1、“營改增”對建筑施工企業(yè)績效的影響及應(yīng)對措施-營改增論文“營改增”對建筑施工企業(yè)績效的影響及應(yīng)對措施【摘要】“營改增”作為我國政府完善稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減稅 措施之一，在建筑施工企業(yè)范圍內(nèi)的實(shí)施正逐步推進(jìn)。 文章分析了 “營改增”對 建筑施工企業(yè)的“雙刃劍”效應(yīng)以及對企業(yè)績效的影響，同時(shí)從規(guī)范會計(jì)核算、 做好納稅籌劃等角度提出相關(guān)建議。研究結(jié)果對于建筑施工企業(yè)更好地迎接“營 改增”試點(diǎn)范圍到來具有參考意義。【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑施工企業(yè)；企業(yè)績效建筑行業(yè)作為我國第二產(chǎn)業(yè)中唯一征收營業(yè)稅的行業(yè)， 其稅制改革以減輕企 業(yè)稅收負(fù)擔(dān)對于促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。 2011年11月16 日

2、，財(cái)政部聯(lián)合 國家稅務(wù)局下發(fā)關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改正增值稅試點(diǎn)方案的通知中規(guī)定，建 筑企業(yè)使用增值稅率為11%，并適用增值稅一般計(jì)稅方法，表明建筑施工企業(yè)“營改增”已納入國家稅制改革計(jì)劃， 具體實(shí)施只需等待時(shí)機(jī)成熟。同時(shí)，建筑 行業(yè)由于復(fù)雜的行業(yè)背景與獨(dú)特的成本核算體系，“營改增”的實(shí)施勢必從多方面對現(xiàn)行的建筑施工企業(yè)績效產(chǎn)生影響。本文首先分析了“營改增”給建筑行業(yè) 帶來的利弊分析，再從多角度通過其對財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響分析， 最終提出相應(yīng) 的應(yīng)對措施。一、“營改增”對建筑行業(yè)的“雙刃劍”效應(yīng)建筑行業(yè)營業(yè)稅改征收增值稅是一把“雙刃劍”，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，必須 清楚地進(jìn)行利弊分析，才能認(rèn)清形勢，抓住稅改

3、契機(jī)。1、建筑行業(yè)“營改增”的可行性與必要性分析我國建筑施工企業(yè)長期征收營業(yè)稅，由于中間環(huán)節(jié)復(fù)雜，工程的招投標(biāo)、分 包轉(zhuǎn)包不規(guī)范等，加之大額的固定資產(chǎn)投資支出無法進(jìn)行抵扣， 營業(yè)稅的繳納給 企業(yè)帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)。建筑行業(yè)長期面臨著重復(fù)征稅的困境， 比如，機(jī)械設(shè) 備的購進(jìn)時(shí)繳納的增值稅，無法在項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)抵減，而是全額征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的經(jīng)營流程實(shí)質(zhì)同工業(yè)企業(yè)一樣，伴隨著供、產(chǎn)、銷以及資金流的不 斷轉(zhuǎn)換，符合征收增值稅“環(huán)環(huán)相扣”、“自動執(zhí)行”的抵制機(jī)制的基本條件； 建筑施工所需的機(jī)械設(shè)備、建筑材料等，均都屬于增值稅征收范圍，“營改增” 政策在建筑施工企業(yè)的實(shí)施具備可行性。“營改增”試點(diǎn)工作

4、在其他行業(yè)取得的 階段性成果，也為“營改增”工作在建筑施工企業(yè)的繼續(xù)推行積累了豐富經(jīng)驗(yàn)。 建筑行業(yè)稅制改革也可以促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化， 促進(jìn)行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。2、“營改增”對建筑施工企業(yè)的挑戰(zhàn)另一方面，建筑行業(yè)“營改增”也存在著企業(yè)稅負(fù)不降反增的可能。有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)只有獲得占銷售額 8%以上的進(jìn)項(xiàng)增值稅額，承擔(dān)的增 值稅稅負(fù)才會低于營業(yè)稅。可見，改征增值稅后建筑企業(yè)整體稅負(fù)變化并非固定 不變，主要取決于當(dāng)期是否可以獲取足額的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。因此，建筑企業(yè)如果不規(guī)范“營改增”過渡階段的財(cái)務(wù)核算體系， 納稅籌劃工作不做好，仍面臨稅負(fù) 大幅攀升的可能。目前的過渡

