1、 增值稅核算綜合案例 案例背景： 甲公司于20X5年底成立，下設A、B、C三個項目部，2016年5月中標公路建設A項目、房屋建筑B項目，由甲公司統一簽訂合同。A項目合同總造價8156777.24元（含增值稅8083293.24元），B項目合同總造價1億元（不含增值稅）。2015年3月開工的確C項目，C項目合同金額26000萬元。A、B、C項目部均已辦理外出經營活動稅收管理證明。案例假設條件： 建筑業于2016年5月1日開始完成“營改增”，甲公司適用一般計稅方法，增值稅稅率11%，A、B、C項目部“營改增”后統一由甲公司開具增值稅專用發票。甲公司以匯總納稅方式，繳納增值稅，即項目部預征、法人匯總

2、繳納，項目部所在地預征率為2%，簡易計稅方法征收率為3%，城市維護建設稅7%、教育費附加3%、地方應交教育費附加2%。發生下列經濟業務：第一部分：A項目部1）2016年5月收業主開工預付款8156777.72元（總合同額的10%）；購設備117萬元，取得增值稅專用發票；預付專業路基分包單位款222萬元，未取得增值稅專用發票；項目部預繳增值稅146968.97元。2）2016年6月購入材料，取得增值稅專用發票，金額585萬元,材料領用采用假退庫制度，驗收后全部領用，月末盤點結余68萬元；對專業分包計價666萬元，并取得增值稅專用發票，扣回預付款222萬元，扣質保金66.6萬元，已支付377.4萬

3、元；對勞務分包計價111萬元，取得增值稅專用發票；發生機械租賃費用82.4萬元（租賃設備于2012年購進），收到稅務機關代開的增值稅專用發票（3%征收率）；月底業主進行了驗工計價，確認計價款19451196元，甲公司按此金額給業主開具增值稅專用發票，按規定在當地預繳了增值稅，扣留保金1752360元（按10%，留保金達到合同價款的5%時不再扣款）；項目部變賣廢料，取得現金1.17萬元（注：因本例銷售廢料收入與建筑業收入相差較大，所以本案例不計算項目部銷售廢料應抵扣的增值稅進項稅金。）。假設A項目6月累計發生的工程施工成本如下，項目總成本無法預計，已完工產值業主已計量，預計計量收入能收回。發生的

4、成本匯總如下： （單位：元）類別材料成本人工成本分包成本機械設備其他成本合計成本50000003473200600000010000001620000170932003）2016年7月業主進行了驗工計價，確認計價款43898987.07元，甲公司按此金額給業主開具增值稅專用發票；扣留保金1921864.20元（按10%，留保金達到合同總價的5%時不再扣款）；扣回開工預付款4078388.86元（50%）；當月發生鋼材偷盜丟失金額60000元。當月增值稅進項稅額4200000元，其他資料略，當月已完工工程發生的合同成本（工程施工）4100萬元，經工程計量部門測算，另有已完工工程專業分包未結算驗工

5、計價款預估600萬元，預計全部完成該項目尚未完工工程的成本為8227046元。合同變更后預計合同總收入調整為80956303.77元(含增值稅).項目1-3期中期支付計量單見附件。A項目部會計分錄如下：1、2016年5月份 （一）收開工預付款 借：銀行存款 8156777.72 貸：預收賬款工程款XX單位 7348448.40 預收賬款增值稅款XX單位 808329.32 （二）購入設備 借：固定資產 1000000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170000 貸：銀行存款（應付賬款） 1170000 （三）預付分包單位款 借：預付賬款XX單位 2200000 貸：銀行存款 2220000

6、（四）當地預繳2%增值稅 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）146968.97 貸：銀行存款 146968.97 本月支付分包單位款2220000元，但由于沒有取得分包單位的發票（扣稅憑證），本月計算預征增值稅是，不能從銷項總扣除。 （五） 計提稅金及附加 借：營業稅金及附加 17636.28 貸：應交稅費應交城市維護建設稅（預征稅款） 10287.83 應交稅費-應交教育費附加（預征稅款） 4409.07 應交稅費-地方應交教育費附加（預征稅款）2939.38 （六）月末計算本月銷項稅額 8156777.72元÷（1+11%）×11%=808329.32元 借：遞延稅款預

