效取決于最高管理層自身。6.舞弊者具有極大的創造性，來規避以有的控制。舞弊者具有極大的創造性，來規避以有的控制。2002年美國時代雜志風云人物 辛西婭庫珀世界通訊 科琳羅利 fbi 莎郎沃特金斯安然吹吹哨哨者者安達信世通的內部審計聽說問題，秘密查核，初步確證，告訴審計委員會1cfo警告其不要多管閑事2堅持秘密調查，并與審計委員會、新任cpa等聯系34公開問題5獨立性！獨立性！職業界對揭示舞弊態度的變化職業界觀點職業界觀點公眾的觀點公眾的觀點期望差距期望差距愿意承擔愿意承擔否認責任否認責任被迫部分接受

13、被迫部分接受揭示報表中存揭示報表中存在的所有問題在的所有問題職業界與揭示舞弊 職業界關注： 經濟上不愿，技術上不能。 理論界關注： 真與假的爭論 會計本質的爭論科學？藝術？不做假帳為什么會發生態度的變化所有者經營者審計人員資產、權力資產、權力會計報表會計報表委托權委托權愿意承擔愿意承擔否認責任否認責任法律法律部分部分接受接受良心良心or利益！利益！sas 99 :財務報表審計中對舞弊的考慮 aicpa恢復公眾信任，修補行業形象的重大舉措2002.10.15，aicpa發布采納sas 99的決定2002.11中旬正式頒布取代sas 82 （1996）自2002年12月15日生效 從sas 16、

14、 sas 53、 sas 82 、sas 99 expectation gap之爭的重大讓步：要求直面舞弊行業生存or單個事務所經營成本美國注冊舞弊檢查師協會1996-2002已發現舞弊案件統計 研究樣本中： 雇員舉報 26.3% 偶然發現 18.8% 匿名 6.2% 經銷商舉報 5.1% 內部審計 18.6% 內部控制 15.4% 外部審計 11.5% 客戶 8.6% 其他 1.7%56.4%美國財務舞弊與報表粉飾癥結探究 癥結：盈利預測狗搖尾巴，還是尾巴搖狗 癥結：股票期權激勵源泉，還是舞弊動因 癥結：獨立董事明察秋毫，還是明哲保身 癥結：財務總監會計行家，還是理財高手？ 癥結：管理咨詢增值服務，還是誤入歧途？ 癥結：會計規則規則基礎，還是原則導向？ 癥結：獨立審計高尚職業，還是唯利是圖？財務舞弊風暴觸發的會計審計改革 改革：會計準則制定模式強化官方(sec)的權利，削弱民間(fasb)的作用 改革：會計準則制定方式 否定規則基礎，肯定原則基