1、2014年度企業所得稅（A）類新表填列深度解讀（一）主講老師  王越一、所得稅申報表概述（一）修訂原因隨著新的企業所得稅法的深入落實，現行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務機關的需求。一方面，新的政策不斷出臺，現行申報表沒有及時修改，納稅人很難準確履行納稅義務，導致納稅人填報差錯率較高，稅收風險加大。另一方面，過于簡單的表格、結構的不合理，導致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務機關加強所得稅風險管理、后續管理以及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。2014年稅務總局推進便民辦稅春風行動，轉變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執法，稅務機關僅通過申報表掌握納稅

2、人涉稅信息，這對申報表的功能提出了更高要求。為此，需要對申報表做出修訂和完善。國家稅務總局關于進一步規范稅務機關進戶執法工作的通知（稅總發201412號）規定：稅務機關工作人員依法到納稅人、扣繳義務人生產經營場所實施實地核查、納稅評估、稅務稽查、反避稅調查、稅務審計、日常檢查等稅務行政執法行為，應當嚴格遵守法定權限和法定程序，能不進戶的，或者可進可不進的，均不進戶。在同一年度內，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調查事項外，對同一納稅人不得重復進戶開展納稅評估、稅務稽查、稅務審計；對同一納稅人實施實地核查、反避稅調查、日常檢查時，同一事項原則上不得重復進戶。（二）報表主要變化一是架構合理。修訂后的申

3、報表采取圍繞主表進行填報，主表數據大部分從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立體現稅收政策或優惠體現，又是與主表相互關聯，層級分明，內容清晰，填報便捷。二是信息量豐富。申報表中既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優惠、境外所得等信息，便于進行稅收優惠、納稅情況、稅收風險等分析提取信息、數據。三是注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據自身的業務情況，凡涉及的選擇填報，不涉及的就無需填報，充分考慮不同納稅人規模、業務情況，對于占企業所得稅納稅戶80%以上的小微企業而言，可能僅填報45張就可以，比之前更加簡化、便捷。修訂后的申報表共41張：1張基礎信息

4、表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調整表，1張虧損彌補表，11張稅收優惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。從納稅人試填情況統計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。（三）報表設計理念與結構申報表分解為四大部分：利潤總額、應納稅所得額、應納稅額、附列資料。其中應納稅所得額調整又分為稅會差異調整部分、免稅減計收入及加計扣除部分、所得減免部分、抵扣所得額部分及彌補虧損部分。應納稅額部分考慮到減免所得稅與抵免所得稅部分，境外所得與境內所得分開處置。總分機構部分主要考慮了總機構主體生產經營部門分攤稅額。二、基礎準備（一）申報基

5、礎1匯算清繳與合并繳納的區別企業所得稅法：第五十條  居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。第五十二條  除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。第五十四條  企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。2核定征收與查賬征收國家稅務總局關于印發企業所得稅核定征收辦法（試行）的通知（國稅發200830號）第三條  納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規的規定應當設置

6、但未設置賬薄的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號）規定，下列企業不得事先核定：（1）享受企業所得稅法及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受企業所得稅法第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業）；（2）匯總納稅企業；（3）上市公司；（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險

7、公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；（5）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；（6）國家稅務總局規定的其他企業。江蘇省地方稅務局關于核定征收企業所得稅若干問題的通知（蘇地稅函2009283號）規定：核定征收企業取得的非日常經營項目所得，在扣除收入對應的成本費用后，應將所得直接計入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。非日常經營項目所得包括股權轉讓所得，土地轉讓所得，股息、紅利等權益性投資收益，捐贈收入以及補貼

8、收入等。核定與查賬征收方式不可兼容：國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告（國家稅務總局公告2012年第27號）規定：依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業務）發生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。（二）資料準備1年終結賬與財務數據2備案審批事項3資產損失專項申報與清單申報4自力更生與爭取外援（三）企業信息與適用性1封面填寫著重點企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日

9、止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規定：企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規定執行。新稅法中開（籌）

10、辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。四川省國家稅務局關于在全省國稅系統啟用業務專用章的公告（四川省國家稅務局公告2015年第5號）規定，業務專用章是辦稅服務廳辦理即時辦結涉稅業務時，確認資料或出具文書使用的專用公章。其使用范圍包括：（1）對納稅人申請辦理納稅服務規范中即辦事項（含省局提速為即時辦結的事項）提交的相應資料的確認，如稅務登記表、納稅申報表等。（2）對納稅人申請辦理納稅服務規范中即辦事項（含省局提速為即時辦結的事項）需出具通知書的，如核準停業通知書稅務事項通知書等。2填報表單3基礎信

