1、 企業所得稅政策釋義自治區地稅局所得稅處韋春靈一、納稅人n企業所得稅法第一條規定，在中華企業所得稅法第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。合伙企業不適用本法。 n新法實行法人所得稅制度，新法實行法人所得稅制度，n企業所得稅法第二條規定，企業分為居民企業企業所得稅法第二條規定，企業分為居民企業和非居民企業。和非居民企業。n居民企業：居民企業：（一）（一）依

2、法在中國境內成立；或依法在中國境內成立；或（二）依照外國（二）依照外國( (地區地區) )法律成立但實際管理機法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。構在中國境內的企業。n非居民企業：（一）依照外國（地區）法律成非居民企業：（一）依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的；或（二）在中國境內未內設立機構、場所的；或（二）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。企業。 n企業所得稅法第三條規定，居民企業應當就其來源于企業所得稅法第三條規定，居民企業應當就其來源于

3、中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。法定稅率為中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。法定稅率為25%25%。n非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。法定稅率為所得，繳納企業所得稅。法定稅率為25%25%。n非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所

4、沒設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。法定稅率為企業所得稅。法定稅率為20%20%。 二、應納稅所得額n企業所得稅法第五條規定，企業企業所得稅法第五條規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。后的余額，為應納稅所得額。 （一）應納稅所得額計算的重要原則（一）應納稅所得額計算的重要原則n1 1、納稅調整原則、納稅調整原則n2

5、 2、權責發生制原則、權責發生制原則n3 3、真實性原則、真實性原則n4 4、實質重于形式原則、實質重于形式原則n5 5、實現原則、實現原則納稅調整原則（也稱稅法優先原則）納稅調整原則（也稱稅法優先原則）n（1 1）在計算應納稅所得額時，企業財務、）在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。（稅法第政法規的規定計算。（稅法第2121條）條）n（2 2）稅法沒有明確規定的遵循會計準則）稅法沒有明確規定的遵循會計準則與慣例。與慣例。權責發生制原則權責發生制

6、原則 條例第條例第9 9條條 企業應納稅所得額的計算，以權企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。（主要體現在條例第（主要體現在條例第1717條條- -第第2424條）條）真實性原則真實性原則 （1 1）真實

7、性原則是與權責發生制密切相關。）真實性原則是與權責發生制密切相關。 企業應當提供證明收入、費用實際已經發生企業應當提供證明收入、費用實際已經發生的適當憑據。的適當憑據。 實際發生實際發生實際支付；應當確認實際支付；應當確認取得發票取得發票 發票是收付款的憑據收付實現制，與企業發票是收付款的憑據收付實現制，與企業按權責發生制確認收入、配比費用可能存在時間差。按權責發生制確認收入、配比費用可能存在時間差。 企業在年度申報納稅時，某些支出可能按權企業在年度申報納稅時，某些支出可能按權責發生制屬于當期應該扣除，但由于沒有付款，暫時責發生制屬于當期應該扣除，但由于沒有付款，暫時沒有取得發票沒有取得發票（

8、2 2）真實性原則應用應考慮：）真實性原則應用應考慮： n企業有的業務無法取得發票或不需要發票的情企業有的業務無法取得發票或不需要發票的情況。比如，某些其他事項核算都很準確的五星況。比如，某些其他事項核算都很準確的五星賓館，也可能從集貿市場采購餐飲物資；再比賓館，也可能從集貿市場采購餐飲物資；再比如，進口免稅物資。如，進口免稅物資。n取得不合格發票、甚至假發票的情況。有的發取得不合格發票、甚至假發票的情況。有的發票內容真實，金額準確，但不符合發票管理規票內容真實，金額準確，但不符合發票管理規范；也有的無意取得的假發票，實際支出真實范；也有的無意取得的假發票，實際支出真實存在；甚至有意取得假發票

9、，比如購買發票抵存在；甚至有意取得假發票，比如購買發票抵帳，有真實支出存在。帳，有真實支出存在。（3 3）按照企業所得稅應納稅所得額的計算公式，任何合）按照企業所得稅應納稅所得額的計算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出應納稅所得額。理支出未扣除，都不能得出應納稅所得額。n因此：因此：n在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當憑據對某些項目支出申報扣除；也可能票等作為適當憑據對某些項目支出申報扣除；也可能針對某個、或某些項目進行核定，當然為鼓勵使用發針對某個、或某些項目進行核定，當然為鼓勵使用發票，核定時可從嚴把握。票，核定時可從嚴把握。

