1、第三章 稅收法律制度第一節 稅法概述一、稅收的概念和特征（一）稅收的概念稅收是指國家為了實現其職能，憑借政治權力，根據法律法規，對納稅人強制無償征收，取得財政收入的一種形式。 注：稅收的三個基本職能：財政職能、經濟職能和社會職能。（其中：財政職能是基本職能）（二）稅收的特征（1）強制性 （2）無償性 （3）固定性二、稅收法律關系稅收法律關系的要素1、稅收法律關系的主體（權利主體、義務主體） 注：征稅主體包括：稅務機關、海關、財政機關 納稅主體：社會組織和個人2、稅收法律關系的內容（實體性權利義務、程序性權利義務、訴訟性權利義務）3、稅收法律關系的客體（貨幣、實物、行為）征稅對象四、稅收實體法的

2、構成要素1、征稅對象（是區分不同稅種的主要標志）2、稅率（是稅收制度的中心環節）（1）比例稅率：增值稅、營業稅、企業所得稅（2）定額稅率：資源稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅（3）超額累進稅率：個人所得稅（4）超率累進稅率：土地增值稅3、納稅環節（一次課征制、多次課征制）：增值稅實行多次課征制4、納稅期限（企業所得稅在月份或季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補）5、減稅、免稅與加成加倍征收（稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免）五、現行的稅種體制（一）根據征稅對象的不同進行的最常見的一種稅收分類，分為流轉稅、所得稅、財產稅、特定行為稅和資源稅五類1、流轉稅類（增值稅、消費稅

3、、營業稅、關稅）2、所得稅類（企業所得稅、個人所得稅）3、財產稅（房產稅、契稅）4、特定行為稅（車船使用稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅）5、資源稅（資源稅、城鎮土地使用稅）（二）工商稅類、關稅類 這是按照征收管理的分工體系進行的分類（三）中央稅、地方稅和中央地方共享稅 這是按照稅收的征收權限和收入支配權限進行的分類（四）從價稅、從量稅和復合稅 這是按照計稅標準的不同對稅收進行的分類第二節 增值稅一、增值稅的征稅對象和征稅范圍（一）征稅對象：增值額（二）征稅范圍1征稅范圍的基本規定(1)銷售貨物（有形動產包括：電力、熱力、氣體在內）(2)應稅勞務（加工、修理、修配） 注：裝修不屬于增值稅范圍

4、(3)進口貨物。（凡進入我國國境或關境的貨物，在報關進口環節，除繳納關稅以外，還必須繳納增值稅）2征稅的特殊規定：（1）視同銷售貨物 設有兩個或兩個以上的機構實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，設在同一縣市除外 將自產或委托加工貨物用于非增值稅應稅項目 將自產或委托加工貨物用于集體福利或個人消費（2）混合銷售 特點：銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時向一個購買方取得的。 對于從事貨物生產、批發或零售業務的納稅人的混合銷售行為，應視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個人混合銷售應征收營業稅，不征增值稅。（以50%來判斷）（3）兼營非應稅勞務 特點：銷售貨物與提供非應稅勞

5、務的價款是不同時向一個購買方取得的 銷售貨物的征收增值稅，提供非應稅勞務的征收營業稅，不能分開統一征收增值稅二、增值稅的納稅人 （一）納稅人的基本規定為了加強增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人（1）一般納稅人（按照購入扣稅法計算增值稅，準予抵扣進項稅額）（2）小規模納稅人（按征收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額）（二）小規模納稅人的認定1從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下（含本數）的2以上規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的3年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人

6、4非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業， 三、增值稅的稅率1基本稅率（17%）2低稅率（13%）3征收率：自2009年1月1日起，小規模納稅人增值稅征收率調整為3%四、增值稅的計算（一）一般納稅人增值稅的計算：應納增值稅=當期銷項稅額當期進項稅額 (二) 小規模納稅人增值稅額的計算：應納增值稅=銷售額×征收率(三)銷售額的確定 1.銷售額的確定：包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。2、特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發票，均不得從銷售

7、額中減除折扣額。（2）以舊換新：應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（金銀首飾除外）（3）還本銷售：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出（4）以物易物：雙方都應作購銷處理3、價格含稅合計情況下銷售額的確定：將含稅的還原成不含稅4、包裝物押金的處理 單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，要計算增值稅，逾期以一年為期限，對收取一年以上的押金收取增值稅。（四）進項稅額1準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得（2）從海關取得（3）購進免稅農業產品（抵扣13%）（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付的運輸費用（