5、時(shí)期建筑企業(yè)面臨的主要困境包括：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額 抵扣及發(fā)票管理難度大。我國建筑行業(yè)長期存在市場票據(jù)管理不規(guī)范的亂象。“營改增”初期，建筑施工單位可能短期內(nèi)難以及時(shí)取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額票據(jù)， 同時(shí)施工項(xiàng)目分散、施工材料來源廣、渠道多樣等客觀情況增值稅發(fā)票的收集、 管理難度很大，可能難以達(dá)到稅改效果。其中，包括占建筑業(yè)施工成本的20% 30%人工成本由于難以向建筑勞務(wù)公司索取增值稅專用發(fā)票而難以抵 扣。（2）供應(yīng)鏈難度加大。建筑施工單位項(xiàng)目諸多零星支付如水電費(fèi)、零星木材、混凝土等由于采購來源不規(guī)范，合作方難以提供正規(guī)抵扣發(fā)票。（3）稅改盲點(diǎn)多。 其中包括存量資產(chǎn)的稅款抵減難題、大型施工設(shè)備的內(nèi)部結(jié)算

6、流程以及“甲供 材”的納稅規(guī)范等均會抵減“營改增”政策在建筑行業(yè)實(shí)施所帶來的稅收紅利。二、“營改增”對建筑施工企業(yè)績效的影響1、收入確認(rèn)和合同定價(jià)機(jī)制的變化目前，建筑行業(yè)一般根據(jù)“工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范”來確定項(xiàng)目預(yù)決算造價(jià)，增值稅的價(jià)內(nèi)稅屬性使得在確認(rèn)收入的時(shí)候由于價(jià)稅分離會造成收入指標(biāo)下降，不含稅收入=工程總價(jià)款（/1+11% ）。因此，工程預(yù)算時(shí)，所涉及的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng) 稅額需額外考慮，造成工程項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅額難以事先計(jì)量， 以致項(xiàng)目預(yù)算不 夠準(zhǔn)確。同時(shí)，若為非增值稅一般納稅人，難以抵扣的增值稅會造成建筑施工企 業(yè)實(shí)際收入的減少，對工程效益造成影響。“營改增”實(shí)施之后，施工企業(yè)需要 根據(jù)自身的

7、實(shí)際經(jīng)營情況和具體的經(jīng)營項(xiàng)目來對建筑合同定價(jià)機(jī)制進(jìn)行合理調(diào) 整，規(guī)避稅制改變帶來的收入波動。2、對成本費(fèi)用的影響材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)構(gòu)成了建筑業(yè)的三大成本，“營改增”后成本核算需將價(jià)稅分離為實(shí)施成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，供應(yīng)商能否開具正規(guī)增值稅發(fā)票決定了企 業(yè)的可抵扣數(shù)額。建筑施工企業(yè)由于自身特性，上游多為中小微企業(yè)，不具備開 具增值稅專用發(fā)票能力，造成征收增值稅后企業(yè)稅負(fù)會隨之小幅提高， 工程利潤 也會隨之下降。（1）人工費(fèi)。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，勞務(wù)費(fèi)已經(jīng)占到建筑施工企 業(yè)工程總造價(jià)的25% 30%左右，其征收方式包括，分包工程全額按 3%繳納營業(yè)稅或按服務(wù)費(fèi)5%收取勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)。人工費(fèi)是否納入進(jìn)