10、n 在稅務稽查時，即使沒有發票，也要基于自由裁在稅務稽查時，即使沒有發票，也要基于自由裁量權的合理界限對各項必要支出進行合理核定，特別量權的合理界限對各項必要支出進行合理核定，特別是企業的支出是有形的。否則不能確定稅額，不能定是企業的支出是有形的。否則不能確定稅額，不能定性。性。實質重于形式原則實質重于形式原則n反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的評反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的評價必須根據誠實信用的經濟和商業實質進行判價必須根據誠實信用的經濟和商業實質進行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業目的，為或

11、虛假的交易，表面看來具有某種商業目的，但實際僅具有稅收的動機。但實際僅具有稅收的動機。n會計基本準則第條：會計基本準則第條：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。律形式為依據。n案例：案例：利用合同列支違約金利用合同列支違約金 關聯企業關聯企業A A和和B B分別適用不同的稅率，分別適用不同的稅率，A A高，高，B B低，低，A A和和B B訂立內部服務合同，約定訂立內部服務合同，約定A A為為B B提供某提供某些服務，如果些服務，如果A A公司沒有提供約定的

12、服務給公司沒有提供約定的服務給B B公公司，就要支付違約金。但司，就要支付違約金。但A A公司根本不具備提公司根本不具備提供特定服務的能力，比如，人員不夠等。因此，供特定服務的能力，比如，人員不夠等。因此，A A向向B B提供服務的合同根本無法履行，因此，提供服務的合同根本無法履行，因此，A A向向B B支付的違約金也應該被視為虛假承諾，不支付的違約金也應該被視為虛假承諾，不應該允許其在稅前扣除。應該允許其在稅前扣除。實現原則實現原則n應納稅所得額的計算雖然是基于凈資產增加的經應納稅所得額的計算雖然是基于凈資產增加的經濟學意義上的所得概念，但為了便于征管，同時濟學意義上的所得概念，但為了便于征

13、管，同時必須以必須以“交易交易”實現或完成為前提。實現或完成為前提。n在涉及接受捐贈非貨幣性資產、與資產相關的政在涉及接受捐贈非貨幣性資產、與資產相關的政府補助以及涉及大規模資產交易的企業重組時，府補助以及涉及大規模資產交易的企業重組時，要考慮所得實現甚至納稅必須的現金流問題（因要考慮所得實現甚至納稅必須的現金流問題（因為企業重組中涉及的資產交易量大，許多交易是為企業重組中涉及的資產交易量大，許多交易是非貨幣性資產交換，沒有變現要納稅，可能阻礙非貨幣性資產交換，沒有變現要納稅，可能阻礙這類交易的發生，因而，從經濟意義上分析是無這類交易的發生，因而，從經濟意義上分析是無效率的）。效率的）。（二）

14、收 入（1）n收入總額包括銷售貨物收入；提收入總額包括銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收費收入；接受捐贈收入；其他收入等九類。入等九類。 n國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008875號) 一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。（一）企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關

15、的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 特殊事項的確認。特殊事項的確認。企業發生非貨幣性資企業發生非貨幣性資產交換、償債，以及將貨物用于捐贈、產交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物，按上述利潤分配，應當視同銷售貨物，按上述規定確認收入。規定確認收入。( (內部資產交易內部資產交易: :將自產的貨物、勞務用于將自產的貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產

16、性機構，在建工程、管理部門、非生產性機構，不再不再視同銷售）視同銷售） n國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知題的通知( (國稅函國稅函20082008875875號號) ) 企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：是指同時滿足下列條件：1.1.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠

17、可靠地計量；2.2.交易的完工進度能夠可靠地確定；交易的完工進度能夠可靠地確定；3.3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。地核算。 特殊事項的確認特殊事項的確認n企業將勞務用于捐贈、贊助、集企業將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同提供勞務，按潤分配，應當視同提供勞務，按以上規定確認收入。以上規定確認收入。 n“轉讓財產收入轉讓財產收入” ” 是指企業轉讓固定資是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。企業應當按照從財等財產取得的收入

