1、棉、化纖紡織加工行業納稅評估模型一、行業介紹（一）行業概況及定義紡織行業是我國的支柱產業和重要的民生產業。我國是紡織品生產和出口的大 國，紡織行業自身經過多年的發展，競爭優勢十分明顯，具備世界上最完整的產 業鏈，最高的加工配套水平，眾多發達的產業集群地應對市場風險的自我調節能 力不斷增強，給行業保持穩健的發展步伐提供了堅實的保障。本模型介紹的棉、 化纖紡織加工行業（C1711）指以棉及棉型化學纖維為主要原料進行的紡紗、織 布，以及用于織布和縫紉的線的生產活動。（二）工藝簡介紡織行業是將天然的或人工合成的纖維加工成紗、絲、線、純、織物及其染整制 品的工業。紡織產品品種、規格較多、技術更新較快，各

2、類產品工藝流程業存在 一些差異。通過對該行業的調研，整理出了紡織行業中紡紗、纖維制造、織造三 大類產業的基本生產工藝，參考如下：1 .紡紗生產工藝流程：購入原材料（棉花）一倉儲一清花一梳棉一并條一粗紡一細紡一絡筒一成品紗。 成品分為棉紗、絳紗、滌棉紗等，成品按重量計算。2 .纖維制造生產工藝流程：購入原材料（棉短絨）一棉漿泊（硬漿泊、軟漿泊） 一酸化一紡練一拉絲一成品 （長纖、短纖）。成品分為長粘膠纖維、短粘膠纖維等，成品按重量計算。3 .織造生產工藝流程：成品線（紗）一生產準備（整經、漿紗、絡緯） 一織布一整理一成品布。成品分 為棉布、絳棉布、絳綸布等，成品按長度計量。（三）企業類型劃分紡織

3、行業按企業規模劃分為三類：第一類跨國集團公司。這類企業生產經營與管 理要求已與國際接軌，財務核算和生產經營管理基本實現一體化。第二類是國內 大中型股份制集團企業。這類企業是集棉短絨收購、紡紗、織布、服裝等多紡織 鏈條產業為一身的股份制大中型企業。它們有自己獨特的生產經營管理模式，較 好的財務核算體系。第三類是近年來發展較快的小型民營企業。這類企業的產品 價格具有有競爭力，管理較為粗放，財務核算和進銷存管理系統有待完善。（四）行業特點紡織業屬生產力勞動密集型行業，集團化的產業鏈群現象明顯，行業發展、效益 受國際經濟市場影響明顯，波動幅度較大。行業的產、供、銷網絡信息化發展迅 猛，從原材料（棉短絨

4、）收購環節到布匹銷售等各環節銷售交易價格均參照市場指導價格，實現了市場化、透明化。由于市場競爭激烈，所以行業利潤率普遍不 高。紡紗和纖維制造產業的機器設備一般是輪換維修，全年不停產。多數大中型 企業經營模式為以銷定產，成品庫存量較少。根據行業特點，結合行業調查，紡織行業在稅收方面可能存在的主要問題表現 在：1 .生產銷售數量不實。由于有許多下游企業是市場門市、私營服裝企業，客觀 上存在下游企業購買坯布不需要發票的情況，部分紡織企業在銷售貨物時，不開 具銷售發票，在生產入庫時，少入庫不需開票的坯布，造成賬上記錄的生產銷售 數量與實際生產量不符的情況。2 .邊角料或副產品收入不入賬。由于紡織行業生

5、產工藝較為復雜，由于工藝流 程的差異，各企業生產的副產品和產生的邊角料數量難以監控，部分企業為了逃 避稅收，將這部分的銷售收入隱匿，造成中報收入不完整、不真實。3 .收購憑證管理較為混亂。在收購環節時，部分企業未按規定取開具農產品 收購統一發票，甚至多開、虛開農產品收購統一發票，造成成本虛增，少 繳增值稅和企業所得稅。4 .財務核算不規范。主要表現在企業不準確核算產品成本，結轉成本時采取倒 軋法，按銷售收入的一定比例倒算成本，沒有嚴格按照財務核算辦法進行結轉。5 .利用關聯交易轉移稅負。由于各地給予企業的優惠政策程度不同，一些跨 國、跨地區的集團企業利用產、銷鏈條或支付費用等關聯交易轉移稅負，