7、收賬款增值稅款 808329.32 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 808329.32A項目本月應交增值稅=808329.32-170000=638329.32元 A項目部匯總應納稅額=本月銷項稅額-本月進項稅額-預繳增值稅額=808329.32-170000-146968.97=491360.35(元) 計提匯總納稅應繳納的稅金及附加費,會計分錄: 借: 營業稅金及附加 58963.24 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 34395.22 應交稅費應交教育費附加 14740.81 應交稅費地方應交教育費附加 9827.21 （七）結轉本月匯總繳納的增值稅及附加稅費 1) 結轉A項目進項稅額

8、到集團公司： 借：內部往來集團公司本部增值稅專戶 170000 貸：應交稅費應交增值稅（結轉進項稅額）170000 2)結轉A項目銷項稅額到集團公司： 借：應交稅費應交增值稅（結轉銷項稅額） 808329.32 貸：內部往來集團公司本部增值稅專戶 808329.32 3)結轉A項目預繳增值稅到集團公司本部： 借：內部往來集團公司本部增值稅專戶 146968.97 貸：應交稅費應交增值稅（預繳增值稅）146968.97 4)結轉匯總納稅本部應交A項目附加稅費 借: 應交稅費應交城市維護建設稅 34395.22 應交稅費應交教育費附加 14740.81 應交稅費地方應交教育費附加 9827.21

9、貸：內部往來集團公司本部增值稅專戶 58963.24 2、2016年6月份 （一）購入材料、月底假退庫 購入材料并來發票： 借：工程施工材料成本 50000000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 850000 貸：應付賬款（銀行存款） 5850000 月末材料假退庫： 借：工程施工材料成本 680000（紅字） 貸：原材料 680000（紅字） 次月初假退庫材料入賬： 借：工程施工材料成本 680000 貸：原材料 680000（2） 專業勞務分包驗工計價、支付款項 借：工程施工-合同成本（專業分包成本） 6000000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 660000 貸：應付賬款 6600

10、000 借：應付賬款單位名稱 6660000 貸：預收賬款 2220000 其他應付款質量保證金 666000 銀行存款 3774000 （三）勞務分包 借：工程施工-合同成本（勞務成本） 1000000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 110000 貸：應付賬款 1110000（4） 機械租賃費 解析：根據財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號）文件規定，試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。A項目租賃標的物于2012年購進

11、，并選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。借：工程施工-合同成本（機械使用費） 800000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 24000 貸：應付賬款 824000（五）“銷項稅額”計算及會計分錄 解析：建筑業納稅義務發生時點為，納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。月底業主進行了驗工計價，確認計價款19451196元，甲公司按此金額給業主開具增值稅專用發票，滿足增值稅納稅業務發生時點。本月銷項稅額=19451196÷（1+11%）×11%=1927596（元） 借：應收賬款 17698836 其他應收款工程質量保證

12、金 1752360 貸：工程結算 17523600 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1927596（六）當地預繳增值稅 當月業主驗工計價結算銷售額17523600元，當月項目專業分包結算計價6000000元，取得分包發票（抵扣憑證），應預繳的增值稅額為（17523600-6000000）×2%=230472元。 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 230472 貸：銀行存款 230472（七） 變賣廢料 借：庫存現金 11700 工程施工-合同成本（直接材料費） -10000 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1700 （八） 計提稅金及附加 1）預繳增值稅稅金附加 借：營業稅金

13、及附加 27860.64 貸：應交稅費應交城市維護建設稅（預征稅款）16133.04 應交稅費-應交教育費附加（預征稅款） 6914.16 應交稅費-地方應交教育費附加（預征稅款）4609.44 2）匯總繳納增值稅應計提的稅金附加 A項目部本月匯總應納增值稅稅額=本月銷項稅額-本月進項稅額預繳增值稅額=1927596+1700-1644000-230472=54824(元) 借：營業稅金及附加 6578.88 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 3837.68 應交稅費-應交教育費附加 1644.72 應交稅費-地方應交教育費附加 1096.48 （九） 確認合同收入、合同成本費用、合同毛利 由于

