1、 物流成本管理物流成本管理第五章第五章 物流成本分析物流成本分析第第2頁頁一、 物流成本分析概述1 1、什么是物流成本分析？、什么是物流成本分析？ 物流成本分析是利用物流成本核算的結(jié)果和其他的有關(guān)資物流成本分析是利用物流成本核算的結(jié)果和其他的有關(guān)資料，分析物流成本水平和構(gòu)成變動情況，研究影響物流成本料，分析物流成本水平和構(gòu)成變動情況，研究影響物流成本升降的各種因素和變動原因，進而尋找降低物流成本的途徑。升降的各種因素和變動原因，進而尋找降低物流成本的途徑。2 2、物流成本分析的內(nèi)容、物流成本分析的內(nèi)容 在物流成本核算的基礎(chǔ)上，通過成本分析，正確評價企業(yè)物在物流成本核算的基礎(chǔ)上，通過成本分析，正

2、確評價企業(yè)物流成本預(yù)算計劃的執(zhí)行情況；流成本預(yù)算計劃的執(zhí)行情況； 揭示物流成本升降的原因，正確地查明影響物流成本變動的揭示物流成本升降的原因，正確地查明影響物流成本變動的因素和原因；因素和原因； 尋求降低物流成本的途徑和方法。尋求降低物流成本的途徑和方法。第第3頁頁3 3、物流成本分析的目的和方法、物流成本分析的目的和方法物流成物流成本分析本分析目的目的方法方法指標(biāo)指標(biāo)1.1.了解成本變動的了解成本變動的因素和原因因素和原因2.2.分清各成本負責(zé)分清各成本負責(zé)單位的責(zé)任單位的責(zé)任3.3.是進行物流成本是進行物流成本決策的基礎(chǔ)決策的基礎(chǔ)4.4.降低物流成本，降低物流成本，優(yōu)化物流管理優(yōu)化物流管理

3、指標(biāo)對比法指標(biāo)對比法因素分析法因素分析法物流營運物流營運能力指標(biāo)能力指標(biāo)物流獲利物流獲利能力指標(biāo)能力指標(biāo)第第4頁頁物流成本分析的方法物流成本分析的方法 比較分析比較分析法：法： 又稱對比分析法，應(yīng)用廣泛，它是通過相互關(guān)聯(lián)的物流成本指標(biāo)又稱對比分析法，應(yīng)用廣泛，它是通過相互關(guān)聯(lián)的物流成本指標(biāo)的對比來確定數(shù)量差異的一種方法；運用對比法時應(yīng)注意指標(biāo)的的對比來確定數(shù)量差異的一種方法；運用對比法時應(yīng)注意指標(biāo)的可比可比性性 。 具體形式具體形式( (三種三種) )： （1 1）實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)對比）實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)對比 （2 2）實際指標(biāo)與前期指標(biāo)對比（縱向?qū)Ρ龋嶋H指標(biāo)與前期指標(biāo)對比（縱向?qū)Ρ龋?（

4、3 3）實際指標(biāo)與同行業(yè)先進指標(biāo)對比（橫向?qū)Ρ龋嶋H指標(biāo)與同行業(yè)先進指標(biāo)對比（橫向?qū)Ρ龋┑诘?頁頁二、物流成本分析的方法（一）指標(biāo)對比法（一）指標(biāo)對比法 通過相互有關(guān)聯(lián)的物流成本指標(biāo)之間的對比，來確定數(shù)量差通過相互有關(guān)聯(lián)的物流成本指標(biāo)之間的對比，來確定數(shù)量差異的一種方法。異的一種方法。 主要有以下幾種形式：主要有以下幾種形式：n實際成本指標(biāo)與預(yù)算（計劃）成本目標(biāo)對比，考察企業(yè)成本實際成本指標(biāo)與預(yù)算（計劃）成本目標(biāo)對比，考察企業(yè)成本目標(biāo)的完成情況。目標(biāo)的完成情況。n實際成本指標(biāo)與歷史成本水平對比，以考察企業(yè)成本水平的實際成本指標(biāo)與歷史成本水平對比，以考察企業(yè)成本水平的變動情況。變動情況。n實際成