6、從而降 低企業的整體稅負水平，獲取利益最大化。二、納稅評估方法(一)增值稅方面1 .稅負比對分析法(1)原理描述稅負就是稅收負擔率，即企業評估期累計應納稅額與累計銷售額的比率，稅負可 比較直觀體現企業實現稅收的能力和負擔水平。稅負對比分析法適用范圍廣，在 實際運用中適用性較強，這項指標即可運用在同一行業進行稅負橫向比較，也可 在同一企業不同時期進行稅負縱向比較，通過稅負對比可發現企業稅負異常情 況，初步判斷企業是否存在涉稅問題。(2)評估模型稅收負擔率=評估期應納稅額 書1M古期銷售收入M00%。稅負差異率=(企業稅收負擔率-行業稅收負擔率)/T業稅收負擔率M00%(3)標準值參數范圍根據各地

7、行業稅負率標準取值。(4)數據獲取途徑企業稅收負擔率，可從企業報送的評估期增值稅申報表中應納稅額本年累計 數、應稅銷售額本年累計數中計算取得。行業稅收負擔率可以省局、市局公布的行業稅負預警值信息中取得，也可從互 聯網查詢獲取。(5)疑點判斷企業稅收負擔率明顯低于行業稅費負擔率時，或稅負差異率為負數時，可初步判 斷企業存在以下問題：可能存在未報、少報、遲報銷售收入情況。可能存在未報、少報殘次品、下腳料、廢料銷售收入情況。可能存在虛開成產品收購憑證多抵扣進項稅額情況。可能存在購進材料、輔料、電力用于非應稅項目未作進項稅額轉出情況。(6)應用要點企業的增值稅稅負水平會受到多方向因素的影響，比如企業管

8、理狀況、經營特 點、營銷策略以及市場外部環境均在不同程度影響著稅收負擔，應用本方法不能 僅以稅負差異的絕對值大小主觀地判斷企業是否存在稅收問題，應從多角度、全 方面掌握的信息進行綜合判斷，分析企業稅負異常情況：應用本方法應考慮企業上年留抵稅額、期末留抵稅額對稅負的影響，還原出企 業真實稅負。應用本方法應考慮企業生產設備新舊程度、性能好壞，以及企業的生產水平、 管理狀態對稅負的影響。比如有些規模較大、效益較好的紡織企業使用的是新型 的先進設備，產品投入產出率、合格率較高，自然實現的增值額也比較高；有些小型或者老企業仍然在使用被淘汰的舊設備，當然產品的產量和質量與前者相比會 存在一定差距，從而影響

9、到企業的增值稅稅負。另外，由于紡織品品種，款式因 市場需求不同變化較快，很多紡織企業對滯銷，老式產品往往會采取打包或捆扎 的形式以低于市場價甚至成本價的價格進行處理，這種情況也會對增值稅稅負造 成較大影響。2 .生產能力分析法(1)原理描述生產能力分析法就是按照納稅人設計生產能力來測算、分析納稅人的實際生產 量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題 的方法。生產能力是指在原料、動力、人員和主要生產設備正常運轉情況下產出的能力。可分為設計生產能力和實際生產能力。設計生產能力指按照國家標準生產或引進 的設備，經過國家有關部門審驗、認可的企業建廠或擴產后的標準性生產能力

10、。 實際生產能力是指設備在實際運轉時的生產能力。(2)評估模型產品產量測算測算產品產量=設備設計生產能力年產量(日產量、時產量)評估期正常工作日或工作時稅收差異測算測算產品銷售數量二期初庫存數量+測算產品產量-期末庫存數量測算銷售收入=測算產品銷售數量送肖售單價測算稅收差異=(測算銷售收入-實際申報銷售收入) X用稅率(征收率)(3)數據獲取途徑根據企業提供紡紗、織布等生產設備說明書或企業簡介中注明的生產能力。通過到企業實地調查核實設備的生產能力，或采集生產車間的生產日報表或月報表 數據取得正常情況下企業設備實際生產能力。通過網絡查詢或行業專家咨詢方式，取得企業設備生產設計能力和實際能力，可