14、2016年6月份，A項目已完工工程收入能夠可靠計量，預計收入很可能流入企業，已完工的成本能夠可靠地區分，但為完成該項目尚未發生的成本不能可靠的確認，依據企業會計準則建造合同，不能適用完工進度法確認合同收入和費用。 結果不能可靠估計的建造合同，依據建造合同區分兩種情況會計處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。（二）合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。本例A項目6月份累計發生的施工成本總計為17093200元，扣除月末假退料成本680000，完工工程實際成本為16413200元，應在能收回的成本額

15、度內確認收入，同時按完工工程實際成本確認費用。不確認合同毛利。會計處理： 借：主營業務成本A項目 16413200 貸：主營業務收入A項目 16413200 （十）月末結轉應交稅費應交增值稅 1） 結轉本月進項稅額到集團公司增值稅專戶 本月進項稅額：850000+660000+110000+24000=1644000 借：內部往來集團公司增值稅專戶 1644000 貸：應交稅費應交增值稅（結轉進項稅額） 1644000 2） 結轉本月銷項稅額到集團公司增值稅專戶 本月銷項稅額：1927596+1700=1929296 借：應交稅費應交增值稅（結轉銷項稅額） 1929296 貸：內部往來集團公司

16、增值稅專戶 1929296 3） 結轉本月項目預繳增值稅到集團公司專戶 借：內部往來集團公司增值稅 230472 貸：應交稅費應交增值稅（預繳增值稅） 2304724)結轉匯總納稅本部應交A項目附加稅費 借: 應交稅費應交城市維護建設稅 3837.68 應交稅費應交教育費附加 1644.72 應交稅費地方應交教育費附加 1096.48 貸：內部往來集團公司本部增值稅專戶 6578.88 3、2016年7月份（一）“銷項稅額”計算及會計分錄1） 結算當月銷售：本月銷項稅額=43898987.07÷（1+11%）×11%=4350350.07（元） 借：應收賬款XX單位 419

17、77122.41 其他應收款工程質量保證金 1921864.66 貸：工程結算 39548637.00 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）4350350.07 2）結算扣回開工預付款 借： 預收賬款工程款XX單位 3674224.20 預收賬款增值稅款XX單位 404164.66 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 404164.66 貸：應收賬款XX單位 4078388.86 遞延稅款預收款增值稅款 404164.66 當月銷項稅額=4350350.07404164.66=3946185.41元。 （二）當地預繳增值稅 解釋：當月銷售額35874412.80元(39548637.003674224

18、.20），應預繳的增值稅額為35874412.80×2%=717488.26元。 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 717488.26 貸：銀行存款 717488.26 （三） 計提稅金及附加 借：營業稅金及附加 86098.60 貸：應交稅費應交城市維護建設稅（預征稅款）50224.18 應交稅費-應交教育費附加（預征稅款） 21524.65 應交稅費-地方應交教育費附加（預征稅款）14349.77 （四） 丟失材料損失會計處理（非正常損失） 借：營業外支出 66000 貸：原材料（工程施工材料） 60000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 6000 （五）當月增值稅進項稅及

19、材料會計處理分錄略 （六）預估已完工工程未結算的專業分包款解釋：月末，項目部財務、工程計量等業務部門應對完工工程的成本和完成尚未完工工程所還需要的成本進行統計和劃分。完工工程已發生成本包括已辦理結算（已開來發票）成本，還應包括尚未辦理結算的，為完成已完工程已發生的專業分包、勞務分包、材料及設備租賃款等，采取材料“假退庫”制領用材料的，完工工程成本應扣除尚未使用的材料結余。 借：工程施工 分包成本 6000000 貸：預計費用（應付賬款）預估分包成本 6000000 （七）確認合同收入和費用解釋：依據企業會計準則建造合同，在資產負債日，建造合同的結果能夠可靠地估計，應當根據完工百分比法確定合同的