8、項(xiàng)稅額抵扣范圍 尚未明確，“營改增”背景下可能導(dǎo)致建筑企業(yè)勞務(wù)成本的大幅上揚(yáng)。（2）建筑材料費(fèi)。稅制改革后，建筑材料的采購價(jià)格將被還原為不含稅價(jià)格。鋼筋之前為 征收17%的增值稅，不含稅的成本將縮減為 14.5% ; 般施工項(xiàng)目地處偏遠(yuǎn)， 采購商一般為項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人，地材只能按 3%抵扣稅款，其成本將 減少2.9%。（ 3）機(jī)械設(shè)備費(fèi)。設(shè)備購買支出在建筑施工企業(yè)項(xiàng)目開展初期所占 比重較大，“營改增”之后，其購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，降低了工程施工總成 本。目前租賃行業(yè)經(jīng)稅改后已經(jīng)改征增值稅，而多數(shù)設(shè)備、機(jī)械供應(yīng)商為個人， 無法取得增值稅專用發(fā)票。因此，在獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)勢的時(shí)候， 施

9、工單位需 要考慮單項(xiàng)租賃費(fèi)對總體成本的影響因素， 測算綜合成本的臨界點(diǎn)，以及考慮是 否更換租賃單位。3、對現(xiàn)金流與財(cái)務(wù)狀況的影響增值稅法規(guī)定建筑企業(yè)應(yīng)在預(yù)收工程款當(dāng)天或合同規(guī)定的付款時(shí)間，或勞務(wù)完成的時(shí)間確定增值稅納稅義務(wù)，而施工企業(yè)的項(xiàng)目周期性通常較長，增值稅的 繳納可能難以得到及時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，再加上拖欠工程款的普遍現(xiàn)象以及建筑 企業(yè)常需墊付建設(shè)資金，易造成企業(yè)資金鏈斷裂，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。此外，建筑行 業(yè)項(xiàng)目投標(biāo)通常采取總公司名義，再由分公司分包經(jīng)營，因此實(shí)施稅制改革后， 增值稅發(fā)票主題主體不一致的情況可能導(dǎo)致總部無法進(jìn)行代繳代扣，納稅手續(xù)繁雜多變。4、對企業(yè)納稅管理的影響增值稅與營業(yè)稅的

10、區(qū)別之一在于，增值稅作為價(jià)外稅，核算時(shí)并不影響企業(yè) 損益，而是計(jì)入負(fù)債類科目“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”，由此對增值稅的納 稅管理提出新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，根據(jù)增值稅法規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)之間跨地區(qū)調(diào)撥材料 應(yīng)視同銷售繳納稅費(fèi)，建筑行業(yè)總分機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)分拆包， 以及設(shè)備、建材等相 互調(diào)配常有發(fā)生，企業(yè)應(yīng)注意規(guī)范納稅核算，及時(shí)準(zhǔn)確繳納稅款，規(guī)避偷漏稅嫌 疑。此外，稅改后稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、資質(zhì)等標(biāo)準(zhǔn)對建筑企業(yè)進(jìn)行一般納 稅人或小規(guī)模納稅人認(rèn)定，而小規(guī)模納稅人目前無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 這就對企業(yè) 會計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性提出了更加嚴(yán)格的要求。 另一方面，建筑行業(yè)經(jīng)常選擇聯(lián)合競 標(biāo)的經(jīng)營方式，對增值稅的繳納造成一定的障

11、礙，部分原因在于部分合作方內(nèi)部 會計(jì)核算體系不完善，削弱了施工單位對發(fā)票的整體管理， 直接影響進(jìn)項(xiàng)稅額的 及時(shí)認(rèn)證。三、“營改增”背景下建筑施工企業(yè)應(yīng)對措施“營改增”從稅收方面給建筑施工企業(yè)帶來了發(fā)展契機(jī)，然而企業(yè)亦需要積 極應(yīng)對政策變革給企業(yè)現(xiàn)行狀況帶來的沖擊。 前文從財(cái)務(wù)核算視角分析了企業(yè)所 面臨的困難，文章從以下方面提出相應(yīng)的應(yīng)對措施， 以期為諸多建筑施工單位更 好迎接“營改增”稅改的到來提供參考意見。1、積極開展前期準(zhǔn)備工作鑒于增值稅與營業(yè)稅的稅制機(jī)理差異，企業(yè)管理層應(yīng)積極研究新的政策法 規(guī)，同時(shí)加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)人員對于增值稅納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)等方 面的認(rèn)識，明確增值稅發(fā)票管