11、計算出日或小時生產能力。根據同行業同等設備標準數據。工作時間可從企業生產日記臺賬中采集。(4)疑點判斷分析、測算企業的最大或者最小生產能力。通過最大生產能力的測算，可發現企 業是否有虛開發票的問題；反之，對最小能力的測算，可發現企業是否有銷售不 入賬的問題。(5)應用要點生產能力是指主要生產設備正常運轉下實際產出的能力，可能與設備的設計生 產能力不一致。當產品暢銷時，實際生產能力的發揮可能大于設計能力，反之小 于設計能力。根據同行業情況，可以推算正常的差異幅度，一般在 20%以內。 評估時不一定需要同時測算最大和最小生產能力，根據評估重點可以選擇測算 最大或者最小生產能力，也可以二者都測算。3

12、 .投入產出分析法(1)原理描述投入產出分析法是利用生產過程中投入與產出之間存在一定的數量關系進行分析 的方法，也就是根據企業評估期實際投入原材料，輔助材料、包裝物等的數量， 與按照確定的投入產出比(定額)測算出企業評估期的產品產量進行比對分析的 方法。紡織行業產品主要原材料是棉花、棉短絨、蠶絲、成品紗等，原材料在產 品成本中所占比重較高，少則 50%以上，高的在80%以上，原料的投入與成品的 產出具有明顯的線性數量關系，對該行業運用產出投入法進行納稅評估是有較強 的科學性。（2）評估模型紡紗類產業產量測算產成品耗用棉短絨等總量=（期初棉短絨等庫存數量+本期購入棉短絨等數量-期 末庫存棉短絨等

13、數量）+ （期初在產品耗用棉短絨等數量-期末在產品耗用棉短絨 等數量）織造類產業產量測算產成品耗用成品紗總量=（期初成品紗庫存數量+本期購入成品紗數量-期末庫存 成品紗數量）+ （期初在產品耗用成品紗數量-期末在產品耗用成品紗數量）稅收差異測算測算產品銷售二期初庫存數量+測算產品產量-期末庫存數量測算銷售收入=測算產品數量送肖售單價測算增值稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入） ）適用稅率（3）標準值參數范圍紡紗業主要原材料：棉花、蠶絲主要原材料投產產出比：棉花：棉紗=1.1 1 （先進設備）棉花：棉紗=1.2-1.3: 1 （舊設備）纖維制造業棉短絨：棉漿泊=1.35 1 （先進設備）

14、棉短絨：棉漿泊=1.3僅1.45: 1 （舊設備）棉漿泊：粘膠纖維-1.03- 1.035: 1 （先進設備）棉漿泊：粘膠纖維=1.0務1.06: 1 （舊設備）織布類產業主要原材料：棉紗、粘膠纖維主要原材料投產產出比：棉紗：布=0.9- 0.95: 1（4）數據獲取途徑購入棉花、蠶繭、棉短絨、棉漿泊等主要原材料的數量、金額，可根據公司開 具農產品收購憑證、取得的專用發票或普通發票、原材料入庫單、銀行轉帳結算4單核實確認。投入的原材料、輔助材料、包裝物數量可根據原材料明細帳記錄的購進、發出、庫存數量取得，或者從進貨發票、材料保管帳、生產成本帳，成本計算單中 取得。產品銷售單價可結合企業生產實際

15、情況而定，如生產的產品品種不多、價格相 近，對銷售單價可加權平均計算取得；企業生產的產品品種、價格差異較大，對銷 售單價可按個別計價計算取得。(5)疑點判斷測算的產品產量大于帳載產量，企業可能存在虛購進項，虛增成本或者銷售貨 物未及時申報等問題。測算的產品投入產出率低于標準參考值，企業可能存在未開發票確認收入或隱 瞞銷售收入問題。將企業帳載原材料數量、金額與入庫單據、倉庫保管帳、銀行轉帳結算單據進行比對是否存在異常，判斷企業是否存在虛購進項或原材料不入帳行為。(6)應用要點紡紗類企業運用本方法，一個重要的方面在于核實購入免稅農產品(棉花、蠶 繭)的數量、金額真實性，防止該類企業濫用稅收優惠政策