20、收入和費用，按照成本法來確定完工百分比。完工工程累計已發生成本=上月累計完工工程已發生成本+當月完工工程已發生成本=16413200+41000000=57413200元；預計完成工程總成本 =57413200+8227046=65640246元；完工百分比比=57413200÷65640246=87.47%本期應確認的收入=合同總收入×完工百分比-上期累計已確認的收入=80956303.77÷(1+11%)×87.47%-16413200=47381826.04元。本期應確認的合同費用=合同總費用×完工百分比-上期累計已確認的費用=65640

21、246×87.47%-16413200=41002323.18元。本期合同毛利=項目累計合同毛利-上期累計已確認的合同毛利=47381826.04-41002323.18=6379502.86元。借: 主營業務成本A項目 41002323.18 工程施工合同毛利 （A項目） 6379502.86 貸: 主營業務收入 A項目 47381826.04（八）結轉當月的增值稅解釋：當月“應交稅費應交增值稅”科目發生額匯總如下：1）當月銷項稅額：3946185.41元；2）當月進項稅額：4200000.00元；3）當月進項稅額轉出：6600.00元；4）當月項目已交稅金額（預繳增值稅）7174

22、88.26元。當月銷項稅額當月可抵扣進項稅額 = 3946185.41（42000006600）=-247214.59元，即項目部當月應交增值稅稅額為零。項目部本月多交增值稅額=717488.26-0=717488.26元。結轉本月銷項稅額：借：應交稅費應交增值稅（結轉銷項稅額）3946185.41 貸：內部往來集團本部增值稅專戶 3946185.41結轉本月進項稅額：借：內部往來集團公司本部增值稅專戶 4200000.00 貸：應交稅費應交增值稅（結轉進項稅額）4200000.00結轉本月進項稅額轉出額：借：應交稅費應交增值稅（結轉進項稅額轉出額） 6600 貸：內部往來集團公司增值稅專戶

23、6600結轉預繳增值稅：解釋：項目部在項目所在地預繳增值稅額處理：1）如果項目部當月計算的應納增值稅稅額（當期銷項稅額-當期進項稅額）大與項目部預繳稅額時，項目部預繳的增值稅月末應結轉到公司機構本部，機構本部匯總申報繳納增值稅稅時，可以抵扣該項目的銷項稅額。2）如果項目部當月計算的應納增值稅稅額小于預繳增值稅稅額，預繳的增值稅額在當期不能抵減完的，項目部結轉到下期繼續抵減，項目部作為多交的增值稅暫掛賬，當月不結轉到公司機構本部，待能抵扣月份，再結轉到機構本部。本例中，項目部當月應納稅稅額為零，預繳稅717488.26元全部為多交的增值稅，結轉到項目部下期抵減，暫不結轉到公司本部：借：應交稅費未

24、交增值稅 717488.26 貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）717488.26 結轉到下期待能抵減應交增值稅時，按能抵減應交增值稅的金額結轉到集團公司本部：借：內部往來集團公司增值稅專戶 717488.26 貸：應交稅費未交增值稅 717488.26 第二部分：B項目部 B項目部2016年7月開工，當月發生部分業務如下： 一、自行購進下列原材料：1，鋼材300噸，已點驗入庫，預計將于下期取得增值稅專用發票，合同約定價款100萬元，稅金17萬元，另支付運輸公司運費，取得貨物運輸業增值稅專用發票，注明運費10萬元，稅金1.1萬元。2、 小型配件，供應商為小規模納稅人，取得稅務機關代開的增

25、值稅專用發票，注明價款10萬元，稅金0.3萬元。3、 商砼500噸，取得3%稅率的增值稅專用發票，注明價款100萬元，稅金3萬元。4、 沙子、石子等地材，取得稅務機關代開的國稅通用機打發票，支付價款20.6萬元。以上原材料均已驗收入庫，款項未支付。5、 驗收入庫“甲供材”鋼筋600噸，取得供應商提供給業主的增值稅專用發票復印件，注明價款200萬元，稅金34萬元。二、接受某工程勘測公司提供的地質檢測服務，服務費106萬元（含稅價），取得全額增值稅專用發票。三、分包計價1、 對防水分包計價111萬元（含稅價），并取得增值稅專用發票；2、 對勞務分包計件（含輔材中小型機械費）22.2萬元（含稅價），