5、本指標(biāo)與同類企業(yè)或同類產(chǎn)品成本水平對比，以考察實際成本指標(biāo)與同類企業(yè)或同類產(chǎn)品成本水平對比，以考察企業(yè)成本水平在同類產(chǎn)品中所處的地位。企業(yè)成本水平在同類產(chǎn)品中所處的地位。第第6頁頁具體的對比形式有：具體的對比形式有：n絕對數(shù)比較絕對數(shù)比較n增減數(shù)比較增減數(shù)比較n百分數(shù)比較百分數(shù)比較20052005年年20062006年年比較比較絕對數(shù)絕對數(shù)比較比較120120萬萬145145萬萬增減數(shù)增減數(shù)比較比較+25+25萬萬百分數(shù)百分數(shù)比較比較20.8%20.8%CPI同比增長同比增長 6.3環(huán)比增長環(huán)比增長 0.6第第7頁頁案例：兩種物流模式下物流總成本的分析比較案例：兩種物流模式下物流總成本的分析比

6、較第第8頁頁 例例1 1設(shè)物流成本指標(biāo)設(shè)物流成本指標(biāo)N N是由是由A A、B B、C C三因素乘積所組成，其計劃成本指標(biāo)與三因素乘積所組成，其計劃成本指標(biāo)與實際成本指標(biāo)分別列示如下：實際成本指標(biāo)分別列示如下： 計劃成本指標(biāo)計劃成本指標(biāo) N1=A1N1=A1B1B1C1C1 實際成本指標(biāo)實際成本指標(biāo) N2=A2N2=A2B2B2C2C2 差異額差異額 G=N2G=N2N1N1 計算程序是：計算程序是：計劃成本指標(biāo)計劃成本指標(biāo)A1A1B1B1C1 =N1C1 =N1 第一次替換第一次替換A2A2B1B1C1=N3 C1=N3 N3N3N1=AN1=A變動影響變動影響 第二次替換第二次替換A2A2B

7、2B2C1=N4 C1=N4 N4N4N3=BN3=B變動影響變動影響 第三次替換第三次替換A2A2B2B2C2C2=N2 =N2 N2N2N4=CN4=C變動影響變動影響 以上三個因素變動影響的總和為：以上三個因素變動影響的總和為： （N3 N3 N1N1）+ +（N4 N4 N3N3）+ +（N2 N2 N4N4）=G=G第第9頁頁（二）因素分析法（連環(huán)替代法（二）因素分析法（連環(huán)替代法） 一項指標(biāo)的變動是受多個因素影響的。指標(biāo)對比法沒有揭一項指標(biāo)的變動是受多個因素影響的。指標(biāo)對比法沒有揭示各個因素對指標(biāo)變化的影響和貢獻。示各個因素對指標(biāo)變化的影響和貢獻。 因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響

8、因素之間的關(guān)系，按因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標(biāo)的影響程度的一照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標(biāo)的影響程度的一種技術(shù)方法。種技術(shù)方法。 指標(biāo)指標(biāo) = F (= F (因素因素1 1，因素，因素2 2，.).) 分析思路：單因素變動；變動前后指標(biāo)的變化分析思路：單因素變動；變動前后指標(biāo)的變化第第10頁頁因素分析法（連環(huán)替代法）的步驟因素分析法（連環(huán)替代法）的步驟 1 1、確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系。、確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系。 使用指標(biāo)分解法，首先要將經(jīng)濟指標(biāo)在計算公式的基礎(chǔ)上進分解使用指標(biāo)分解法，首先要將經(jīng)濟指

9、標(biāo)在計算公式的基礎(chǔ)上進分解或擴展，從而得出各影響因素與分析指標(biāo)之間關(guān)系式。或擴展，從而得出各影響因素與分析指標(biāo)之間關(guān)系式。n n 材料費用材料費用 = = 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料費用單位產(chǎn)品材料費用n = = 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗單位產(chǎn)品材料消耗 材料單價材料單價n n 運輸成本運輸成本 = = 端點費用端點費用 + + 運輸單價運輸單價里程數(shù)里程數(shù)n n 分析指標(biāo)與影響因素之間的關(guān)系式，既說明了哪些因素影響分分析指標(biāo)與影響因素之間的關(guān)系式，既說明了哪些因素影響分析指標(biāo)，又說明這些因素與分析指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系。析指標(biāo)，又說明這些因素與分析指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系。 第第11頁頁