16、侵蝕國家稅收。紡織行業投入產出率一般都有行業內參考值或國家標準參考值，具有較強的橫 向可比性，在采集信息準確、完整情況下，運用本方法對其生產量、銷量進行測 算比對，很容易發現企業在生產、銷售環節存在的問題，可以為找出企業可能存 在的涉稅行為提供有效信息。運用本方法可以測算出企業副產品、下腳料數量，可根據市場行情匡算出副產 品，下腳料應稅收入，并與申報數據進行比對，糾正企業這類收入未及時、足額 申報行為。4 .電耗測算法(1)原理描述電耗測算法是納稅人評估期生產用總耗電與生產原料投入量之間比率關系。紡織 行業所用機器設備，基本上是以電力為主要動力，而且電能消耗與產成品間有著 相對穩定的比例關系，

17、通過電耗指標可以計算出企業單位產品耗電量情況，與同 行業參考值相比可發現異常情況。(2)評估模型測算單位產品耗電量=當期生產電力耗用量 /期棉短絨或成品紗投入量。 電耗問 題值=測算單位產品耗電量-參數值耗電量(3)標準值參數范圍紡紗業棉花一棉紗：每噸棉紗耗電量=12501300度纖維制造業棉短絨一棉漿泊：每噸棉短絨耗電量=300度330度棉漿泊一粘膠纖維：每噸粘膠纖維耗電量=880度950度織造業棉紗一布：每百米布耗電=20度25度(4)數據獲取途徑耗電量可以在當地供電部門取得。從供電部門取得的耗電量一般是企業總用電 量，計算生產用電量時必須剔除在建工程、職工生活、企業辦公用電等非生產性 用

18、5電量，非生產性用電量或占比可由評估人員深入企業測算調查后確定。(5)疑點判斷如果測算企業產品單位電耗大于行業標準值范圍，企業可能存在兩方面問題：一 是少計產品產量、少計銷售收入或有帳外經營行為；二是非生產用電量未作進項稅 額轉出，從而虛抵進項稅金。(6)應用要點從供電部門直接取得用電量或從供電部門開具的用電發票采集的用電數據，應 注意所屬時間與企業實際生產耗電所屬時間相吻合，這樣可使測算的電耗值更加 準確。運用本方法，如果企業生產車間裝分電表，直接抄取分電表用電量即為評估期 生產耗電量，并且此類數據比較準確；如果企業未在生產車間裝有分電表的，應就 非生產性用電量測算劃分一個合理比例。因此要求

19、評估人員深入企業車間與相關 技術人員進行了解、調查、測算生產用電，還要多與企業財務人員進行探討、交 流，以確認財務人員計入成本的生產性用電量是否符合實際情況，對非生產用電 量比例劃分不合理的，可根據實際情況進行調整。5 .存貨周轉率對比分析法(1)原理描述存貨周轉率是指一定時期內企業銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，用時間 表示的存貨周轉率就是存貨天數。存貨周轉率對比分析法，就是將企業評估期內 存貨周轉率與以前年度或同行業的存貨周轉率進行對比分析的一種方法。一般情況下，紡織行業存貨與其他輕工業行業相比較，其數量、金額相對較大， 且隨市場行情發生季節性變化，通過對這項指標的分析，查找企業存變現

20、能力發 生異常變化的原因，結合其他指標的分析情況，從而進一步判斷企業是否存在涉 稅問題。(2)評估模型存貨周轉次數=評估期銷售成本于估期平均存貨余額存貨周轉天數=360毋貨周轉次數(3)標準值參數范圍存貨周轉率是動態指標，不同行業或同一行業不同企業不可能有一個固定的絕對 值指標。從財務管理角度分析，一般可取被評估企業評估期以前年度或與被評估 企業處于同一地域同行業企業存貨周轉率作為參考。(4)數據獲取徐徑被評估企業存貨周轉率可從企業報送的評估期及以前年度資產負債表、利潤表 中分別取存貨期初、期末余額、銷售成本本年累計數計算而得。同一地域紡織行業存貨周轉率，評估人員可在本地區同類行業企業中進行調