12、理的具體要求；同時(shí)，對企業(yè)工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成 本管理系統(tǒng)等進(jìn)行信息化升級評估，以達(dá)到稅制改革后仍能準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)信息； 關(guān)注發(fā)票開具和監(jiān)管過程中應(yīng)注意細(xì)節(jié)，積極開展增值稅發(fā)票的認(rèn)證抵扣管理環(huán) 節(jié)等。2、謹(jǐn)慎簽訂建筑合同，改變供應(yīng)商選擇模式建筑行業(yè)增值稅的征收可能因?yàn)楦鞣N原因?qū)е逻M(jìn)項(xiàng)抵扣不足，由此，納稅籌劃工作就顯得至關(guān)重要。稅收籌劃主要可以涵蓋以下幾個方面：第一、建筑施工 單位在簽訂合合同時(shí)，應(yīng)關(guān)注增值稅對合同總收入金額的影響， 在合同中應(yīng)增加 發(fā)票條款，明確供料商或分包商應(yīng)該將開具增值稅發(fā)票作為基本條件，便于施工單位在采購建筑材料時(shí)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。建筑合同中亦清晰列示發(fā)票類型、 開具送達(dá)時(shí)

13、間、發(fā)票遺失責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，及時(shí)進(jìn)行增值稅進(jìn)行稅額認(rèn)證，以免 造成當(dāng)期納稅抵扣延遲，喪失稅款時(shí)間價(jià)值。第二、規(guī)范上游中小企業(yè)供應(yīng)商來 源。建筑行業(yè)多選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為建材、機(jī)械設(shè)備的提供方，考慮 到增值稅納稅規(guī)范，“營改增”之后應(yīng)盡可能選擇增值稅一般納稅人作為采購 方，并注意收集供貨方的原始憑證，實(shí)現(xiàn)會計(jì)憑證與稅務(wù)憑證的統(tǒng)一，以證明工 程業(yè)務(wù)的真實(shí)性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、規(guī)范會計(jì)核算體系與賬務(wù)處理方法現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的核算只需在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)設(shè)置“應(yīng)交營業(yè) 稅”明細(xì)科目，會計(jì)核算較簡單。而改征增值稅之后，建筑企業(yè)還需對產(chǎn)品的驗(yàn) 工計(jì)價(jià)、購入材料的分配等多個環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的會計(jì)核

14、算，需在“應(yīng)交增值 稅”下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款”等9個明細(xì)專欄的核算。建筑行業(yè) 的原材料、設(shè)備等名目繁多，稅改之后之會價(jià)格有所變化，因此，需考慮“工程 施工一一合同成本”核算金額的變化以及稅收負(fù)擔(dān)的變化對工程價(jià)款的綜合影 響。4、合理組織生產(chǎn)經(jīng)營，增強(qiáng)納稅籌劃意識“營改增”政策的實(shí)施意味著固定資產(chǎn)的支出可以享受稅款抵扣，目前階段施工企業(yè)如有機(jī)械設(shè)備等購置計(jì)劃，可以考慮延遲購買，等待時(shí)機(jī)到來；同理，建造合同的簽訂應(yīng)盡可能多的選擇包工包料的形式，以便取得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；企業(yè)在招投標(biāo)時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，設(shè)計(jì)投標(biāo)文 件時(shí)謹(jǐn)慎測算涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額等；針對建筑企業(yè)的勞務(wù)成本抵稅難題，可采用將 非核心業(yè)務(wù)外包形式，轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)收益。總之，稅制改革對建筑施工企業(yè)績效來說， 是機(jī)遇挑戰(zhàn)并存。企業(yè)應(yīng)在“營 改增”即將到來之際，積極關(guān)注政策動向，并做好相應(yīng)策劃和準(zhǔn)備，比如，通過 采取完善