11、息表正常申報：申報期內，納稅人第一次年度申報為“正常申報”。更正申報：申報期內，納稅人對已申報內容進行更正申報的為“更正申報”。補充申報：申報期后，由于納稅人自查、主管稅務機關評估等發現以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”。國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）規定：根據中華人民共和國稅收征收管理法的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補

12、確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。A000000企業基礎信息表中“103所屬行業明細代碼”：根據國民經濟行業分類（GB/4754-2011）標準填報納稅人的行業代碼。如：所屬行業代碼為7010的房地產開發經營企業，可以填報表A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表中第21至29行；所屬行業代碼為06*至50*，小型微利企業優惠判斷為工

13、業企業。關于取消3項企業所得稅審批項目后續管理問題的公告（國家稅務總局公告2015年第6號）規定：實行查賬征收的小型微利企業，在辦理2014年及以后年度企業所得稅匯算清繳時，通過填報國家稅務總局關于發布中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）的公告（國家稅務總局公告2014年第63號）之基礎信息表中的“104從業人數”“105資產總額（萬元）”欄次，履行備案手續，不再另行備案。財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知（財稅201534號）規定：從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平

14、均值確定。具體計算公式如下：季度平均值（季初值季末值）÷2全年季度平均值全年各季度平均值之和÷4年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。企業會計準則:小企業會計準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合中小企業劃型標準規定所規定的小型企業標準的企業。從業人員300人及以上，且營業收入2 000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。企業會計制度:事業單位會計準則適用于各級各類事業單位。民間非營利組織會計制度適用于在中華人民共和國境

15、內依法成立的各類民間非營利組織，包括社會團體、基金會和民辦非企業單位。東奧會計在線 版權所有2014年度企業所得稅（A）類新表填列深度解讀（二）三、（A）類各表填列（一）報表填寫順序總體思路是：先做選擇題，在“企業所得稅年度納稅申報表填報表單”中選擇需要填報的表格；再做填空題，填報順序是（三級附表）二級附表一級附表主表。具體填報方法是，按照主表列示順序填報，有附表填附表，無附表直接填寫。如：營業稅金及附加、資產減值損失、公允價值變動收益和投資收益直接在A100000表中填寫；營業收入需先填A101010表，再反映到A100000表中；專項資產損失需先填A105091表，其反映到A105090表

16、中，然后再反映到A105000表中，最后反映到A100000表中。（二）純會計數據表填寫A101010表至A104000表“利潤總額”計算中的項目，按照國家統一會計制度口徑計算填報。（1）實行企業會計準則、小企業會計準則、企業會計制度、分行業會計制度納稅人其數據直接取自利潤表；（2）實行事業單位會計準則的納稅人其數據取自收入支出表；（3）實行民間非營利組織會計制度納稅人其數據取自業務活動表。1A101010一般企業收入明細表（1）主營業務收入參照企業會計準則第14號收入進行分類。【案例1】甲公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換乙家具公司生產的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產管理。甲乙

17、均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設備的賬面原價為100 000元，在交換日的累計折舊為35 000元，公允價值為75 000元。辦公家具的賬面價值為80 000元，在交換日的公允價值為75 000元，計稅價格等于公允價值。【解析】乙公司會計處理：借：固定資產設備                           

18、60;             87 750貸：主營業務收入                                  &

19、#160;          75 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）                       12 750借：主營業務成本            

20、                                 80 000貸：庫存商品辦公家具               &

21、#160;                     80 000（2）其他業務收入（3）營業外收入營業外收入包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得、罰沒利得、確實無法償付的應付款項、匯兌收益（小企業準則）和其他收入。小企業會計準則規定：營業外收入包括出租包裝物和商品的租金收入。A101010一般企業收入明細表中第26行“其他”：填報納稅人取得

22、的上述項目未列舉的其他營業外收入，包括執行小企業會計準則納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入。小企業的營業外收入包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。2A102010一般企業成本支出明細表小企業會計準則規定的小企業營業外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等

23、。3A104000期間費用明細表13行：人工成本（職工薪酬、勞務費、咨詢顧問費）。46行：有扣除限額的項目（業務招待費、廣告費和業務宣傳費、傭金和手續費）。7行：資產折舊攤銷費。920行：根據期間費用的用途進行劃分（辦公費；董事會費；租賃費；訴訟費；差旅費；保險費；運輸、倉儲費；修理費；包裝費；技術轉讓費；研究費用；各項稅費）。2123行：財務費用（利息收支、匯總差額、現金折扣）。向境外支付勞務費、咨詢顧問費、傭金和手續費、租賃費、運輸、倉儲費、修理費、技術轉讓費、研究費用、利息收支、匯兌差額要單獨填報。為什么要注明境外支付？國家稅務總局關于企業向境外關聯方支付費用有關企業所得稅問題的公告（國

