1、稅務代理實務第12章 其他代理事宜目 錄 12.1 稅務行政復議代理實務 12.2 代理涉稅文書填報實務 12.3 稅務咨詢與稅務顧問 12.4 稅務代理執業風險與質量控制12.1 稅務行政復議代理實務 12.1.1稅務行政復議受案范圍、參加人與管轄原則 1）稅務行政復議的受案范圍 （1）稅務機關作出的征稅行為。 （2）稅務機關作出的稅收保全措施。 （3）稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。 （4）稅務機關作出的強制執行措施。 （5）稅務機關作出的行政處罰行為。12.1 稅務行政復議代理實務 （6）稅務機關不予依法辦理或者答復的行為。 （7）稅務機關作出的取

2、消增值稅一般納稅人資格的行為。 （8）收繳發票、停止發售發票。 （9）稅務機關責令納稅人提供納稅擔保或者不依法確認納稅擔保有效的行為。 （10）稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。 （11）稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境的行為。 （12）稅務機關作出的其他具體行政行為。12.1 稅務行政復議代理實務 2）稅務行政復議的參加人 （1）稅務行政復議的申請人。 （2）稅務行政復議的被申請人。 （3）稅務行政復議的第三人。 （4）稅務行政復議的代理人。12.1 稅務行政復議代理實務 3）稅務行政復議的管轄原則 （1）對各級稅務機關作出的具體行政行為不服的 （2）對省、自治區、直轄市地方稅務局作出

3、的具體行政行為不服的 （3）對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的 （4）對以上三條規定以外的其他稅務機關、組織等作出的具體行政行為不服的12.1 稅務行政復議代理實務 12.1.2稅務行政復議審理的基本規程 1）稅務行政復議的申請 （1）申請人可以在得知稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。 （2）納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對稅務行政復議范圍第（1）項和第（6）項第、項目行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟。12.1 稅務行政復議代理實務 （3）申請人對稅務行政復議范圍第（1）項和第（6）項第、項目以外的其他具體行

4、政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。 （4）申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請。 （5）申請人向復議機關申請行政復議，復議機關已經受理的，在法定行政復議期限內申請人不得再向人民法院提起行政訴訟； 申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經依法受理的，不得申請行政復議。12.1 稅務行政復議代理實務 2）稅務行政復議的受理 （1）對有下列情形之一的行政復議申請，應不予受理： 不屬于行政復議的受案范圍。 超過法定的申請期限。 沒有明確的被申請人和行政復議對象。 已向其他法定復議機關申請行政復議且被受理。 已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經受理。 申請人

5、就納稅發生爭議，沒有按規定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔保或者擔保無效。 申請人不具備申請資格。12.1 稅務行政復議代理實務 （2）對符合規定的行政復議申請，自復議機關法制工作機構收到之日起即為受理；受理行政復議申請，應當書面告知申請人。 （3）對應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為， 復議機關決定不予受理或者受理后超過復議期限不作答復的，納稅人及其他當事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15日內，依法向人民法院提起行政訴訟。12.1 稅務行政復議代理實務 （4）納稅人及其他當事人依法提出行政復議申請， 復議機關無正當理

6、由而不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟的，上級稅務機關應當責令其受理； 必要時，上級稅務機關也可以直接受理。12.1 稅務行政復議代理實務 （5）行政復議期間具體行政行為不停止執行，但有下列情形之一的，可以停止執行： 被申請人認為需要停止執行的。 復議機關認為需要停止執行的。 申請人申請停止執行，復議機關認為其要求合理，決定停止執行的。 法律規定停止執行的。12.1 稅務行政復議代理實務 （6）行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議中止： 申請人死亡，等待其繼承人表明是否參加行政復議的。 申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的。 作為一方當事人的行政機關、法人或者其他組織終止，尚未

7、確定其權利義務承受人的。 因不可抗力原因，致使復議機關暫時無法調查了解情況的。12.1 稅務行政復議代理實務 依法對具體行政行為的依據進行處理的。 案件的結果須以另一案件的審查結果為依據，而另一案件尚未審結的。 申請人請求被申請人履行法定職責，被申請人正在履行的。 其他應當中止行政復議的情形。 行政復議中止應當書面告知當事人。中止行政復議的情形消除后，應當立即恢復行政復議。12.1 稅務行政復議代理實務 （7）行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議終止： 依照規定撤回行政復議申請的。 行政復議申請受理后，發現其他復議機關或者人民法院已經先于本機關受理的。 申請人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄

8、行政復議權利的。12.1 稅務行政復議代理實務 作為申請人的法人或者其他組織終止后，其權利義務的承受人放棄行政復議權利的；因第（6）條第、項原因中止行政復議滿60日仍無人繼續復議的，行政復議終止，但有正當理由的除外。 行政復議申請受理后，發現不符合受理條件的。12.1 稅務行政復議代理實務 3）證據 （1）在行政復議中，被申請人對其作出的具體行政行為負有舉證責任。 （2）復議機關審查復議案件，應當以證據能夠證明的案件事實為根據。 （3）復議機關應當根據案件的具體情況，從以下幾方面審查證據的合法性： （4）復議機關應當根據案件的具體情況，從以下幾方面審查證據的真實性：12.1 稅務行政復議代理實