18、。企業應當按照從財產受讓方已收或應收的合同或協議價款產受讓方已收或應收的合同或協議價款確定轉讓財產收入總額。企業將財產用確定轉讓財產收入總額。企業將財產用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同轉讓財產，工福利和利潤分配，應當視同轉讓財產，按以上規定確認收入。按以上規定確認收入。n“股息、紅利等權益性投資收益股息、紅利等權益性投資收益” 是指企業因權益性投資從被投資是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照稅務主管部

19、門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。期確認收入的實現。 n“利息收入利息收入”是指企業將資金提是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實人應付利息的日期確認收入的實現。現。 n“租金收入租金收入”是指企業提供是指企業提供固定資產、包裝物或者其他固定資產、

20、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。確認收入的實現。 n“特許權使用費收入特許權使用費收入”是指企業是指企業提供專利權、非專利技術、商標提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。認收入的實現。 n“接受捐贈收入接受捐贈收入”是指企業接受是

21、指企業接受的來自其他企業、組織或者個人的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。的實現。 n“其他收入其他收入”是指企業取得的除企業所是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理

22、后又收回的應收款項、債務重組失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。益等。 收入（2）n企業所得稅法第七條規定，收入企業所得稅法第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅基金；國務院規定的其他不征稅收入。收入。 財政撥款廣義的財政撥款：廣義的財政撥款：n增加國家投資的財政撥款；（不征稅收入）增加國家投資的財政撥款；（不征稅收入）n納入預算的事業單位、社會團

23、體的撥款；納入預算的事業單位、社會團體的撥款； （不征稅收入）（不征稅收入）n技術改造資金、定額補貼、研發補貼等；技術改造資金、定額補貼、研發補貼等；n貼息貸款；貼息貸款；n先征后返、即征即退（包括所得稅）；先征后返、即征即退（包括所得稅）；n無償劃撥非貨幣性資產無償劃撥非貨幣性資產-土地使用權、天然林土地使用權、天然林n財政部財政部 國家稅務總局關于財政性資金國家稅務總局關于財政性資金 行政事行政事業性收費業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅題的通知（財稅20081512008151號）號） （一）企業取得的各類財政性資金，除屬于（一）企業取得

24、的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。均應計入企業當年收入總額。 （二）對企業取得的由國務院財政、稅務主（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。得額時從收入總額中減除。 （三）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照（三）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級核定的預算和經

25、費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。 本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅

26、收，但不包括征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。企業實收資本（股本）的直接投資。n財政撥款國務院和國務院財政、稅務主管部門財政撥款國務院和國務院財政、稅務主管部門的另行規定：的另行規定： 軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收

27、入，不擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。（予征收企業所得稅。（財稅財稅2008120081號號） 自自20082008年年1 1月月1 1日起，核力發電企業取得的日起，核力發電企業取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業所得稅。業所得稅。 （財稅財稅200838200838號號）n桂地稅發【桂地稅發【20082008】177177號第一條第號第一條第（四）款第（四）款第4 4點點“對中小企業從各級對中小企業從各級財政部門取得的各種專項撥款和補財政部門取得的各種專項撥款和補貼收入，不作為計稅收入，不計征貼收入，不作為計稅收入

28、，不計征企業所得稅企業所得稅”停止執行。停止執行。20082008年年1 1月月1 1日起按照財稅【日起按照財稅【20082008】151151號文執號文執行。行。政府性基金、行政事業性收費政府性基金、行政事業性收費n財政部財政部 國家稅務總局關于財政性資金國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收行政事業性收費費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅20081512008151號）號） （一）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批（一）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直準設立的政府性基金以及由

29、國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。 企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。 （二）企業收取的各種基金、收費，（二）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。應計入企業當年收入總額。 （三）對企業依照法律、法規及國務（三）對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基院有關規定收取并上繳財

30、政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。政的部分，不得從收入總額中減除。（三）扣 除n企業所得稅法第八條規定，企業企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。計算應納稅所得額時扣除。n“支出支出” 是指與取得收入直接