24、家稅務總局公告2015年第16號）規定：企業因接受境外關聯方提供勞務而支付費用，該勞務應當能夠使企業獲得直接或者間接經濟利益。企業因接受下列勞務而向境外關聯方支付的費用，在計算企業應納稅所得額時不得扣除：（1）與企業承擔功能風險或者經營無關的勞務活動；（2）關聯方為保障企業直接或者間接投資方的投資利益，對企業實施的控制、管理和監督等勞務活動；（3）關聯方提供的，企業已經向第三方購買或者已經自行實施的勞務活動；（4）企業雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內關聯方實施的針對該企業的具體勞務活動；（5）已經在其他關聯交易中獲得補償的勞務活動；（6）其他不能為企業帶來直接或者間接經濟利

25、益的勞務活動。財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）第十條  在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，

26、如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。【案例2】甲生產加工制造業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，向乙公司銷售一批貨物，增值稅專用發票上注明銷售價格100萬元，增值稅額17萬元。該批商品的成本為80萬元。協議規定，甲公司應于2012年9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。商品已發出，貨款已收到。【解析】借：銀行存款           

27、0;                                  1 170 000貸：其他應付款              

28、0;                             1 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）                 

29、60;    170 000借：發出商品                                            &

30、#160;   800 000貸：庫存商品                                             

31、;   800 000借：財務費用                                             

32、60;   20 000貸：其他應付款                                             &

33、#160; 20 000借：其他應付款                                            1 100 000應交稅費應交增值

34、稅（進項稅額）                      187 000貸：銀行存款                          &#

35、160;                   1 287 000（三）納稅調整數據填寫A105系列表納稅調整原因分析：稅會計算口徑不一致，特別調整。適用于會計處理與稅法規定不一致需納稅調整的納稅人填報。納稅人根據稅法、相關稅收政策，以及國家統一會計制度的規定，填報會計處理、稅法規定，以及納稅調整情況。1A105000納稅調整項目明細表（1）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益稅法規定：企業所得

36、稅法實施條例第五十六條  企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。所以：長期股權投資的初始投資成本無論大于還是小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，都不調整長期股權投資的計稅基礎。會計規定：長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資成本貸：營業外收入（）初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

37、（無差異）取得時所支付價款中包含的已宣告未發放的現金股利或債券利息，應作為應收款項。即，入賬成本：買價減去已經宣告但未發放的現金股利（或減去已到付息期但未收到的利息）。【案例3】初始投資成本5 000萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額6 000萬元的，其差額1 000萬元應當計入當期損益。【解析】借：長期股權投資                       

38、                  60 000 000貸：銀行存款                              &

39、#160;              50 000 000營業外收入                                 

40、60;         10 000 000賬面價值為6 000萬元，計稅基礎5 000萬元時：借：所得稅費用                                  &

41、#160;         2 500 000貸：遞延所得稅負債                                      

42、  2 500 000當期納稅調減1 000萬元，由于計稅基礎小于賬面價值，股權處置時需要調增1 000萬元。（2）交易性金融資產初始投資調整稅法規定：企業所得稅法實施條例第五十六條  企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。會計規定：企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。借：交

43、易性金融資產成本（公允價值）投資收益（發生的交易費用）（差異，需調整）應收股利或利息貸：銀行存款等交易性金融資產賬面價值小于計稅基礎，先調增，后調減，可抵扣暫時性差異。小企業會計準則規定：長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。稅企一致無須調整。（3）公允價值變動凈損益稅法規定：企業所得稅法實施條例第五十六條  企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。會計規定：企業

44、應當按照公允價值對金融資產進行后續計量。資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值與其賬面余額的差額，應計入“公允價值變動損益”科目。公允價值高時：借：交易性金融資產公允價值貸：公允價值變動損益（差異，調整）公允價值低時：借：公允價值變動損益（差異，調整）貸：交易性金融資產公允價值主要：交易性金融資產、指定以公允價值計量的且其變動計入當期損益的金融資產、投資性房地產。（4）不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費用稅法規定：企業所得稅法第七條  收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；三是國務院

