1、工廠成本控制工廠成本控制主講：易劍波新虹電鍍廠是一家小型電鍍廠，年接單量為89萬元。今年以來，工廠陸續接到了一項專門電鍍業務訂單，此作業需要一種特殊的設備，但該廠沒有這種設備，因此，工廠都是請外協廠加工處理。現在，為使此項作業能在本廠內進行，工廠正在考慮購置這種特殊設備。其成本數據如下：單件外單件外加工成本加工成本0.5元元預計第二年該設備的工作量預計第二年該設備的工作量10,000件件每件每件估計耗費工時估計耗費工時0.04工時工時每工時成本為每工時成本為2元元新新設備運行磨損價值每件為設備運行磨損價值每件為0.02元元所用所用材料的平均價值為材料的平均價值為0.02元元每每工時勞動的間接費

2、用比率工時勞動的間接費用比率100%新新設備安裝成本設備安裝成本2000元元如何如何決策決策?在此案例中，工廠決策者需對兩種方案作出選擇，使企業進行更有效的成本控制。在進行選擇之前，我們先就兩種方案進行比較。其中，勞動力是一項固定成本，可以忽略不計。常規的間接費用比率也與此無關，新的間接成本只是材料，所以兩種方案計劃中的整個增量成本如下：在這里，從經濟角度來考慮,很顯然在工廠內進行加工是有利的，但是，請注意，按這種方式處理設備成本項目是不恰當的。因為我們忽略了其他方面投資的機會成本，也忽略了這樣一個事實，設備的壽命周期。外外加工加工100000.50元元=5000元元內內加工加工2000元元4

3、00元元=2400元元生產成本所謂成本是針對一定的產品而言的，它是企業在一定時期內，為生產一定產品而發生的生產費用，生產費用就形成產品成本。生產費用間接費用直接費用期間費用直接工資直接材料其他直接費用間接工資間接材料其他間接費用財務費用管理費用銷售費用進貨費用直接計入產品成本通過配比計入產品成本不計入產品成本，直接計入當期損益成本與費用之關系成本控制成本控制是指在成本形成過程中，按照計劃階段所制定的標準，對成本形成過程中耗費的各項生產費用進行指導、限制和監督，對于出現的偏離標準的差錯及時采取措施予以糾正，使實際成本的各項費用支出或勞動耗費，被限制在規定標準范圍之內，以保證達到企業降低成本的目標

4、。事前成本控制事中成本控制事后成本控制成本預測、決策及計劃對產品成本的形成和費用的發生進行嚴格的控制成本考核分析與評價廣義的成本控制狹義的成本控制成本控制程序確定標準依據標準監督過程，及時發現差異采取措施，糾正偏差改進改進處置處置標準化標準化查核查核執行執行ASCD成本控制標準標準成本目標成本計劃指標耗費定額費用預算預算編制、監督、控制與績效評估產品設計成本成本計劃指標的分解、落實定額成本控制標準間接費用支出控制成本控制標準的制定方法指標分解法 單位或部門；工藝或零部件；工序預算法 費用開支預算，自下而上定額法 材料消耗定額、工時定額等成本預測程序明確預測對象和目標收集和整理資料分析資料，選擇

5、方法，進行測算確定預測值，提出備選方案應收集的資料上年成本完成情況各種耗材的供應渠道、價格及供求狀況各種消耗定額及勞動定額的執行情況工資、福利水平及其變動趨勢各種費用支出及其變動趨勢年度生產計劃及市場銷售預測市場物價變動狀況及趨勢產品用料、配方、造型及設計變化情況員工建議等成本預測的內容新建或擴建企業生產線的成本預測確定技術改造方案的成本預測新產品的成本預測在新的條件下對原有產品的成本預測目標成本預測根據產品價格、成本和利潤預測產品的目標成本 S=P+C高低點法 最優成本法目標總成本=固定成本總額單位變動成本 計劃期產量目標成本分解按管理層次分解 自上而下，包括料、工、費三項按產品結構分解 包