21、 研、分析、歸類取得。(5)疑點判斷企業評估期的存貨周轉率(次數)明顯低于以前年度或同一地域同行業的存貨 周轉率應視為疑點，企業可能存在未報、少報、遲報銷售收入情況，或者未及時 足額申報殘次品、下腳料銷售收入。企業評估期的存貨周轉率(次數)明顯高于以前年度或同一地域同行業的存貨 周轉率也應視為異常，企業可能存在多開、虛開農產品收購憑證或虛購進項，或 者銷售貨物未及時中報收入。(6)應用要點存貨周轉率是進行財務分析的一項綜合性指標，對這項指標的運用應考慮紡織行 業產業類型、生產特點、市場行情變化等綜合因素的影響。一般來講，存在周轉率(次數)越高，說明存貨周轉速度越快，流動性越強， 從而也說明企業

22、的銷售狀況也越好，但是存貨周轉率(次數)也不是越高越好， 在特定情形下，存在一個最佳的存貨水平。運用本方法要求評估人員有較高的專 業水準和分析能力，能夠結合企業自身實際情況，職業判斷企業存貨周轉率的合 理性。紡織行業中的紡紗產業，特別是棉紡紗生產企業，因棉短絨收購存在明顯的季 節性，應用這項指標分析時，應考慮棉短絨收購期間及市場行情的影響。紡織行業中織布產業，應用這項指標分析時，應考慮企業對過時、老式產品抵 價處理所產生的影響。應用這項指標需考慮存貨內部構成比例的變化。(二)所得稅方面1 .銷售毛利率分析法(1)原理描述銷售毛利率是銷售毛利占銷售收入的百分比。銷售毛利率分析法就是用企業評估 期

23、毛利率與同行業毛利率參數值對比查找差距，由此進一步查找企業可能存在稅 收方面差異。(2)評估模型評估期毛利率=(評估期營業收入-評估期營業成本) 甫估期營業成本 毛利率問題值=評估期毛利率-毛利率參數值(3)標準值參考范圍在市場行情穩定，行業發展較為繁榮時，大中型集團性紡織業毛利率平均值 10%左右。在經濟低迷，市場萎縮時，各企業、各地區紡織行業毛利率需要進一步調查確 定。(4)數據獲取途徑銷售毛利率可從企業報送的利潤表中分別取主營業務成本、其他業務成本本年 累計金額，主營業務收入其他業務收入本年累計金額計算而得。同行業銷售毛利率可以從互聯網查詢獲得，同一地域同行業企業銷售毛利率可 通過其他稅

24、務部門或評估人員的直接調查取得。(5)疑點判斷測算的評估期毛利率明顯低于同行業參考值，企業可能存在以下幾方面疑點問 題：原材料購入環節，可能存在多開、虛開農產品收購憑證或生產車間設備大修理 費直接計入制造費用，一次性從成本中結轉，從而擴大當期生產成本。生產、加工環節，可能在產成品、半成品之間對間接費用分配比例存在隨意 性，造成銷售成本結轉不實的現象產生或有委托加工業務不計收入情況。產品銷售環節，可能存在產品銷售未及時入帳、帳外經營現象，特別要注意殘 次品、下腳料成本已結轉，但銷售收入未報、少報現象的發生。(6)應用要點不同區域、不同規模的紡織企業，其獲利水平差異較大，具體到每個個體的評 估企業

25、毛利率與全國同行業毛利率水平直接可比性不強，在選取參數值可不采取 這類數值。評估人員可采用本地區同行業、規模相近企業平均毛利率，這兩項數 值7的比對更具合理性、可用性。應用本方法評估分析，要注重分析生產成本項目構成比率，原材料成本占比是 否符合企業生產實際，制造費用的分配是否合理，拆舊的計提是否真實，這些內 容都直接影響成本結轉金額。應用本方法評估可結合存貨周轉率指標進行綜合分析。通常情況下，存貨周轉 率越高，毛利率也就越高，存貨周轉率越低，毛利率也就越低，經過分析可判斷 兩者運動方向是否一致，變動方向不一致則可能存在涉稅問題。2 .成本費用率分析法(1)原理描述成本費用率是本期期間費用(營業