26、取得國稅通用機打發票：四、采購板房111萬元（含稅價），簽訂建筑勞務分包合同，并開具建筑業增值稅專用發票。五、月底業主進行了驗工計價，確認計價款1110萬，甲公司按此金額給業主開具增值稅專用發票。B項目部會計分錄如下:一、“進項稅額”會計科目(1) 原材料購入1、購物鋼材：解析：B項目購入鋼材已點驗入庫，預計將于下期取得增值稅專用發票，本月只能暫估入庫，也無法進行進項稅額抵扣。 借：原材料 11000000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 11000 貸：應付賬款-應付暫估款 1000000 銀行存款 111000 2、購入小型配件：借：原材料 100000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

27、 3000 貸：應付賬款 1030003、 購入混凝土：借：原材料 1000000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 30000 貸：應付賬款 10300004、 購入沙子、石子等地材：解析：未取得增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額。借：原材料 206000 貸：應付賬款 2060005、 驗收入庫“甲供材”：解析，根據國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發1995192號)文件的規定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。取得供應商提供給業主的增值稅專用發票復印件，購貨

28、方為業主，按照稅法的規定，經濟業務只有三方流向一致才允許抵扣進項稅額。故例題中“甲供材”不得抵扣進項稅。借：原材料 2340000 貸：應付賬款 2340000（2） 工程勘探服務 借：工程施工-合同成本（其他直接費） 1000000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 60000 貸：應付賬款 1060000 （三）分包 1、防水分包： 借：工程施工-合同成本（勞務成本） 1000000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 110000 貸：應付賬款 1110000 2、勞務分包：解析，對勞務分包計價，取得國稅通用機打發票，未取得增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額。借：工程施工-合同成本（勞務成本

29、） 222000 貸：應付賬款 222000 （四）采購板房 借：臨時設施-臨時建筑物（其他） 1000000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 110000 貸：應付賬款 1110000 當月匯總進項稅額： 11000+3000+30000+60000+110000+110000=324000（元）2、 “銷項稅額”會計科目 借：應收賬款 11100000 貸：工程結算 10000000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 11000003、 根據工程結算預繳增值稅款 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 200000 貸：銀行存款 2000004、 計提附加稅額1）計提預繳增值稅附加稅費 借：

30、營業稅金及附加 24000 貸：應交稅費-應交城市維護建設稅 14000 應交稅費-應交教育費附加 6000 應交稅費-地方應交教育費附加 4000 2）計提匯總繳納增值稅應計提的附加稅費工項目部本月匯總應納增值稅稅額=本月銷項稅額-本月進項稅額預繳增值稅額=1100000-324000-200000=576000(元)借：營業稅金及附加 69120 貸：應交稅費-應交城市維護建設稅 40320 應交稅費-應交教育費附加 17280 應交稅費-地方應交教育費附加 11520 五、匯總納稅結轉 1、結轉銷項稅額： 借：應交稅費應交增值稅（結轉銷項稅額） 1100000 貸：內部往來集團公司本部增

31、值稅專戶 1100000 2、結轉進項稅額： 借：內部往來集團公司增值稅專戶 324000 貸：應交稅費應交增值稅（結轉進項稅額）3240003、結轉項目部預繳增值稅：借：內部往來集團公司增值稅專戶 200000 貸：應交稅費應交增值稅（預繳增值稅） 2000004、結轉匯總納稅本部應交B項目附加稅費 借: 應交稅費應交城市維護建設稅 69120 應交稅費應交教育費附加 40320 應交稅費地方應交教育費附加 17280 貸：內部往來集團公司本部增值稅專戶 11520第三部分 C項目部 一） C項目部至2016年4月30日，會計賬簿記錄顯示，項目累計按完工白分比法確認收入1600萬元，已辦理5