6、括零件成本、部件成本和裝配成本按產品生產過程分解 包括各種半成品的成本按產品成本經濟用途分解 包括原材料、燃料與動力、工資、制造費用等。原材料、燃料與動力費用原材料消耗量材料采購成本工資費用工時定額小時工資率制造費用設備折舊費水電費維修費目標成本可行性分析是指對初步測算得出的目標成本是否切實可行做出分析和判斷。如果預計目標成本是可行的，則將其分解并下達給有關單位和個人。如果目標成本沒有實現的可能性，就要考慮放棄該產品并設法安排剩余的生產能力。如果從全局看不宜停產該產品，也要限定產量，并確定虧損限額。成本降低幅度預測計劃年度可比產品成本降低率= 各項主要因素變動影響成本升、降率計劃年度可比產品成

7、本降低額=按上年實際平均單位成本計算的計劃年度可比產品總成本計劃年度可比產品成本降低率利用因素測算法預測成本降低幅度，一般分為以下三個步驟： 第一，計算按上年實際平均單位成本計劃的計劃年度可比產品總成本。 第二，測算各項技術經濟指標的變動和預測對產品制造成本降低程度的影響。 測算原材料、燃料、動力的單耗和單價的變動，影響成本降低的程度，也就是直接材料費用變動對成本的影響。 在原材料、燃料和動力單價不變的條件下，單耗降低與費用降低的幅度是一致的。由于原材料、燃料和動力單耗降低，影響降低的計算公式為： 在原材料、燃料和動力單耗不變的條件下，單價降低與費用降低的幅度是一致的。由于原材料、燃料和動力單

8、價降低，影響成本變動的計算公式為： 由于原材料、燃料和動力的單耗與單價同時發生變動，影響成本降低程度計算公式為：成 本降低率=計劃期原材料單 耗 降 低 %基期原材料費用占 制 造 成 本 %成 本降低率=計劃期原材料單 價 降 低 %基期原材料費用占 制 造 成 本 %成 本降低率= 1(1單 耗降低%)(1單 價降低%)基期原材料費用占 制 造 成 本 % 測算直接工資費用變動對成本降低的影響. 測算制造費用對成本降低的影響 測算廢品損失變動對成本降低的影響 第三，綜合測算計劃年度可比產品成本降低率和降低額。成 本降低率計 劃 期 勞 動生產率提高%計劃期平均工資增長%1計劃期勞動生產率提

9、高%基期工資費用占制造成本%成 本降低率=產量增長%制造費用增長%1產量增長%基期制造費用占制造成本%成 本降低率=廢品損失減 少 %基期廢品損失占制造成本%成本計劃 某公司制定生產成本計劃，有三種能夠滿足銷售額要求的方案的生產成本計劃數據，如下表所示：計劃計劃計劃計劃計劃計劃存貨需求量存貨需求量(pcs)銷售高峰時需要的生產能力銷售高峰時需要的生產能力增量成本增量成本(元元) ：季節性存貨成本季節性存貨成本調整勞力成本調整勞力成本加班加點費加班加點費轉包成本轉包成本8000100318000000068851202390000480000110000036911654730001040000

10、4400005775003180000(元元)2980000(元元)2532500(元元)三種生產計劃增量成本的比較注：儲備存貨成本按每件產品每年600元計。 對于生產率，如果每天產量為20件產品的變化，則需要增加或解雇40人，雇用并訓練一個員工的成本是2000元。 以額外勞動生產的產品，每件產品成本需增加100元。 因轉包生產的產品，每件產品需增加額外成本150元。全部產品成本計劃產品名稱產品名稱計計量量單單位位計計劃劃產產量量總總成本成本總總成本成本上年上年預計預計本年本年計劃計劃按按上年預上年預計單位成計單位成本計算本計算按計劃單按計劃單位成本計位成本計算算降低額降低額制造成制造成本降低