26、費用、管理費用、財務費用)總額與本期主營 業務成本的比率。成本費用率分析法就是將評估期企業指標值與所取得參數值進 行比對，查找企業是否存在擴大稅前扣除范圍的涉稅問題。(2)評估模型評估期成本費用率=(本期營業費用+本期財務費用+本期管理費用)林期主要營 業成本。成本費用率問題值=評估期成本用率-成本費用率參數值。(3)標準值參數范圍不同紡織企業資金來源、營銷策略等方面具有自身的獨特性，成本費用率一般沒 有行業標準值。由于同一企業生產連續性、經營連貫性的存在，這一指標參數值 可選取企業評估期以前年度的成本費用率。(4)數據獲取途徑成本費用率可從企業報送的年度利潤表中分別取營業費用本年累計數、財務

27、費用 本年累計數、管理費用本年累計數、主營成業務成本本年累計計算獲得。(5)疑點判斷企業評估期成本費用率大于以前年度指標值，且增長幅度較大即視為疑點，初步判斷企業可能存在超標準列支或虛列期間費用問題。(6)應用要點應用本方法要注意企業費用列支的 白條”現象，對這種情況，一是責令企業限 期改正，要求其嚴格按照會計制度進行財務核算；二是對 白條”列支的不合理費用 應按規定作稅前剔除。一般情況下，紡織行業運輸費用發生額較大，部分企業存在利用運輸發票逃避 納稅義務，在審核運輸費用過程中，應注意對其收貨人、運量、運程、運行等進 行配比分析，從而判斷企業運輸費用真實性。核查企業工資薪金、福利費、教育經費、

28、工會經費等支出，抽調人事部門用工 合同、社會保障金上繳單據及明細、工會經費上繳單據等資料，多方面核實企業 有無虛列人員，多列工成本等問題。核查企業 財務費用”，抽查企業貸款合同，核實企業資本性利息支出有無稅前 扣除。核查企業固定資產折舊計提的方式、年限和殘值率是否符合稅法規定。核查企業營業外支出”等科目，核實企業行政性罰款、贊助支出、非公益性捐贈以及與生產性無關等支出有無稅前調整。3 .關聯交易對比分析法(1)原理描述關聯交易簡單的說就是企業關聯方之間的交易。根據財政部1997年5月22日8 頒布的企業會計準則一一關聯方關系及其交易的披露的規定，在企業財務和 經營決策中，如果一方有能力直接或間

29、接控制、共同控制另一方或對另一方施加 重大影響，則視其為關聯方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關聯 方。而關聯方之間發生的購銷、融通資金、提供勞務等業務往來即稱為關聯交 易。關聯交易對比分析法是將企業發生的各類關聯交易與獨立企業之間業務往來或其 他合理正常的交易價格進行對比，核查企業是否存在利用關聯交易轉移稅收問 題。(2)評估模型評估期某產品(原料)關聯交易單位價格=本期產品(原料)關聯交易總額來聯 交易銷售數量差異比二關聯交易單位價格/獨立企業市場單位價格X100%差異比二提供勞務、融資等費用關聯交易價格/獨立企業市場正常的費用支付標準>100%(3)數據獲取途徑關聯交易可從

30、企業報送的年報表 一關聯交易明細表中或注冊會計師事務所出具的 審計報告中獲得。獨立企業往來價格可通過臺帳、報表、購銷發票或上網查詢同 期、同類產品市場價格獲取。費用支付標準參照市場同期合理價格。(4)疑點判斷關聯交易價格未按照獨立企業之間的業務往來作價；融通資金所支付或者收取的 利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者 低于同類業務的正常利率；提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支 付勞務費用；轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務 往來作價或者收取、支付費用等情況下即視為疑點，初步判斷企業可能存在利用 關聯交易轉移稅收問題。(5)應用

31、要點應用本方法要注意企業關聯方信息的獲取，從各個環節把握企業關聯交易的發 生，追溯企業關聯業務的最終目的。調整企業關聯交易時，應嚴格按照中華人民共和國稅收征管法、中華人 民共和國稅收征管法實施細則、中華人民共和國企業所得稅法以及中華 人民共和國企業所得稅法實施細則等相關文件規定進行合理調整。三、印證案例(一)分析選案評估人員從征管檔案資料調閱了該納稅人 2006、2007年度的涉稅資料，并通過 綜合征管款件 戶式”查詢讀取了相關數據，通過對其納稅申報表及附表、資產負債表、損益表等財務報表相關數據進行對比分析、邏輯推理，初步判斷該公司 存在以下疑點問題：1 .增值稅稅負評析鈉杵翻應納稅潮稅效率個