31、相關的支是指與取得收入直接相關的支出。與取得收入直接相關的支出，是指出。與取得收入直接相關的支出，是指企業所發生的能直接帶來經濟利益的流企業所發生的能直接帶來經濟利益的流入或者可預期經濟利益的流入的支出。入或者可預期經濟利益的流入的支出。合理的支出，是指符合生產經營活動常合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。本的必要和正常的支出。“成本成本”是指企業在生產經營活動中是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本（主要針對以制造發生的銷售成本（主要針對以制造業為主的生產性企業）、銷貨成本業為主的生產性企業）、銷貨成本（

32、主要針對以商業企業為主的流通（主要針對以商業企業為主的流通性企業）、業務支出（主要針對服性企業）、業務支出（主要針對服務業企業）以及其他耗費。務業企業）以及其他耗費。n“費用費用”是指企業在生產經營活動中發是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用（企業為銷售商品和材料、生的銷售費用（企業為銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用）、提供勞務的過程中發生的各種費用）、管理費用（企業的行政管理部門等為管管理費用（企業的行政管理部門等為管理組織經營活動提供各項支援性服務而理組織經營活動提供各項支援性服務而發生的費用）和財務費用（企業籌集經發生的費用）和財務費用（企業籌集經營性資金而發生的費用），

33、已經計入成營性資金而發生的費用），已經計入成本的有關費用除外。本的有關費用除外。n“稅金稅金”是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（必須是實際繳納增值稅以外的各項稅金及其附加。（必須是實際繳納的）的）n何種情況下增值稅可在所得稅前扣除：何種情況下增值稅可在所得稅前扣除： 一、進項稅一、進項稅 1 1、購置固定資產未抵扣的增值稅。這部分進項稅額、購置固定資產未抵扣的增值稅。這部分進項稅額應計入固定資產的成本，隨著固定資產的折舊在所得應計入固定資產的成本，隨著固定資產的折舊在所得稅前扣除。（生產型，現已不存在）稅前扣除。（生產型

34、，現已不存在） 2 2、出口貨物業務中，按稅法規定計算的不得免征和、出口貨物業務中，按稅法規定計算的不得免征和抵扣的進項稅額。這部分進項稅額應轉入貨物的銷售抵扣的進項稅額。這部分進項稅額應轉入貨物的銷售成本，隨同銷售成本的結轉得以在所得稅前扣除。成本，隨同銷售成本的結轉得以在所得稅前扣除。 二、由自身承擔的增值稅銷項稅額。如對外捐贈貨物二、由自身承擔的增值稅銷項稅額。如對外捐贈貨物的銷項稅額，在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情的銷項稅額，在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下，隨捐贈成本在所得稅前扣除。況下，隨捐贈成本在所得稅前扣除。 “損失損失”是指企業在生產經營活動中發生的是指企業在生產經

35、營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產，在以定扣除。企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。計入當期收入

36、。 “其他支出其他支出”是指除成本、費用、是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。關的、合理的支出。 扣除的基本原則相關性原則，稅前扣除必須從根源和相關性原則，稅前扣除必須從根源和性質上與收入相關（收入相關性）性質上與收入相關（收入相關性）合理性原則：符合經營常規和會計慣合理性原則：符合經營常規和會計慣例例合法性原則：非法支出不能扣除合法性原則：非法支出不能扣除配比原則：納稅人發生的費用應在費用應配比原則：納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某配比或應分配的當期申

37、報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。或滯后申報扣除。確定性原則：納稅人可扣除的費用不論何確定性原則：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。時支付，其金額必須是確定的。區分收益性支出和資本性支出原則：前者區分收益性支出和資本性支出原則：前者在發生當期直接扣除；后者不得在發生當在發生當期直接扣除；后者不得在發生當期直接扣除，應當分期扣除或計入有關資期直接扣除，應當分期扣除或計入有關資產成本；產成本；其他要求：企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除；他支出，

38、不得重復扣除；已經作為損失處理的資產在以后年度全部收回已經作為損失處理的資產在以后年度全部收回和部分收回時，應計入當期收入；和部分收回時，應計入當期收入；有些費用必須符合國務院有關主管部門或省級有些費用必須符合國務院有關主管部門或省級人民政府規定的范圍和標準；（基本社會保險人民政府規定的范圍和標準；（基本社會保險費和住房公積金）費和住房公積金）有些費用必須符合國務院財政稅務主管部門規有些費用必須符合國務院財政稅務主管部門規定的范圍和標準；（補充養老保險和補充醫療定的范圍和標準；（補充養老保險和補充醫療保險等）保險等）允許扣除項目及規定允許扣除項目及規定n工資薪金。工資薪金。實施條例第三十四條規