11、本降低率（率（%）=/100%可比產品可比產品不不可比可比產品產品全部商品全部商品產品制造產品制造成本成本產品總成本計劃表主要產品單位成品計劃主要產品單位成本計劃按一種產品編制一張計劃表，它除了按成本項目反映單位產品的計劃成本外，還要反映直接材料、直接燃料和動力的消耗定額，以及工時消耗定額。制造費用預算制造費用屬于綜合性間接費用，既包括固定性費用，也包括變動性費用，還包括一些混合性費用。制造費用預算一般是按費用項目并依據費用與業務量的關系編制。期間費用預算銷售費用管理費用財務費用單獨編制降低成本措施計劃企業在計劃期內降低成本的方法和途徑：人人Man機機Machine料料Material法法Me

12、thod測測Measure環境環境Environment編制成本計劃的程序在廣泛收集和認真整理分析相關資料的基礎上，分析上期成本計劃的執行情況。進行全廠生產成本計劃指標的初步預測，確定計劃期的目標成本，并擬定和下達各車間、各部門的成本控制指標。各車間、各部門發動員工討論成本控制指標，編制各車間、各部門的成本計劃或費用預算。財務部門審核各部門的生產成本計劃或費用預算，進行綜合平衡和匯編全廠的成本計劃和費用預算。所需收集的資料一般有：成本開支范圍的規定及其他有關財務會計法規；計劃期有關生產、技術、勞動工資、材料物資、銷售及綜合利用和“三廢”處理等方面資料；計劃期內原材料、燃料、動力、工具消耗定額、

13、勞動定額及各項費用定額；歷史最好年份的成本資料和上年實際成本水平及上年成本計劃的執行情況和升降原因；同類企業和同類產品的先進成本資料；計劃期內本企業有關價格、費用、工資增長情況及廠內轉移價格等資料。全廠成本計劃和期間費用原材料費用計劃燃料和動力費用計劃生產工資及福利費計劃制造費用預算輔助生產費用預算管理費用預算財務費用預算銷售費用預算主要產品單位成本計劃全部產品生產成本計劃期間費用預算小型企業一級編制成本計劃的程序A基本生產車間基本生產車間直接費用計劃直接費用計劃A基本生產基本生產車間成本計劃車間成本計劃輔助生產車輔助生產車間成本計劃間成本計劃A基本生產車間基本生產車間制造費用預算制造費用預算

14、B基本生產車間基本生產車間制造費用預算制造費用預算B基本生產車間基本生產車間直接費用計劃直接費用計劃B基本生產基本生產車間成本計劃車間成本計劃主要產品單主要產品單位成本計劃位成本計劃管理費管理費用預算用預算財務費財務費用預算用預算銷售費銷售費用預算用預算全部產品生全部產品生產成本計劃產成本計劃期間費期間費用預算用預算車間編制廠部編制大中型企業分級編制成本計劃的程序車間生產成本計劃編制輔助生產車間成本計劃依照生產的產品和提供勞務的計劃數量、單位產品或勞務消耗定額和計劃單位產品價格計算。依照規定的費用開支標準計算。依上期實際發生數調整。依照其他計劃中有關項目確定。基本生產車間成本計劃按計劃期產品和

15、各成本項目計算車間各種產品的直接費用計劃數。 直接材料、直接燃料和燃料動力費用項目 直接人工項目 廢品損失項目制造費用預算的編制，應按照規定的明細財務項目確定計劃期內因生產而發生的各項費用。根據各種產品的直接費用和應分配的制造費用，計算各種產品的計劃單位成本和計劃總成本及車間產品計劃總成本。全廠生產成本計劃編制主要產品單位成本計劃的編制成本項目成本項目上年預計上年預計本年計劃本年計劃降低額降低額降低率降低率%原材料原材料燃料與動力燃料與動力生產工資及福利費生產工資及福利費制造費用制造費用廢品損失廢品損失合合 計計主要產品單位成本計劃主要產品單位成本計劃產品： 年度 單位： 元全部產品成本計劃的