10、 2 2、根據(jù)分析指標(biāo)的報告期數(shù)值與基期數(shù)值列出兩個關(guān)系、根據(jù)分析指標(biāo)的報告期數(shù)值與基期數(shù)值列出兩個關(guān)系式，確定分析對象。式，確定分析對象。 如對于材料費用而言，兩個指標(biāo)體系是：如對于材料費用而言，兩個指標(biāo)體系是： n基期材料費基期材料費A0 = A0 = 基期產(chǎn)品產(chǎn)量基期產(chǎn)品產(chǎn)量 基期材料單耗基期材料單耗 基期材料單價基期材料單價n實際材料費實際材料費A1 = A1 = 實際產(chǎn)品產(chǎn)量實際產(chǎn)品產(chǎn)量 實際材料單耗實際材料單耗 實際材料單價實際材料單價n n 總的成本變動總的成本變動 = = 實際材料費用實際材料費用 基期材料費用基期材料費用 n = A1 = A1 A0 A0第第12頁頁3. 3

11、. 連環(huán)順序替代，計算替代結(jié)果：連環(huán)順序替代，計算替代結(jié)果： 基期材料費基期材料費 A0 = A0 = 基期產(chǎn)品產(chǎn)量基期產(chǎn)品產(chǎn)量基期材料單耗基期材料單耗基期材料單價基期材料單價 A2 = A2 = 實際產(chǎn)品產(chǎn)量實際產(chǎn)品產(chǎn)量 基期材料單耗基期材料單耗 基期材料單價基期材料單價 產(chǎn)量引起的變動產(chǎn)量引起的變動 = = A2 A2 A0 A0 = = （實際產(chǎn)品產(chǎn)量（實際產(chǎn)品產(chǎn)量 - - 基期產(chǎn)品產(chǎn)量）基期產(chǎn)品產(chǎn)量） 基期材料單耗基期材料單耗 基期材料單價基期材料單價 A2 = A2 = 實際產(chǎn)品產(chǎn)量實際產(chǎn)品產(chǎn)量 基期材料單耗基期材料單耗 基期材料單價基期材料單價 A3 = A3 = 實際產(chǎn)品產(chǎn)量實際

12、產(chǎn)品產(chǎn)量 實際材料單耗實際材料單耗 基期材料單價基期材料單價單耗引起的變動單耗引起的變動 = = A3 A3 A2 A2 = = 實際產(chǎn)品產(chǎn)量實際產(chǎn)品產(chǎn)量（實際材料單耗（實際材料單耗 - - 基期材料單耗基期材料單耗 ） 基期材料單價基期材料單價 A3 = A3 = 實際產(chǎn)品產(chǎn)量實際產(chǎn)品產(chǎn)量 實際材料單耗實際材料單耗 基期材料單價基期材料單價實際材料費實際材料費 A1 = A1 = 實際產(chǎn)品產(chǎn)量實際產(chǎn)品產(chǎn)量 實際材料單耗實際材料單耗 實際材料單價實際材料單價 單價引起的變動單價引起的變動 = = A1 A1 A3 A3 = = 實際產(chǎn)品產(chǎn)量實際產(chǎn)品產(chǎn)量 實際材料單耗實際材料單耗 （ 實際材料單

13、價實際材料單價 - - 基期材料單價）基期材料單價）第第13頁頁4. 比較各因素的替代結(jié)果，確定各因素對分析指標(biāo)的影響比較各因素的替代結(jié)果，確定各因素對分析指標(biāo)的影響程度。程度。 總的成本變動（總的成本變動（A1- A0A1- A0）= = 產(chǎn)量引起的變動產(chǎn)量引起的變動 （A2 A2 A0 A0） + + 單耗引起的變動單耗引起的變動 （A3 A3 A2 A2） + + 單價引起的變動單價引起的變動 （A1 A1 A3 A3）第第14頁頁 指標(biāo)指標(biāo)2003年年2004年年材料費用材料費用(元元)8000092400產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量(件件)20002200材料單耗材料單耗(千克千克)87材料單價

14、材料單價(元元)56 要求：分析各因素變動對材料費用的影響程度要求：分析各因素變動對材料費用的影響程度 實例一第第15頁頁n實際材料費用：實際材料費用：220022007 76 = 92400(6 = 92400(元元) )n基期材料費用：基期材料費用：200020008 85 = 80000(5 = 80000(元元) )n 分析對象是：分析對象是：92400 92400 80000 = + 12400( 80000 = + 12400(元元) )n基期材料費用：基期材料費用：200020008 85 = 80000(5 = 80000(元元) ) n替代替代產(chǎn)量產(chǎn)量因素：因素：220022