8、運輸費和建設基金7%抵扣）2進項稅額不足抵扣的處理 稅額不足的部分可以結轉下期抵扣3進項稅額的抵扣時限 納稅人必須自該專用發票開具之日起180日內到稅務機關認證，并在認證通過的當月抵扣，否則不予抵扣五、增值稅的征收管理（一）增值稅納稅義務的發生時間1進口貨物的納稅義務發生時間：為報關進口的當天（二）增值稅的征收方法 增值稅由稅務機關征收。進口貨物在報關進口時，由海關代征（三）增值稅的納稅期限1增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度2納稅期限為1個季度的僅適用于小規模納稅人。 （四）增值稅的納稅申報1不論增值稅納稅人納稅期限的長短，都應在每月15日前辦理上月的

9、增值稅納稅申報。2納稅人未按規定的期限辦理，由稅務機關責令限期改正，并處以2000元以下的罰款，逾期不改正的處以2000元以上1萬元以下的罰款。（五）增值稅專用發票1增值稅專用發票的基本聯次：發票聯、抵扣聯和記賬聯 2下列情形不得開具專用發票：（1）向消費者或者個人銷售應稅項目 （2）銷售免稅項目（3）向小規模納稅人銷售應稅項目第三節 消費稅一、消費稅概念 1消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅一般消費稅是指對所有消費品包括生活必需品和日用品普遍課稅特別消費稅主是指對特定消費品或特定消費行為如奢侈品課稅注：我國現行只選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅 2消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、

10、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收三種方式二、消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人三、消費稅的征收范圍我國實行的是選擇性的特種消費稅，現有的稅目14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。四、消費稅的稅率1消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類2多數適用比例稅率；成品油和甲類、乙類啤酒、黃酒等使用定額稅率；甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅

11、率和定額稅率，即復合稅率3納稅人兼營不同稅率的應分別核算，未分別核算的，按高適用稅率4根據不同稅目，應稅消費品的稅率如下：P164五、應納稅額的計算（一）從價定率計征 應納稅額=銷售額×比例稅率應稅銷售額= (二)從量定額計征 應納稅額=銷售數量×定額稅率1 銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量2 自產自用的應稅消費品，為應稅消費品的移送使用數量3 委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品的數量4 進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量（三）復合計征 應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率六、已納消費稅扣除的計算允許扣除已

12、納稅額的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業企業購進的應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。七、消費稅的征收管理（同增值稅）第四節 營業稅一、營業稅的基本概念營業稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業（業務）收入額征收的一種稅。二、營業稅的稅目與稅率營業稅設9個稅目：（1）交通運輸業 3% （2）建筑業 3%（3）郵電通信業 3% （4）文化體育業 3% （5）服務業 5% （6）轉讓無形資產 5%（7）銷售不動產 5% （8）金融保險業 5%（9）娛樂業 5%-20%四、營業稅的計稅依據 營業稅的計稅

13、依據為營業額營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用五、營業稅的計算應納稅額=營業額×稅率六、營業稅的減免及征收管理（一）營業稅的納稅地點1納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅2納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅（二）營業稅的納稅期限1營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度2金融業（不包括典當業）的納稅期，為1個季度3保險業的納稅期限，為1個月第五節 企業所得稅一、企業所得稅的基本概念企業所得稅是對在我國境內的企業或組織，就其生產、經營所得和其他所得額征收的一種稅。

14、二、企業所得稅的納稅人注：個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人，是個人所得稅納稅人三、企業所得稅的征稅對象和征稅范圍1、居民企業的應稅所得居民企業應就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。2、非居民企業的應稅所得（1）在中國境內設立機構、場所的，來源于中國或發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得。（2）未設立機構、場所的，或設立了機構但取得的所得與其所設機構沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。四、企業所得稅的稅率企業所得稅實行比例稅率，分別為：25%、20%、15%、10%1、企業所得稅的法定稅率為25%2、符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率

15、3、國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率4、非居民企業現減按10%的稅率五、企業所得稅的計算和征收應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額1收入總額 2不征稅收入： （1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。（3）國務院規定的其他不征稅收入 3免稅收入：（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場子所有實際聯系的股息、紅利等（4）符合條件的非營利組織的收入4扣除額（1）成本 （2）費用 （3）稅金（不包括企業所得稅和增值稅）