16、編制成本項目成本項目可比產品成本可比產品成本不不可比產可比產品計劃總品計劃總成本成本全部產品全部產品計劃總成計劃總成本本按按上年上年成本成本按計劃按計劃成本成本計劃降計劃降低額低額計劃降計劃降低率低率直接材料直接材料燃料和動力燃料和動力直接工資直接工資制造費用制造費用廢品損失廢品損失合合 計計全部產品成本計劃表編制期間費用預算項項 目目上年預計上年預計本年計劃本年計劃管管理理費費用用公司經費公司經費工會經費工會經費員工教育經費員工教育經費勞動保險費勞動保險費折舊費折舊費其他其他小計小計財財務務費費用用利息凈支出利息凈支出匯兌凈損失匯兌凈損失銀行手續費銀行手續費小計小計銷銷售售費費用用銷售人員工

17、資銷售人員工資運輸費運輸費辦公費辦公費廣告費廣告費其他其他小計小計合計合計成本控制與削減成本S=CPP=SCC=SP企業成本降低的機會制造現場技術開發采購供應質量現場在總成本中降低的角色如果現場無法使流程做得很短、有彈性、有效率、沒有不合格品以及沒有機器死機，那就沒有指望來降低物料和零件的庫存水平，也沒有指望變得有足夠的彈性，來符合今天苛刻的顧客對高質量、低成本和及時交貨的需求。現場改善可以作為這三項范圍的改進起始點。一、改進質量n在現場，改進質量特指產品的制造及送達的方法。它主要是指在現場的資源管理。5M1E人人Man機機Machine料料Material法法Method測測Measure環

18、境環境Environment特性要因圖特性機械 作業人員 作業方法材料 測定（要因）（背骨）（大骨）責任心不強爐溫未控制好升溫慢臺車真空度不夠真空泵漏油控制閥體內臟懸掛鏈運行速度快通電電壓偏小主繞組未通電濕度大油污多快速接頭密封性不好爐溫偏低快速接頭撥過早人法機環通電插頭與端子接觸不良整機含水量高二、改進生產力以降低成本當以較少的資源“投入”，生產出相同的產品“產出”，或以相同的“投入”，生產出較多的“產出”時，生產力就改進了。降低生產線上的人數，盡量越少越好。這不僅降低成本，更重要的也減少了質量的問題。當生產力提高的時候，成本也就跟著下降了。三、降低庫存庫存占用空間，延長了生產交期，產生了搬

19、運和儲存的需求，而且蠶食財務資產。產品或在制品，“坐”在廠房的地面或是倉庫里，是不會產生任何的附加價值。相反地，它們惡化了質量，甚至當市場改變或競爭對手導入新產品時，會在一夜之間變成廢品。四、縮短生產線生產時，愈長的生產線需要愈多的作業員、愈多的在制品以及愈長的生產交期。生產線上的人越多，表示越多的錯誤，回導致質量的問題。管理部門應當鼓勵工程師們，去設計更好的生產線布置去設計更短的裝配線，雇用少之又少的員工。經常不斷地挑戰員工，把工作做得比上次更好，應當是任何一位管理人員不可或缺的工作。五、減少機器停機時間機器停機會中斷生產活動。不可靠的機器就必須以批量來生產，以致過多的在制品、過多的庫存以及

20、過多的修理工作，質量也受到損害。所有這些要素都增加了營運成本。六、減少空間一般的制造業公司，使用了其所應需的：4倍空間，2倍的人力，10倍的交期時間。通過“現場改善”消除輸送帶生產線，縮短生產線，把分離的工作站并入主體生產線，降低庫存，減少搬運。所有的這些改善，減少了空間的需求。從現場改善所釋放出來的空間，可作為增加新生產線或保留為未來擴充之用。七、縮短生產交期交期是從公司購進材料及耗材開始，到公司收到售出貨物的貨款的時間為止。因此，交期時間代表了資金的周轉。較短的交期，意即較佳的資源周轉率，更有彈性地符合客戶的需求，以及花較低的營運成本。交期可衡量企業管理的真正實力。研發設計成本控制只要提到

