1、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占 份額的部分，貸記“資本公積一一資本溢價(jià)”科目。【例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為 60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙 丙投入資本分別為 1 200 000 元、500 000元和300 000元。A

2、公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2 000 000貸：實(shí)收資本一一甲1 200 000乙500 000丙300 0002、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額和該股本之間的差額貸記“資本公積一一股本溢價(jià)”科目。【例3-2】B股份有限公司發(fā)行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格 5元。假定股票發(fā)行成功，股款 50 000 000元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。根 據(jù)上述資料，

3、B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款50 000 000貸：股本10 000 000資本公積一一股本溢價(jià)40 000 000計(jì)入“資本公積”科目的金額 =50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1、接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）確定固定資產(chǎn)價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。【例3-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元。

4、合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值和公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)會(huì)錄：借：固定資產(chǎn)2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：實(shí)收資本乙公司2 340 0002、接受投入材料物資企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外） 確定材料物資價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。【例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值和公允價(jià)值

5、相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000貸：實(shí)收資本 B公司117 0003、接受投入無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)收到以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 （不公允的除外）確定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。【例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60 000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為 80 000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資 本管理的

6、有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值和公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。丙公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)60 000土地使用權(quán)80 000貸：實(shí)收資本一一A公司60 000B公司80 000（三）實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)1、實(shí)收資本（或股本）的增加一般企業(yè)增加資本主要有3個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余

7、公積”科目貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算 確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立 A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4 000 000元，甲、 乙、丙分別出資 500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為 5 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1 000 000貸：實(shí)收資本甲125 000500 00

8、0丙375 000本例中，甲、乙、丙按原出資比例追加實(shí)收資本，因此，A公司應(yīng)分別按照125 000元、500 000元和375 000元的金額貸記“實(shí)收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬。【例3-7】承【例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1 000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積1 000 000貸：實(shí)收資本甲125 000乙500 000丙375 000本例中，資本公積1 000 000元按原出資比例增轉(zhuǎn)實(shí)收資本，因此，A公司應(yīng)分別按照125 000元、500 000元和375 000元的金額貸記“實(shí)收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類 賬。【例3

9、-8】承【例3-7】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1 000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積1 000 000貸：實(shí)收資本甲125 000乙500 000丙375 000本例中，盈余公積1 000 000元按原出資比例轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，因此，A公司應(yīng)分別按照125 000元、500 000元和375 000元的金額貸記“實(shí)收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類 賬。2、實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目

10、，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額借記“資本公 積一一股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本” 科目，按所注銷的庫(kù)存股賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額貸記“資本公積一一股 本溢價(jià)”科目。【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股 本溢價(jià)）30 000 000元，盈余公積40 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20 000 000股并注銷。假定 A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮

11、其他因素，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股40 000 000貸：銀行存款40 000 000(2)注銷本公司股票時(shí):借：股本20 000 000資本公積一一股本溢價(jià)20 000 000貸：庫(kù)存股40 000 000應(yīng)沖減的資本公積 =20 000 000 X 2-20 000 000 X 仁20 000 000(元)【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1) 回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股60 000 000貸：銀行存款60 000 000庫(kù)存股本=20 000 000 X 3=60 000 000(元)(2)

12、注銷本公司股票時(shí)：借：股本20 000 000資本公積一一股本溢價(jià)30 000 000盈余公積10 000 000貸：庫(kù)存股60 000 000應(yīng)沖減的資本公積 =20 000 000 X 3-20 000 000 X 仁40 000 000(元)由于沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積 30 000 000元,剩余的10 000 000元應(yīng)沖減盈余公積。【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1) 回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股18 000 000貸：銀行存款18 000 000庫(kù)存股本=20 000 000 X

13、 0.9=18 000 000(元)(2) 注銷本公司股票時(shí)：借：股本20 000 000貸：庫(kù)存股18 000 000資本公積一一股本溢價(jià)2 000 000應(yīng)增加的資本公積 =20 000 000 X 1-20 000 000 X 0.9=2 000 000(元)由于折價(jià)回購(gòu)，股本和庫(kù)存股成本的差額2 000 000元應(yīng)作為增加資本公積處理。【例題2 單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資， 購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額和沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入()。(2009年考題)A.盈余公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.資本公積D未分配利潤(rùn)【答案】C【分析】購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額和所沖減股本的差額作為增加“資本公積一一股本溢價(jià)”處理。【例題3 計(jì)算分析題】甲公司 2009年12月31日的股本為2000萬(wàn)股，每股面值為 1元,資本公積(股本溢價(jià)) 200萬(wàn)元，盈余公積 300萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購(gòu) 本公司股票200萬(wàn)股并注銷。要求:(1)假定每股回購(gòu)價(jià)為0.8元，編制回購(gòu)股票和注銷股票的會(huì)計(jì)分錄。(2)