32、首行業稅負率全市行業稅負率2401,1719.150.799工用胃2.52公司2007年度實現銷售收入2401萬元，僅從年度銷售額來看至少可以說明一 點，對一個只有400多生產工人的小型紡織企業來說，公司銷售相對穩定，相比 之下，增值稅申報情況卻十分異常，2007年同行業增值稅稅負率均在2.5%以 上，該公司增值稅稅負率僅為 0.79%,兩者相差極為懸殊，經初步分析企業可能 存在虛購進項或少計銷售收入等情況。2 .存貨周轉率分析4( IF 卑度k皆業務成本G次期削余撇(貨凰卡余額存貨周轉率(次 始2(X)62145 29357.86794 023.7320072MO.241735.7W2J0(

33、1)存貨周轉率低。該公司2006年存貨周轉率為3.73, 2007年存貨周轉率為 2.10，這一存貨周轉率無論是與同行業相比，還是從一個正常的生產企業來看，均 處于較低水平。另外，2007年與上年度相比指標值下降44%,說明存貨轉換為現 金或應收帳款的速度變慢，在企業沒有大量儲存原材料的情況下，銷售額與上年 相比應有所下降，但實際情況是 2007年存貨周轉率下降，而銷售額卻有所上 開，這種現象有背財務管理常規。年成產品q收入七首業務成本】行業分成h率本地M同什帝 是利率2007 年1401,172226,177210Q2)存貨期末余額數量較大。該公司期末存貨明顯異常，公司全年銷售收入 2401

34、 萬元，而期末存貨數量有1735萬元，與年初數相比，金額增長近 1000萬元，存 貨的周轉與企業的生產情況明顯不符。經過分析，某公司存貨問題比較突出，究竟是公司產品滯銷，還是發出商品未及 時入帳，需要進一步調查核實。3 .銷售毛利率分析稅稅負分析及存貨周轉率的分析，企業很可能存在發出產品少計銷售收入或多結 轉成本的情況。（二）約談舉證基于以上評估分析產生的疑點，評估人員向某公司生產負責人和財務人員發出約 談通知書，要求就上述疑點情況說明舉證，他們如期進行了約談，具體解釋如 下：1 .銷售毛利率低于同行業原因某公司最初成立時是由上海某集團公司投資，2006年主要從事滌綸絲加捻、棉坯布的生產、銷售

35、，產品通過自營出口至國外銷售。由于匯率的下降，退稅率的 降低等多種原因，導致公司經營不景氣，積壓貨過多。市場行情的變化導致2006年10下半年至2007年上半年企業處于停產狀態.因此，公司變更了投資形式和經營模 式，2007年度公司產品為滌綸坯布，2007年3至6月份處于機器調試及試產階 段，生產、銷售于7月份才步入正常軌道，由于籌備、試產階段（2007年1-5 月）發生的費用一部分分期攤入成本（比如停產期間工資近80萬元計入了成本，更換機器配件分攤計入本期成本有 120多萬元），這是影響主營業務成本率 高、銷售毛利率低的原因之一 ；2006年公司積壓了大量產品，資金流動困難， 2007年對積

36、壓貨物進行徹底的處理，大部分積壓品都低于成本價20%出售，僅這部分就造成公司虧損近60萬元，這是導致銷售毛利率低的另一方面原因。2 .增值稅稅負低的原因紡織行業近幾年來市場疲軟，行情回落，行業之間競爭激烈，產品價格下降，利 潤極簿，再加上銷售渠道拓展不廣，生產的產品不能未及時銷售出去，購進的原 材料進項稅額已經抵扣，產品的銷售不暢是造成增值稅稅負率低的直接原因。3 .存貨周轉率下降原因紡織行業產品的銷售具有一定的季節性，一般情況下，銷售旺季主要集中在每年 上半年3至4月份和下半年10月至11月，由于美元匯率下降，紡織行業市場受 到較大沖擊，2007年全年銷售行情不佳，產品銷售不暢。另外，紡織行