32、期業主驗工計價，已驗工計價金額1200萬元，其中：業主已按合同支付進度款到80%，財務按確認的收入計提了營業稅金及附加（營業稅3%，城建稅7%，教育附加費3%，地方教育附加費2%），營業稅及附加按項目部到項目所在地開出地稅建安發票時繳稅，C項目部已向業主開出了1200萬元的建安發票，相關稅費已交。二）2016年5月發生的部分業務如下：1、鋼材200噸，已點驗入庫并取得增值稅專用發票，合同約定價款40萬元，稅金6.8萬元，另支付運輸公司運費，取得貨物運輸業增值稅專用發票，注明運費2萬元，稅金2200元。2、商砼500噸，取得3%稅率的增值稅專用發票，注明價款100萬元，稅金3萬元。3、 對水電安

33、裝分包計價111萬元（含稅價），并取得增值稅專用發票；4、對勞務分包計件（含輔材中小型機械費）11.1萬元（含稅價），取得國稅通用機打發票：5、月底業主進行了驗工計價，確認計價款1100萬元（含稅）,甲公司按此金額給業主開具增值稅專用發票。業主按價款支付到80%，扣5%質量保證金55萬元，余款待竣工交驗時支付。當月按完工百分比應確認的合同收入為900萬元（含增值稅），合同費用800萬元。6、C項目5月1日“營改增”后選擇簡易計稅辦法計征增值稅。C項目部會計分錄如下：（一）4月30日老項目營業稅清算 項目部應交稅費各科目貸方余額分別為：“應交營業稅”：（16000000-12000000）

34、15;3%=120000元；“應交城市維護建設稅”：120000×7%=8400元；“應交教育附加費”：120000×3%=3600元；“應交地方教育附加費”：120000×2%=2400元； 結清“應交稅費應交營業稅”相關科目： 借：應交稅費應交營業稅 120000 應交稅費應交城市維護建設稅 8400 應交稅費應交教育附加費 3600 應交稅費應交地方教育附加費 2400 貸：遞延稅款遞延增值稅款及附加 134400（二）“進項稅額”會計科目 1）購入鋼材借：工程施工合同成本（材料成本） 420000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 70200 貸：應付賬款（

35、銀行存款） 490200 2）購入商品混凝土借：工程施工合同成本（材料成本） 1000000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 30000 貸：應付賬款（銀行存款） 1030000 3）水電分包結算 借：工程施工合同成本（分包成本） 1000000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 110000 貸：應付賬款（銀行存款） 1110000 4） 結算勞務款 借：工程施工合同成本（人工成本） 111000 貸：銀行存款 111000進項稅額合計=70200+30000+110000=211200（元） （三）進項稅額不允許抵扣，“進項稅額轉出”會計科目 借：工程施工合同成本（材料成本） 100200

36、合同成本（分包成本） 111000 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）211200 （四）銷項稅額、合同收入和合同費用確認及會計科目 本期結算1100萬元（含稅），其中400萬元在2016年4月30日前已確認營業收入，并計提了稅金，另700萬元在應改增后確認收入時，價稅分離確認銷項稅額。 該項目營改增前后應列收入和應交稅款（不含稅金附加）匯總如下： 單位：元項目營改增前確認金額營改增后本期確認金額尚未完成金額合計合同收入160000008737864.08970873.7925708737.87工程結算12000000110000002912621.3625912621.36當期營業稅/增

37、值稅360000203883.587378.64651262.14遞延到后期稅款120000-116504.8503495.15含稅收入160000009000000100000026000000當月應確認的增值稅銷項稅=40000000÷（1+3%）×3%+（70000000-1110000）÷（1+3%）×3%=116504.85+171553.40288058.25(元) 借：遞延稅款遞延增值稅款及附加 120000.00 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅） 116504.85 主營業務稅金及附加 3495.15 借：應收賬款XX單位 4000000