15、008 85 = 88000(5 = 88000(元元) ) n替代替代單耗單耗因素：因素：220022007 75 = 77000(5 = 77000(元元) ) n替代替代單價單價因素：因素：220022007 76 6 = 92400( = 92400(元元) ) n最后檢驗分析結(jié)果：最后檢驗分析結(jié)果：+8000 +8000 11000 +15400 11000 +15400 =12400(=12400(元元) ) 8000-11000 15400第第16頁頁應(yīng)用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題 因素分解的相關(guān)性。所謂因素分解的相關(guān)性，是指分因素分解的相關(guān)性。所謂因素分解的相關(guān)性，是指分析指標(biāo)與其

16、影響之間必須真正相關(guān)，且有實際經(jīng)濟意析指標(biāo)與其影響之間必須真正相關(guān)，且有實際經(jīng)濟意義。義。 分析前提的假定性。所謂分析前提的假定性是指分析分析前提的假定性。所謂分析前提的假定性是指分析某一因素對經(jīng)濟差異的影響時，必須假定其他因素不某一因素對經(jīng)濟差異的影響時，必須假定其他因素不變。變。 因素替代的順序性。因素替代的順序性。 順序替代的連環(huán)性。順序替代的連環(huán)性。 第第17頁頁 假定某配送中心為某超假定某配送中心為某超市進行定點配送，市進行定點配送，20062006年年1 1月份計劃配送成本為月份計劃配送成本為2400024000元元(N1)(N1)，實際成本，實際成本為為3040030400元（元

17、（N2N2），比計），比計劃增加劃增加64006400元（元（G G）。根）。根據(jù)下表資料，分析其增據(jù)下表資料，分析其增加的原因。加的原因。 計劃（計劃（N1N1）配送貨物量（配送貨物量（A A）160160噸噸配送里程數(shù)（配送里程數(shù)（B B）100100公里公里運輸單價（運輸單價（C C）1.51.5元元/ /噸公里噸公里配送成本配送成本2400024000元元實例二第第18頁頁解答：解答： 計劃成本指標(biāo)：計劃成本指標(biāo)： N1=A1N1=A1B1B1C1=160C1=1601001001.5=240001.5=24000元元 實際成本指標(biāo)：實際成本指標(biāo)： N2=A2N2=A2B2B2C2=2

18、00C2=20095951.6=304001.6=30400元元 第一次替換：貨物量因子變動的影響第一次替換：貨物量因子變動的影響 N3=N3=A2A2B1B1C1=C1=2002001001001.5=300001.5=30000 G1=N3-N1G1=N3-N1=30000-24000=30000-24000=60006000元元 第二次替換：里程數(shù)因子變動的影響第二次替換：里程數(shù)因子變動的影響 N4=N4=A2A2B2B2C1=C1=20020095951.5=28500 1.5=28500 G2=N4-N3G2=N4-N3=28500-30000=28500-30000=-1500=-

19、1500元元 第三次替換：單價因子變動的影響第三次替換：單價因子變動的影響 N2=N2=A2A2B2B2C2C2= =20020095951.61.6=30400 =30400 G3=N2-N4G3=N2-N4=30400-28500=30400-28500=19001900元元 總差異為總差異為G=6000-1500+1900=6400G=6000-1500+1900=6400元元 各因素變化造成成本變化的分析各因素變化造成成本變化的分析 第第19頁頁三、物流成本的量本利分析三、物流成本的量本利分析 （一）物流成本性態(tài)（也稱為成本習(xí)性）（一）物流成本性態(tài)（也稱為成本習(xí)性） 按成本性態(tài)物流成本

20、可分為：變動成本、固定成本和混合成本。按成本性態(tài)物流成本可分為：變動成本、固定成本和混合成本。第第20頁頁業(yè)務(wù)量成本單位變動成本業(yè)務(wù)量成本變動成本總額第第21頁頁業(yè)務(wù)量成本單位固定成本業(yè)務(wù)量成本固定成本總額第第22頁頁業(yè)務(wù)量成本變動成本固定成本業(yè)務(wù)量成本變動成本固定成本業(yè)務(wù)量成本第第23頁頁 總成本公式及其成本性態(tài)模型單位成本 生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（業(yè)務(wù)量）總成本變動成本固定成本成本第第24頁頁 （二）量本利分析的基本模型（二）量本利分析的基本模型 本量利分析（本量利分析（CVPCVP分析）是分析）是成本成本- -業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量- -利潤關(guān)系利潤關(guān)系分析的簡稱，是分析的簡稱，是 指在變動成本計算模式的基