37、業的生產 設備投資大，生產人員需具一定專業技術，如果停產企業虧損會更大，所以即使 市場行情情況不好，生產也必須維持下去，這樣才能穩定、留住企業員工，生產 的正常進行和產品的滯銷使期末存貨量增長，從而導致存貨周轉率比上年相比下 降幅度較大。4 .存貨管理狀況當我們問及公司存貨管理制度時，該公司生產負責人介紹：產品主要通過浙江科 橋紡織貿易市場對外銷售，公司在該市場設置了成品倉庫，并且聘請了專職保管 員，為了不影響銷售，公司生產的產品會及時發往科橋貿易市場倉庫，為了更好 對存貨進行管理，在本廠也設置了專職倉庫保管員，兩地保管員對存貨數量每月 通過電話核對一次帳目。（三）實地核查根據約談情況，評估人

38、員認為公司對上述疑點的舉證說明不夠充分，決定不予采 信。按照評估工作程序，報經主管局長批準，向某公司下達了實地核查通知書。 在實地核查過程中，評估人員詳細地了解產品的生產特點、工藝流程，并結合財 務資料的分析，決定從兩方面入手。一是產品產量的準確性，首先從源頭核實其 真實性，二是從存貨保管、資金往來等方面核查產品銷售確認收入是否及時、準 確。通過雙管齊下的辦法以找到企業納稅異常的真正原因 .1 .產成品產出量及入庫情況的核查2007年度公司取得專用發票金額，共計 2360.1萬元，進項稅額401.22萬元，且 進項稅額大于銷項稅額。評估人員通過對專用發票項目、金額進行分類歸集，發 現原材料（即

39、主料滌淪絲）及電量是購進項目的兩大組成部分.項H 年度耗用主料（除投統）金額卜科雷占本 金翻比耗電度數疑電金審禮電由成本 金腕比2007 鄴t K77.5萬兀71喘778,5萬度J 7C主料占成本比達到71%,耗電占成本金額比11.13%,兩項共計占成本比 82.13%,以上數據給評估人員提供了一條思路：一是假設購進原材料在完全真實 的情況下，必定會有相應數量的產品產出，二是由于電費是供電部門統一開具的 專用發票，用電量的信息是準確的，因此決定通過投入產出法、電耗法作進一步 驗證產成品產量的真實性。評估人員在具體測算過程中，投入產出率選取行業參數值。由于2007年度公司產品品種、規格有80多種

40、，且每一規格織布單位長度的厚簿程度不一，我們從 生產技術人員了解到規格不一單位長度織布耗電量是不一樣的，如果運用單位長 度耗電量作為參數準確性肯定會有差距。鑒于公司生產的實際情況，經討論評估 人員認為運用電耗法測算按照單位重量耗電進行比對分析更趨合理性，因此決定 選取2008年度單位重量耗電量作為參數。（1）投入產出分析企業產成品滌綸坯布是以米計量的，購入的原材料滌綸絲是以千克計量的。公司2007年公司生產共計投入滌綸絲1604600千克，產成品換算后重量為1484800千 克，(工;各種規格滌綸坯布單位長度重量應的產量)左右，在產品經實地盤點 約300千克，投入產出率約為92.6%。(2)電

41、耗分析每千克產品耗電量=生產用電量+(產成品重量+半成品重量)年度投入主料玉 tv ( ke)rriULUB (kg >投入 產由 率滌淪 杯布 療業 參數 胤2007年用電 量/千克產出200B年用電 用/千克產品2007 年160. 16力 克1 IB. 51 Ji T克92.6%92 %克4.8a 度 7 T 克2007年度每千克產品平均耗電量與 2008年度1至3月相比基本一致。通過對物 耗、電耗兩組數據的測算和比對，評估人員認為該公司無虛購進項行為，產成品 產量及入庫情況正常，需要追查的是損耗部分的廢料、下腳料收入是否正常申報 入庫。經調查并詢問公司生產負責人，他承認廢絲、下腳料收入用于補貼食堂改 善