39、實施條例第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支定，企業發生的合理的工資薪金支出準予扣除。這一規定與舊法有較出準予扣除。這一規定與舊法有較大改變。舊法主要是計稅工資扣除，大改變。舊法主要是計稅工資扣除，此外還有工效掛鉤工資、飲食服務此外還有工效掛鉤工資、飲食服務業的提成工資扣除等。業的提成工資扣除等。n國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知題的通知 （國稅函（國稅函200920093 3號號 ） 實施條例實施條例第三十四條所稱的第三十四條所稱的“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關是指企業按照

40、股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：可按以下原則掌握： （一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度； n （二）企業所制訂的工資薪金制度符合行（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；業及地區水平； （三）企業在一定時期所發放的工資薪金（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；是相對固定的，工資薪金的調整是

41、有序進行的； （四）企業對實際發放的工資薪金，已依（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 （五）有關工資薪金的安排，不以減少或（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。逃避稅款為目的。n工資薪金的發放對象是在本企業任職或者受雇工資薪金的發放對象是在本企業任職或者受雇的員工。所謂任職或者雇用關系，一般是指所的員工。所謂任職或者雇用關系，一般是指所有連續性的服務關系，提供服務的任職者或者有連續性的服務關系，提供服務的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業，并且這種收入

42、基本上代表了提供服職的企業，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。所謂連續性服務并不排除臨時務人員的勞動。所謂連續性服務并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節性經營活動工的使用，臨時工可能是由于季節性經營活動需要雇用的，雖然對某些臨時工的使用是一次需要雇用的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業經營活動的整體需要看又具有性的，但從企業經營活動的整體需要看又具有周期性。周期性。 基本社會保險、住房公積金、補充養老保險、補充醫基本社會保險、住房公積金、補充養老保險、補充醫療保險療保險 實施條例第三十五條規定，企業依照國務院有關實施條例第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省

43、級人民政府規定的范圍和標準為職工主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。房公積金，準予扣除。 企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。的范圍和標準內，準予扣除。 實施條例第三十六條規定，除企業依照國家有實施條例第三十六條規定，除

44、企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費（其依據必須是法定的，即是國家其他法律法（其依據必須是法定的，即是國家其他法律法規強制規定企業應當為其職工投保的所謂人身規強制規定企業應當為其職工投保的所謂人身安全保險，如果不是根據法律法規所強制規定安全保險，如果不是根據法律法規所強制規定的，企業自愿為其職工投保的所謂人身安全保的，企業自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發生的保險費支出是不準予稅前扣除的）險而發生的保險費支出是不準予稅前扣除的）和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投

45、資者或者職工支其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。付的商業保險費，不得扣除。借款費用n條例第三十七條規定，企業在生產經營活動中條例第三十七條規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。根據扣除。根據20062006年修訂的年修訂的企業會計準則第企業會計準則第1717號號借款費用借款費用規定，借款費用是指企業因規定，借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款

46、而發生的匯兌差額。外幣借款而發生的匯兌差額。n企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。部分。（目前國家對非金融企業向自然人借款發生的利息支出（

47、目前國家對非金融企業向自然人借款發生的利息支出扣除問題沒有明確）（扣除問題沒有明確）（ 桂地稅發【桂地稅發【20082008】177177號規定：號規定：對中小企業融資的利息支出，不超過對中小企業融資的利息支出，不超過按照金融企業同按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予在企業所得期同類貸款利率計算的數額的部分，準予在企業所得稅稅前扣除。）稅稅前扣除。）n需要資本化的借款費用：企業為購置、需要資本化的借款費用：企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過建造固定資產、無形資產和經過1212個月個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資

48、產購置、建存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。為資本性支出計入有關資產的成本。（會計準則規定，符合資本化條件的資產是指需（會計準則規定，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。）資性房地產和存貨等資產。） n借款費用應否資本化與借款期間長短無借款費用應否資本化與借款期間長短無直接關系。如果某納稅年度企業發生長直接關系。如果某納稅年