38、.00 貸：工程結算 4000000.00 借：應收賬款XX單位 7000000.00 貸：工程結算 6796116.50 工程施工_合同成本(分包成本) 32330.10應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 171553.40C項目本月匯總到公司本部應繳納的增值稅稅額=本月銷項稅額本月預繳增值稅稅額116504.85+171553.40-288058.25（元） 收款及扣質量保證金： 借：其他應收款質量保證金 550000.00 銀行存款 8800000.00 貸：應收賬款XX單位 9350000.00 確認合同收入、合同費用會計分錄： 合同毛利=9000000÷（1+3%）-80000

39、00=737864.08 借：主營業務成本 8000000.00 工程施工合同毛利 737864.08 貸：主營業務收入 8737864.08 營改增后，稅金附加按實際應繳納增值稅款重新計算，原營改增前計提的稅金附加應沖回，會計分錄： 借：遞延稅款遞延增值稅款及附加 14400.00 貸：主營業務稅金及附加 14400.00（五）計算并在項目所在地預繳增值稅 應預繳增值稅額=（當月驗工計價額當月專業分包結算額）×征收率=（11000000-1110000）÷（1+3%）×3%=288058.25（元）。會計分錄：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 288058.2

40、5 貸：銀行存款 288058.25計提附加稅額：借：營業稅金及附加 34567.00 貸：應交稅費-應交城市維護建設稅 20164.08 應交稅費-應交教育費附加 8641.75 應交稅費-地方應交教育費附加 5761.17（六）結轉本月增值稅相關科目 1、結轉銷項稅額： 借：應交稅費應交增值稅（結轉銷項稅額） 320388.35 貸：內部往來集團公司本部增值稅專戶 320388.35 2、結轉進項稅額： 借：內部往來集團公司增值稅專戶 211200.00 貸：應交稅費應交增值稅（結轉進項稅額）211200.003、結轉進項稅額轉出： 借：應交稅費應交增值稅（結轉進項稅額轉出）211200.

41、00 貸：內部往來集團公司增值稅專戶 211200.004、結轉當月預繳增值稅 借：內部往來集團公司增值稅專戶 288058.25 貸：應交稅費應交增值稅（預繳增值稅）288058.25第四部分，甲公司甲公司20X6年7月份部分業務資料如下，假設5、6月份沒有發生應交增值稅業務，當月應交增值稅次月都已繳納。購買工程設備，取得增值稅專用發票，價款23.4萬元（含稅價）；初次購買增值稅防偽稅控設備價款1萬元，各期折舊0.2萬元；出售廢舊固定資產，該固定資產購入時原值20萬元，無殘值，已提折舊10萬元，出售價款9萬元。此項業務符合稅法規定，按簡易征收3%減按2%繳納增值稅，職工食堂購入液化氣價稅合計

42、1.13萬元（液化氣適用13%稅率）。月末，結轉A、B、C三個項目部“進項稅額”、“銷項稅額”、“預征稅額”、“進項稅額轉出”。1、 購買工程設備借：固定資產 200000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：應付賬款 2340002、 購買防偽稅控系統購買設備時：借：固定資產 10000 貸：銀行存款 10000按要求抵減稅款時：借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款） 10000 貸：遞延收益 10000計提折舊時：借：管理費用 2000 貸：累計折舊 2000借：遞延收益 2000 貸：管理費用 20003、 出售固定資產1、固定資產清理：借：固定資產清理 100000 累計折

43、舊 100000 貸：固定資產 2000002、收到設備價款：借：銀行存款 90000 貸：固定資產清理 900003、 按3%征收率計算出應交增值稅=9÷（1+3%）X3%=0.26（萬元）借；固定資產清理 2600 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 26004、 減按2%征收增值稅=9÷（1+3%）X1%=0.09（萬元）借；應交稅費應交增值稅（減免稅款） 900 貸；營業外收入 9005、 結轉固定資產清理：借：營業外收入 12600 貸：固定資產清理 126004、 職工食堂購入液化氣借：應付職工薪酬-職工福利 10000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1300 貸：應付賬款 11