21、礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化模型與圖形來揭示固定成本、指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、單價、營業(yè)額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，變動成本、業(yè)務(wù)量、單價、營業(yè)額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要財務(wù)信息的一種定量分析方法。為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要財務(wù)信息的一種定量分析方法。 第第25頁頁本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型利潤 = 營業(yè)收入-變動成本總額-固定成本總額營業(yè)收入=單價業(yè)務(wù)量變動成本總額=單位變動成本業(yè)務(wù)量利潤 = （單價-單位變動成本）業(yè)務(wù)量-固定成本總額第第26頁頁本量利分析示意圖本量利分析示意圖 單位產(chǎn)品成

22、本 保本點 生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（業(yè)務(wù)量）總成本變動成本固定成本成本收入總收入第第27頁頁本量利分析 物流系統(tǒng)的本量利分析包括物流系統(tǒng)的本量利分析包括盈虧平衡分析盈虧平衡分析和和盈利條件下的量本利分析盈利條件下的量本利分析 。 盈虧平衡分析盈虧平衡分析就是根據(jù)成本、營業(yè)收入、就是根據(jù)成本、營業(yè)收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)或物流利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)或物流系統(tǒng)在怎樣的情況下可以達到不盈不虧的狀態(tài)。系統(tǒng)在怎樣的情況下可以達到不盈不虧的狀態(tài)。 而而盈利條件下的本量利分析盈利條件下的本量利分析主要考慮在特定主要考慮在特定利潤要求情況下應(yīng)達到的業(yè)務(wù)量，以及在一定利潤要求情況下應(yīng)達到的業(yè)務(wù)

23、量，以及在一定業(yè)務(wù)量情況下企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤以及安全業(yè)務(wù)量情況下企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤以及安全邊際情況邊際情況 。第第28頁頁 單項物流服務(wù)項目的本量利分析單項物流服務(wù)項目的本量利分析 單項物流服務(wù)項目的量本利分析也包括：單項物流服務(wù)項目的量本利分析也包括： 保本分析和盈利條件下的量本利分析。保本分析和盈利條件下的量本利分析。 單項物流服務(wù)項目保本點是指能使物流達到保本狀態(tài)的單項業(yè)務(wù)量的單項物流服務(wù)項目保本點是指能使物流達到保本狀態(tài)的單項業(yè)務(wù)量的總稱，即在該業(yè)務(wù)量水平上，該項物流業(yè)務(wù)收入與變動成本之差剛好與固總稱，即在該業(yè)務(wù)量水平上，該項物流業(yè)務(wù)收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。定成本持平

24、。 稍微增加一點業(yè)務(wù)量，就有盈利；稍微增加一點業(yè)務(wù)量，就有盈利； 反之，稍微減少一點業(yè)務(wù)量就會導(dǎo)致虧損發(fā)生。反之，稍微減少一點業(yè)務(wù)量就會導(dǎo)致虧損發(fā)生。第第29頁頁1.保本分析： 單項物流服務(wù)項目的保本點有兩種表現(xiàn)形式：單項物流服務(wù)項目的保本點有兩種表現(xiàn)形式： 一、保本點業(yè)務(wù)量一、保本點業(yè)務(wù)量 二、保本點營業(yè)收入二、保本點營業(yè)收入 它們都是標(biāo)志達到收支平衡實現(xiàn)保本的物流業(yè)務(wù)量指標(biāo)。保本它們都是標(biāo)志達到收支平衡實現(xiàn)保本的物流業(yè)務(wù)量指標(biāo)。保本點的確定就是計算保本點業(yè)務(wù)量和保本點營業(yè)收入額的過程。在物點的確定就是計算保本點業(yè)務(wù)量和保本點營業(yè)收入額的過程。在物流多項作業(yè)條件下，雖然也可以按具體品種計算各