16、 （4）損失 （5）支出5相關扣除項目的范圍和標準（1）企業發生的合理的工資薪金支出。（2）職工福利支出 14% 準予扣除 工會經費 2% 準予扣除 職工教育經費 2.5%的部分 準予扣除（3）借款費用：向金融機構借款可以扣，向非金融機構借款按不高于金融借款利率可以扣除（4）業務招待費支出，按發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5（5）廣告費和業務宣傳費支出，不超過銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除（6）益性捐贈支出，按年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除6準予彌補的以前年度虧損額企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以

17、后年度的所得彌補，但結轉年限不得超過5年。5年時間不管盈利或者虧損都作為彌補時間7在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項（2）企業所得稅稅款（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失（5）企業發生公益性損贈支出以外的捐贈支出（6）贊助支出（7）未經核定的準備支出（8）與取得收入無關的其他支出六、應納稅所得額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額七、企業所得稅的稅收優惠 （1）企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益，按照研究開發費的50%加計扣除，形成無形資產的，按成本

18、150%攤銷。 （2）企業安置殘疾人員的，按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資100%加計扣除八、企業所得稅的征收管理（1）計算繳納期限 企業所得稅按納稅年度計算。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度 （2）企業所得稅分月或者分季預繳、年終匯算清繳企業應于月或季終了之日起15日內預繳企業所得稅自年度終了之日起5個月內匯算清激第五節 個人所得稅一、個人所得稅的概述個人所得稅，是對在我國境內和從我國取得所得的個人，就其個人所得額征收的一種稅。二、個人所得稅的納稅義務人納稅人根據住所和居住時間

19、兩個標準，分為（1）居民納稅人（滿1年）：負有無限納稅義務（境內、境外所得）（2）非居民納稅人（不滿1年）：負有有限納稅義務（境內所得）三、個人所得稅的應納稅所得額和稅率（一）工資、薪金所得（適用5%至45%超額累計稅率）（二）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得（適用5%至35%超額累計稅率）（三）稿酬所得 （稅率為20%，并按應納稅額減征30%,實際稅率14%）（四）勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%,對勞務報酬所得一次收入畸高的,可以實行加成征收.級數每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除數1不超過20 000元部分2002超過20 000元至50 000元的

20、部分3020003超過50 000元部分407000（五）特許權使用費所得 適用比例稅率，稅率為20%四、個人所得稅的計算（一）個人所得稅的減免1下列所得經批準可以減征個人所得稅 （1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得（2）因嚴重自然災害造成重大損失的（二）個人所得稅的計算1工資、薪金所得應納稅的計算居民納稅人：（收入費用額）×稅率相應速算扣除非居民納稅人：（收入費用額附加費用額）×稅率相應速算扣除 附加費用額為2800元2個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算（1）個體工商戶的生產、經營所得的應納稅所得額=每年收入總額成本費用損失（2）應納稅額=應納稅所得額×適用稅

21、率速算扣除數3對企事業單位的承包經營、承租經營所得的應納稅所得額應納稅所得額=每年收入總額2000元×12應納稅額=應納稅所得額×適用稅率速算扣除數4勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入額不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的減除20%的費用，其余額為應納稅所得額（1）勞務報酬所得應納稅額=應納稅所得額×20%加成稅額（2）稿酬所得應納稅額=應納稅所得額×20%×（130%）（3）特許權使用費所得應納稅額=應納稅所得額×20%（4）財產租賃所得應納稅額=應納稅所得額×20%5財產轉

22、讓所得應納稅所得額的計算應納稅所得額=收入總額財產原值合理費用財產轉讓所得應納稅額=應納稅所得額×20%6利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應納稅額的計算應納稅所得額=收入額應納稅額=應納稅所得額×20%五、個人所得稅的征收管理扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。第六節 稅收征收管理法一、稅務管理（一）稅務登記稅務登記種類包括：開業登記；變更登記；停業、復業登記；注銷登記；外出經營報驗登記。 （1）開業稅務登記：自領取營業執照之日起30日，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記 （2）停業、復業登記：納稅人停業期不得超過1年（二）賬簿、憑證管理1賬簿管理 從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬簿，并