45、規定的其他不征稅收入。企業所得稅法實施條例：第二十六條  國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。第二十八條  企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。（5）銷售折扣、折讓和退回商業折扣稅法規定：國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規定：企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 會計規定：企業會計準則第14號收入規定：銷售商品涉及商

46、業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。確認收入時進行折扣扣除，基本無差異。銷售折讓和退回稅法規定：國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規定：企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回；企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。會計規定：企業會計準則第14號收入規定：企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期銷售商品

47、收入。銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。報告年度或以前年度銷售的商品，在資產負債表日后至年度財務報告批準報出前退貨退回的，應作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等。基本無差異，資產負債表日后追溯調整，存在差異，需調整。比如2015年退貨收入1 000萬元，退貨成本800萬元，則2014年應調增1 000萬元。（因為按照稅法規定只能在2015年調減，2014年不得調減，2015年調增

48、1 000萬元，因為2015年稅法允許調減，而賬面2014已調減）相應成本的填報：建議填報在A105000納稅調整項目明細表中29行“其他”，即調增2014成本800萬元，2015年調減800萬元。東奧會計在線 版權所有2014年度企業所得稅（A）類新表填列深度解讀（三）（6）業務招待費支出稅法規定：企業所得稅法實施條例四十三條  企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5。國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知（國稅函2009202號）規定：企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費用等費用扣除限額時，

49、其銷售（營業收入）額應包括視同銷售（營業收入）。國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規定：對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。會計規定：企業會計準則規定：企業發生的業務招待費，不論是哪個部門發生的，統一在管理費用科目核算。部分企業出于會計核算可理解性原則的要求，將專設的銷售機構發生的業務招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業務招待費放在“管理費用”科目核算，對企業會計損益和所得稅沒有產生影響。發生有差異，主要在于業務招待費支出稅前比例

50、扣除規定。注意：A104000期間費用明細表，業務招待費（銷售費用、管理費用）與調整表中業務招待費支出賬載金額，基本一致（填報A103000事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表例外）。國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）規定：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。關于業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除基數：包括視同銷售收入、投資收益（從事股權投資業務企業）。不是所有餐費都是

51、業務招待費，業務招待費不僅僅是餐費。【案例4】H公司2014年發生如下的餐費：（1）年底公司組織年會，全體員工大聚餐，取得餐飲發票18 000元；（2）員工到外地出差，途中發生的餐費憑當地取得的發票報銷，共計6 500元；（3）技術部門在郊區的度假山莊召開會議，中午由公司安排工作餐，共計1 200元；（4）董事會成員召開董事會，公司安排董事就餐，取得發票1 500元。【解析】董事會費是指董事會及其成員為執行董事會的職能而開支的費用；董事費是指董事會決定支付給董事會成員的勞務報酬，是一項個人所得。董事會的日常開支，包括辦公費、外地董事會成員在企業開會和工作期間的住宿費、交通費、伙食費、郵電費和有

52、關保險費的開支；董事會會務費的開支，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關的必要開支。因此董事會會務費包含的餐費應作為管理費用在稅前扣除。（7）利息支出稅法規定：企業所得稅法實施條例三十八條  企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。會計規定：企業會計準則第17號借款費用規定：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建

53、或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。費用化支出調整。同期同類貸款利率A105000納稅調整項目明細表中：第1列“賬載金額”填報納稅人向非金融企業借款，會計核算計入當期損益的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。若第1列第2列，將第1列減第2列余額填入第3列“調增金額”；若第1列第2列，將第1列減第2列余額的絕對值填入第4列“調減金額”。向自然人借款的利息支出有條件允許扣除關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）規定：企業向股東或其他與

54、企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據企業所得稅法第四十六條及財稅2008121號文件規定的條件，計算企業所得稅扣除額。企業向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,根據企業所得稅法第八條和企業所得稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除：企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；企業與個人之間簽訂了借款合同。國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號）規定：“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂

55、該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。國家稅務總局公告2011年第34號自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業發生的相關事項已經按照本公告規定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2

56、011年度企業應納稅所得額。本項只填報計入當期損益的利息調整。計入資本化的利息調整應當通過資產折舊、攤銷表來調增。比如利息超標1 000萬元計入固定資產后，固定資產賬面價值5 000萬元，但計稅基礎只有4 000萬元，通過資產折舊、攤銷情況及納稅調整表來處理。寧波市地方稅務局稅政一處關于明確所得稅有關問題解答口徑的函（甬地稅一函201020號）規定：納稅人按照權責發生制原則預提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險費等費用即使當年并未支付，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，可按實際發生數扣除。納稅人預提的與當年度取得的應稅收入無關的費用，不得在所得稅前扣除。（8）罰金、罰款和被沒收的財物稅法規定