25、自的保本業(yè)務(wù)量，流多項作業(yè)條件下，雖然也可以按具體品種計算各自的保本業(yè)務(wù)量，但由于不同服務(wù)的業(yè)務(wù)量不能直接相加，因而往往只能確定它們總但由于不同服務(wù)的業(yè)務(wù)量不能直接相加，因而往往只能確定它們總的保本點營業(yè)收入，而不能確定總保本點業(yè)務(wù)量的保本點營業(yè)收入，而不能確定總保本點業(yè)務(wù)量 。第第30頁頁舉例說明舉例說明 某運輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動成本某運輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動成本150150元元千噸公里，固定成本總額為千噸公里，固定成本總額為2020萬元，營業(yè)稅率為萬元，營業(yè)稅率為3%3%。本月預(yù)計。本月預(yù)計貨物周轉(zhuǎn)量貨物周轉(zhuǎn)量50005000千噸公里，單位運價為千噸公里，單位

26、運價為200200元元/ /千噸公里，請對千噸公里，請對該公司進行運輸業(yè)務(wù)的本量利分析。該公司進行運輸業(yè)務(wù)的本量利分析。 第第31頁頁說明：說明： 汽車運輸企業(yè)的運輸收入同運輸成本的數(shù)量關(guān)系，不外乎以下三種情況：運輸收入運輸成本；運輸收入運輸成本或者運輸收人運輸成本。在以上三種情況中，只有運輸收入同運輸成本相等時企業(yè)才處于不盈不虧狀態(tài)，也就是盈虧平衡狀態(tài)。因此盈虧平衡點就是企業(yè)的運輸收入同汽車運輸成本相等的點，在這一點以上就是盈利，在這一點以下就是虧損。 運輸業(yè)務(wù)量越大，企業(yè)所實現(xiàn)的盈利就越多或虧損越少。運輸企業(yè)保本點運輸周轉(zhuǎn)量的計算式如下： 單位變動成本營業(yè)稅率）（單位運價固定成本總額保本點

27、運輸周轉(zhuǎn)量1第第32頁頁 解析： 首先計算該公司的保本點運輸周轉(zhuǎn)量。本題條件可知，固定成本=200000元；單位運價=200元；營業(yè)稅率3%；單位變動成本=150元。則可以計算保本點貨物運輸周轉(zhuǎn)量為：（千噸公里）單位變動成本營業(yè)稅率）（單位運價固定成本總額保本點運輸周轉(zhuǎn)量45.4545150%)31 (2002000001保本點運輸營業(yè)收入=保本點運輸周轉(zhuǎn)量單位運價 = 4545.45200/10000=90.909（萬元）第第33頁頁2. 2.安全邊際和安全邊際率安全邊際和安全邊際率 由上例也可以計算該運輸公司的預(yù)計安全邊際和安全邊際率，以分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險大小。安全邊際和安全邊際率的

28、計算公式為：n安全邊際量安全邊際量= =實際或預(yù)計業(yè)務(wù)量實際或預(yù)計業(yè)務(wù)量- -保本點業(yè)務(wù)量保本點業(yè)務(wù)量n安全邊際額安全邊際額= =實際或預(yù)計營業(yè)收入額實際或預(yù)計營業(yè)收入額- -保本點營業(yè)保本點營業(yè)收入額收入額實際或預(yù)計營業(yè)收入安全邊際額或?qū)嶋H或預(yù)計業(yè)務(wù)量安全邊際量安全邊際率第第34頁頁例題解析：安全邊際安全邊際量= 5000-4545.45 = 454.55 （千噸公里）安全邊際額= 2005000-2004545.45 = 1000000 909090 =100 90.909 = 9.091 （萬元）安全邊際率= 9.091 100 = 9.09 %第第35頁頁物流系統(tǒng)經(jīng)營安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)物流

29、系統(tǒng)經(jīng)營安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際量與安全邊際率都是正指標(biāo)，即越大越好。在歐美企業(yè)一般用安全邊際率來評價物流經(jīng)營的安全程度，下表列示了安全邊際率與評價物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。安全邊際率 10%以下 10-20% 20-30% 30-40% 40%以上 安全程度 危險 值得注意 較安全 安全 很安全 企業(yè)或物流系統(tǒng)可以通過降低單位變動成本、降低固定成本、擴大業(yè)務(wù)量或提高價格等方式來提高安全邊際率，降低經(jīng)營風(fēng)險。 第第36頁頁3、保利點分析、保利點分析 在既定單價和成本水平條件下，企業(yè)或物流系統(tǒng)為了實現(xiàn)一定目標(biāo)利潤，就需要達到一定的業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入，這可以稱為實現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入，

