1、第一編第三章審計證據考點和典題第三節 函證五、函證的評價真題和模擬題精講簡答題【 2014 年真題】ABC 會計師事務所負責審計甲公司 2013 年度財務報表,審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：（ 1 ） 甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶,除此以外,與乙銀行沒有其他業務關系,審計項目組認為,該賬戶的重大錯報風險很低且余額不重大,未對該賬戶實施函證程序。（2）審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低,對甲公司 2013 年 11 月 30 日的應收賬款余額實施了函證程序,未發現差異,2013 年 12 月 31 日的應收賬款余額較11 月 30 日無重大變動。 審計項

2、目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、 適當的審計證據。（ 3） 審計項目組負責填寫詢證函信息, 甲公司業務員負責填寫詢證函信封,審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業務員填寫的信封后 ,直接到郵局將詢證函寄出。（ 4） 客戶丙公司的回函并非詢證函原件。 甲公司財務人員解釋,在催收回函時, 由于丙公司財務人員表示未收到詢證函,因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司,并要求丙公司財務人員將回函直接寄回至ABC會計師事務所，審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。（ 5）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性,接收人不能依賴回函中的信息” ,審計項

3、目組致電該銀行,銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據此認為該回函可靠 ,并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。要求：針對上述第（ 1）至（5）項,逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。答案 事項（1 ）恰當。事項（2 ）不恰當。理由： 注冊會計師應對 2013 年 11 月 30 日和 12 月 31 日之間應收賬款的變動情況實施進一步審計程序/ 實質性程序/ 將實質性程序和控制測試結合使用。事項（ 3 ）不恰當。理由：注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄 / 外部記錄進行核對事項（4 ）不恰當。理由：注冊會計師未對函證的全過程保持控制。事項（

4、5 ）不恰當。理由：該限制條款影響了回函的可靠性 / 審計項目組需要實施額外或替代審計程序。簡答題【 2015 年真題】ABC 會計師事務所負責審計甲公司2014 年度財務報表,審計項目組確定財務報表整體的重要性為 100 萬元 ,明顯微小錯報的臨界值為 5萬元 ,審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：（ 1 ）審計項目組在寄發詢證函前 ,將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發票中的對應信息進行了核對。（ 2 ） 審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證,出納到柜臺辦理相關事宜,審計項目組成員在等候區等候。（3）客戶丙公司年末應收賬款余額100 萬元 ,回函金額 90

5、萬元 ,因差異金額高于明顯微小錯報的界值,審計項目組據此提出了審計調整建議。（ 4 ）客戶丁公司回函郵寄顯示發函地址與甲公司提供的地址不一致,甲公司財務人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致,審計項目組認為該解釋合理,在審計工作底稿中記錄了這一情況。（ 5）客戶戊公司為海外公司,審計項目組收到戊公司境內關聯公司代為寄發的詢證函回函未發現差異,結果滿意。要求：針對上述事項,逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。答案 事項（ 1 ）恰當。事項 （ 2） 不恰當。 審計項目組成員應當觀察函證的處理過程審計項目組成員需要在整個 過程中保持對詢證函的控制。事項（3）不恰當。審計項目組應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。事項（4）不恰當。審計項目組應當對該情況進行核實/口頭解釋證據不充分，還應實施其他審計程序/直接與丁公司聯系核實/前往丁公司辦公地點進行驗證。事項（5）不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性/應取得戊公司直接寄發的詢證函?！拘〗鹎煤诎濉亢C幾乎是歷年簡答題的 必考點，考生學習本節時，每一個知識點都不能放過。另外 ，函證的 知識需要結合第9章、第10章和第