9、務 （5）下列證據材料不得作為定案依據： （6）在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據。 （7）申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復、作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料，除涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私外，復議機關不得拒絕。 4）稅務行政復議的決定 5）送達12.1 稅務行政復議代理實務 12.1.3代理稅務行政復議的基本前提與操作規范 1）代理稅務行政復議的基本前提 （1）解決稅收爭議的途徑。 （2）引起稅收爭議的焦點。 （3）代理稅務行政復議的風險。代理風險主要來自三個方面12.1 稅務行政復議代理實務 2）代理稅務行政復議的操作規范

10、（1）代理稅務行政復議的操作是從簽訂“稅務代理協議書”開始的，但是，在正式決定受托代理之前，代理人應履行一定程序 了解雙方的基本情況。 審核納稅人、扣繳義務人申請復議的條件是否具備。 就代理事項、價格和收費方法進行磋商，簽訂稅務代理協議書。12.1 稅務行政復議代理實務 （2）代理提出復議申請。 （3）代理參加復議審理。 在采取書面審理的方式下 在采取公開審理的方式下12.1 稅務行政復議代理實務 （4）復議決定后的代理策略。 在復議機關作出維持原具體行政行為的決定時 在復議機關作出變更、撤銷原具體行政行為的決定時 在復議機關認為原具體行政行為有程序上的不足，決定被申請人補正時 在復議機關對稅

11、務機關的不作為行為裁決應在一定期限內履行時12.2 代理涉稅文書填報實務 12.2.1涉稅文書概述 1）涉稅文書的種類 2）涉稅文書的基本要求 （1）記錄情況真實可靠。 （2）作出結論或提出意見、建議并符合稅收法規或辦稅程序。 （3）數據準確。 （4）附件資料完整、真實。12.2 代理涉稅文書填報實務 12.2.2代理填報涉稅文書操作規范 1）搜集整理原始資料 2）規范填寫涉稅文書 3）交由納稅人審驗簽收 4）按規定時限報送主管稅務機關12.3 稅務咨詢與稅務顧問 12.3.1稅務咨詢 1）稅務咨詢的內容 （1）稅收法律、法規方面的咨詢。 （2）稅收政策運用方面的咨詢。 （3）辦稅實務方面的咨

12、詢。 （4）涉稅會計處理的咨詢。 （5）稅務動態方面的咨詢。12.3 稅務咨詢與稅務顧問 2）稅收政策運用咨詢的操作要點 （1）弄清咨詢問題所涉及的稅種。 （2）搜集與咨詢問題相關的稅收政策文件。 （3）分析稅收政策適用條款。 稅收政策適用時效。 不同稅種政策規定的差異。 稅收政策制定原則和精神。 （4）根據需要作必要的溝通、說明。 （5）確定合適的答復方式。12.3 稅務咨詢與稅務顧問 12.3.2稅務顧問 1）政策指導 2）辦稅指導 3）提供信息12.3 稅務咨詢與稅務顧問 12.3.3現代稅務咨詢稅收籌劃 稅收籌劃的基本方法包括： （1）不予征稅方法。 （2）減免稅方法。 （3）稅率差異

13、方法。 （4）分割方法。 （5）扣除方法。 （6）抵免方法。 （7）延期納稅方法。 （8）退稅方法。12.4 稅務代理執業風險與質量控制 12.4.1稅務代理的執業風險 1）從納稅人、扣繳義務人方面產生執業風險的因素 （1）企業委托代理的意向。 （2）企業納稅意識的強弱。 （3）企業財務核算的基礎。 2）從稅務代理人及其機構自身方面產生風險的因素 （1）執業人員的職業道德水平。 （2）執業人員的專業勝任能力。 （3）稅務代理機構執業質量控制程度。12.4 稅務代理執業風險與質量控制 12.4.2稅務代理的質量控制 1）質量控制制度的要素 （1）質量控制的組織結構與領導責任。 （2）職業道德規范

14、。 （3）業務承接與保持。 （4）人力資源管理。 （5）業務執行。 （6）業務工作底稿。 （7）質量控制與監督。 （8）記錄與歸檔。12.4 稅務代理執業風險與質量控制 2）質量控制的組織結構與領導責任 稅務師事務所應當采取下列措施實現質量控制目標： （1）建立與質量控制相適應的管理組織結構，明確各崗位的質量控制職能與責任。 （2）建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序。12.4 稅務代理執業風險與質量控制 （3）投入足夠的資源制定和執行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。 （4）建立和完善執業流程、質量監控、責任追究、重大事項呈報以及財務管理等內部管理制度，以保證質量控制政策和程序的有效實施。12.4 稅務代理執業風險與質量控制 3）職業道德規范 （1）職業道德規范強化途徑： （2）涉稅鑒證業務的獨立性： 4）業務承接與保持 （1）業務承接。 （2）業務保持。12.4 稅務代理執業風險與質量控制 5）人力資源管理 （1）開展職業教育與培訓。 （2）制定職業發展規劃。 （3）在執行中積累工作經驗。 （4）由經驗較豐富的員工提供業務輔導。 6）業務執行 （1）業務工作委派。 （2）咨詢與意見分歧。