21、成本控制，很多人便產生加強生產的現場管理、降低物耗、提高生產效率的聯想，人們往往忽略了一個問題：成本在廣義上包含了設計（研發）成本、制造成本、銷售成本三大部分，也就是說，很多人在成本控制方面往往只關注制造成本、銷售成本等方面的控制。如果我們將目光放得更前一點，以研發過程的成本控制作為整個項目成本控制的起點，這才是產品控制成本的關鍵。研發目標成本目標成本的計算又稱為“由價格引導的成本計算”，它與傳統的“由成本引導的價格計算”（即由成本加成計算價格）相對應。產品價格通常需要綜合考慮多種因素的影響，包括產品的功能、性質及市場競爭力。一旦確定了產品的目標，包括價格、功能、質量等，設計人員將以目標價格扣

22、除目標利潤得出目標成本。目標成本就是我們在設計、生產階段關注的中心，也是設計工作的動因，同時也為產品及工序的設計指明了方向和提供了衡量的標準。在產品和工序的設計階段，設計人員應該使用目標成本的計算來推動設計方案的改進工作，以降低產品未來的制造成本。研發設計的三大誤區過于關注產品性能，忽略了產品的經濟性（成本）。關注表面成本，忽略隱含（沉沒）成本。 急于新品開發，忽略了原產品替代功能的再設計。 研發成本控制的原則以目標成本作為衡量的原則。 剔除不能帶來市場價格卻增加產品成本的功能。 從全方位來考慮成本的下降與控制。 降低研發成本的四大措施價值工程分析。 工程再造。 加強新產品開發成本分析，達到成

23、本與性能的最佳結合點。 減少設計交付生產前需被修改的次數。采購成本控制零售商零售商計算機計算機消費電消費電子產品子產品汽車汽車制藥制藥服務業服務業典型典型結構結構60 8560 8050 7025 5060 8010 405012318125管理管理服務服務資本支出資本支出備件備件貿易項目貿易項目生產部件生產部件采購的商品和服務占商品銷售成本的百分比總購置成本不僅僅是簡單的價格，還承擔著將采購的廣泛作用上升為全面成本管理的責任。它是你購買商品和服務所支付的實際總價，包括安裝費用、稅、存貨、運輸成本、檢驗費、修復或調整費用等。價格價格交貨交貨支持支持不不合格品合格品易損件易損件培訓培訓存貨成本存

24、貨成本延遲延遲檢測檢測采購成本的目標核定及成本降低規格數量和時機市場考慮因素供應連續性產品開發商品商品監視器監視器 合同卷合同卷 134K 合同時間合同時間52周周 貨名貨名黑白監視器黑白監視器零件號：零件號：1111111日本（日本（MATSUSUKE） 新加坡（監視器）新加坡（監視器） 中國大陸（顯像管）中國大陸（顯像管）出廠成本出廠成本10.00011.00011.500采購人力采購人力0.0700.1540.057運行人力運行人力0.0500.1650.034庫存資金庫存資金0.1730.0360.028資金調配資金調配0.0370.0600.022空運罰金空運罰金2.650N/AN/

25、A運費運費售貨商售貨商1.5000.5000.300運費運費IBM估算估算0.3000.1200.100關稅關稅0.4900.490N/A取消取消1.4000.4400.230總總搬運費用搬運費用5.2360.9740.472總總成本成本15.17012.46411.972IBM合同費用合同費用20,416,763.0016,046,453.0016,043,581.00IBM購買商品的總購置成本比較產品開發產品開發 產品設計產品設計 產前計劃產前計劃 生產生產 時間時間高高100%低低0%成本成本/自由度自由度采購自由度采購自由度規格自由度規格自由度設計更改的成本設計更改的成本采購對生產全過程的介入狀態質量成本質量成本指的是當生產的產品不是100%合格時，為產品質量而增加到生產當中的全部成本。質量成本一般占銷售額的15%20%，包括返工成本、廢品成本、重復維修成本、檢驗成本、實驗成本、保修費以及其他與質量有關的成本。一個運行良好的質量管理計劃，其正確的質量成本應占銷售額的2.5%以下。質量成本構成質量成本運行質量成本外部質量保證成本鑒定成本預防成本內部故障成本外部故障成本保證附加質量費用成本