30、也可以成為保利點業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入。保利點業(yè)務(wù)量和保利點營業(yè)收入的計算公式為：單位邊際貢獻目標(biāo)利潤固定成本總額單位變動成本單位價格目標(biāo)利潤固定成本總額保利點業(yè)務(wù)量邊際貢獻率目標(biāo)利潤固定成本總額保利點營業(yè)收入第第37頁頁考慮所得稅因素的公式： 如果考慮所得稅因素，需要確定實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤條件下如果考慮所得稅因素，需要確定實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤條件下的業(yè)務(wù)量和營業(yè)收入，則上述公式可以演變?yōu)榈臉I(yè)務(wù)量和營業(yè)收入，則上述公式可以演變?yōu)椋簡挝贿呺H貢獻所得稅稅率目標(biāo)凈利潤固定成本總額單位變動成本單位價格所得稅稅率目標(biāo)凈利潤固定成本總額保利點業(yè)務(wù)量11邊際貢獻率所得稅稅率目標(biāo)凈利潤固定成本總額保利點營業(yè)收入1第第38頁頁

31、有關(guān)因素變動對本量利指標(biāo)的影響有關(guān)因素變動對本量利指標(biāo)的影響 上述的本量利分析中，諸因素均是已知和固定的，但實際這上述的本量利分析中，諸因素均是已知和固定的，但實際這種靜態(tài)平衡是不可能維持長久的，當(dāng)有關(guān)因素發(fā)生變動時，各項種靜態(tài)平衡是不可能維持長久的，當(dāng)有關(guān)因素發(fā)生變動時，各項相關(guān)指標(biāo)也會發(fā)生變化。掌握各因素和各指標(biāo)之間的變化規(guī)律，相關(guān)指標(biāo)也會發(fā)生變化。掌握各因素和各指標(biāo)之間的變化規(guī)律，對物流成本控制實踐是很有幫助的。我們要考慮以下三種情況：對物流成本控制實踐是很有幫助的。我們要考慮以下三種情況：首先考慮相關(guān)因素的變動對保本點和保利點的影響，其次是考慮首先考慮相關(guān)因素的變動對保本點和保利點的影

32、響，其次是考慮相關(guān)因素變動對安全邊際的影響，最后是考慮相關(guān)因素變動對利相關(guān)因素變動對安全邊際的影響，最后是考慮相關(guān)因素變動對利潤的影響。潤的影響。第第39頁頁單項物流服務(wù)項目變化的本量利分析單項物流服務(wù)項目變化的本量利分析n例如，某運輸公司的單位變動成本100元千噸公里，固定成本總額為200萬元。本月預(yù)計貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運價為200元/千噸公里。n要求：請分析相關(guān)因素變動對保本點的影響,n （1）單位運價減少10% ；n （2）單位變動成本增加10%；n （3）固定成本總額增加10% 。第第40頁頁解：保本點=200（200-100）= 2 千噸公里 n（1）單位運價減少10%

33、 nXp=200200（1-10%）-100= 2.50 千噸公里 +25%n（2）單位變動成本增加10%nXb=200200-100 （1+10%）= 2.22 千噸公里 +11%n（3）固定成本總額增加10% nXa=200 （1+10%） (200-100)= 2.20 千噸公里 +10%第第41頁頁分析結(jié)果：相關(guān)因素變動對保本點的影響相關(guān)因素變動對保本點的影響相關(guān)因素變動對保本點的影響項目項目變化率變化率保本點保本點保本點變化率保本點變化率影響程度影響程度基準(zhǔn)基準(zhǔn) 2.00單價單價- 10%2.50+ 25%1單位變動成本單位變動成本+10%2.22+ 11%2固定成本固定成本+10%2.20+ 10%3第第42頁頁q 固定成本增加，則保本點和保利點提高；使 物流成本向不利方向發(fā)展；q 反之則相反。固定成本單獨變動固定成本單獨變動相關(guān)因素的變動對保本點和保利點的影響相關(guān)因素的變動對保本點和保利點的影響 單位變動成本上升時，提高保本點和保利點； 反之則相反。單位變動成本單獨變動單位變動成本單獨變動若要求的目標(biāo)利潤單獨變動時，顯然，目標(biāo)利潤的變動，只會影響到保利點，但不會改變保本點。營業(yè)量的變動不會影響保本點和保利點的計算。 目