49、度企業發生長期借款，并且沒有指定用途，當期也沒期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發生購置固定資產支出，則其借款費有發生購置固定資產支出，則其借款費用全部可直接扣除。但是，從事房地產用全部可直接扣除。但是，從事房地產開發業務的企業為開發房地產而借入資開發業務的企業為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工前，金所發生的借款費用，在房地產完工前，應計入有關房地產的開發成本。應計入有關房地產的開發成本。匯兌損失n條例第三十九條規定，企業在貨幣交易條例第三十九條規定，企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民的貨幣性

50、資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。準予扣除。 n職工福利費、工會經費、職工教育經費。職工福利費、工會經費、職工教育經費。條例條例第四十、四十一、四十二條分別規定，企業發第四十、四十一、四十二條分別規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%14%的部分，準予扣除。企業撥繳的工會經費，的部分，準予扣除。企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額

51、不超過工資薪金總額2%2%的部分，準予扣除。除的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額額2.5%2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（標準內實際發生數）以后納稅年度結轉扣除。（標準內實際發生數） n與舊規定相比，與舊規定相比，“三費三費”的扣除比例沒的扣除比例沒有改變（職工教育經費的比例在有改變（職工教育經費的比例在國家國家中長期科學和技術發展規劃綱要（中長期科學和技術發展規劃綱要（20062

52、00620202020）已提高為已提高為2.5%2.5%），變的主要），變的主要是計算扣除的基數，原來是計稅工資總是計算扣除的基數，原來是計稅工資總額，現在是工資薪金總額（工會經費原額，現在是工資薪金總額（工會經費原來是職工工資總額，基本一致），同時，來是職工工資總額，基本一致），同時，職工教育經費超過比例部分，準予在以職工教育經費超過比例部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。后納稅年度結轉扣除。 國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知的通知 （國稅函（國稅函200920093 3號號 ）n實施條例實施條例第四十、四十一、四十二條所稱

53、的第四十、四十一、四十二條所稱的“工工資薪金總額資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入

54、企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。稅所得額時扣除。 n 實施條例實施條例第四十條規定的企業職工福第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：利費，包括以下內容： （一）尚未實行分離辦社會職能的企業，（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工設施及維修保養費用和

55、福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 n（二）為職工衛生保健、生活、住房、（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。工

56、交通補貼等。 n（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。費等。 企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。發生的職工福利費進行合理的核定。 n關于做好關于做好2007200

57、7年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函知（國稅函20082008264264號）號）n三、關于職工福利費稅前扣除問題三、關于職工福利費稅前扣除問題20072007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的的14%14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。福利費余額。20082008年及以后年度發生的職工福利費，年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所

58、得稅法規定扣除。企利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。應調整增加應納稅所得額。 n業務招待費。業務招待費。條例第四十三條規定，企條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的待費支出，按照發生額的60%60%扣除，但最扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的高不得超過當年銷售（營業）收入的55。（舊法：全年銷售（

59、營業）收入凈額在（舊法：全年銷售（營業）收入凈額在15001500萬元及其以下的，不超過該部分的萬元及其以下的，不超過該部分的0.5%0.5%；全年銷售（營業）收入凈額超過；全年銷售（營業）收入凈額超過15001500萬元的，不超過該部分的萬元的，不超過該部分的0.3%0.3%。）。） 廣告費、業務宣傳費n條例第四十四條規定，企業發生的符合條例第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入不超過當年銷售（營業）收入15%15%的部分，的部分，準予扣除

60、；超過部分，準予在以后納稅準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。年度結轉扣除。 舊法：n廣告費。分類扣除：一是從事軟件開發、集成廣告費。分類扣除：一是從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業等可據實電路制造及其他業務的高新技術企業等可據實扣除；二是糧食白酒類廣告費不得在稅前扣除；扣除；二是糧食白酒類廣告費不得在稅前扣除；三是其他企業的廣告費支出按當年銷售收入一三是其他企業的廣告費支出按當年銷售收入一定比例（包括定比例（包括2%2%、8%8%、25%25%）扣除，超過部分）扣除，超過部分可在以后納稅年度結轉扣除。可在以后納稅年度結轉扣除。n業務宣傳費。在不超過銷售營業收入業務