57、：企業所得稅法第十條  計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。A105000納稅調整項目明細表中第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費；第3列“調增金額”等于第1列金額。【案例5】M企業進行企業所得稅匯算清繳時，賬載記錄罰款和罰息具體分為以下9項：因以前月份少申報稅款，向稅務機關繳納罰款及滯納金8 000元；因違反有關規章制度，被工商部門處罰50 000元；向工商銀行貸款，逾期歸還款項，被銀

58、行加收罰息5 000元；單位的司機因交通違章被罰款合計1 000元；因消防設施維護不到位，受到消防大隊的處罰，交納罰款60 000元，取得了相關憑證；與別的企業簽訂合同，因未按照合同相關要求執行，支付違約金10 000元，取得了相關發票；逾期繳納社會保險費而被征收的滯納金和利息3 000元；辦理丟失增值稅發票掛失手續而產生的罰款200元；未按要求履行合同而支付罰款15 000元。【解析】屬于稅收滯納金，不可在稅前扣除；屬于行政執法部門罰款，不可在稅前扣除；不屬于行政性罰款，可以在稅前扣除；屬于行政執法部門罰款，不可稅前扣除；屬于行政執法部門罰款，不可稅前扣除；不屬于行政性罰款，可以在稅前扣除；

59、可以在繳納當期在企業所得稅前全額扣除；屬于行政機關的處罰性款項，不可在稅前扣除；屬于經營性罰款，可以全額在企業所得稅前扣除。（9）稅收滯納金、加收利息稅法規定：企業所得稅法第十條  計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除:（三）稅收滯納金。企業所得稅法實施條例第一百二十一條  稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應納稅所得額時扣除。“加收利息”僅指：特別納稅調整產生的按日加收利息。（10）贊助支出稅法規定：企業所得稅法第十條  計算應納稅所

60、得額時，下列支出不得扣除：（六）贊助支出。A105000納稅調整項目明細表中第21行“（九）贊助支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的不符合稅法規定的公益性捐贈的贊助支出的金額，包括直接向受贈人的捐贈、贊助支出等（不含廣告性的贊助支出，廣告性的贊助支出在A105060廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表中調整）。國家稅務總局關于印發營業稅問題解答（之一）的通知（國稅函發1995156號）規定：根據營業稅暫行條例及其實施細則規定，凡有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的單位和個人，均應依照稅法規定繳納營業稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經濟利

61、益。根據以上規定，對學校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學校是否發生向贊助方提供應稅勞務、轉讓無形資產或轉讓不動產所有權的行為。學校如果沒有向贊助方提供應稅勞務、轉讓無形資產或轉讓不動產所有權，此項贊助收入系屬無償取得，不征收營業稅；反之，學校如果向贊助方提供應稅勞務、轉讓無形資產或轉讓不動產所有權，此項贊助收入系屬有償取得，應征收營業稅。這里需要附帶說明的是，不僅對學校取得的贊助收入應按這一原則確定應否征收營業稅，對于其他單位和個人取得的贊助收入也應按這一原則確定是否征收營業稅。（11）與取得收入無關的支出稅法規定：企業所得稅法第十條  計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

62、（八）與取得收入無關的其他支出。【案例6】某高管購買高爾夫球卡10萬元，公司予以報銷，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”。【解析】稅務稽查：財政部 國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復（財稅200883號）規定：企業出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的；對企業其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。企業所得稅：與取得收入無關的支出予以納稅調增。（12）與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用會計規定：企業會計準則規定：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應

63、收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。因此會計處理時未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告（國家稅務總局公告2010年第13號）規定：根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產

64、，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。【案例7】甲公司出售設備一臺（塑鋼機）給乙融資租賃公司，作價70萬元后租回，租賃期限五年，設備原值100萬元，已提折舊40萬元，符合融資租賃要件。【解析】2014年1月1日，結轉出售固定資產的成本。借：固定資產清理                      &

65、#160;                     600 000累計折舊                           &

66、#160;                    400 000貸：固定資產塑鋼機                            &

67、#160;       1 000 0002014年1月1日，向乙公司出售固定資產。借：銀行存款                                      

68、0;         700 000貸：固定資產清理                                      &

69、#160;     600 000遞延收益未實現售后租回損益                          100 0002014年12月31日，確認本年度應分攤的未實現售后租回損益。借：遞延收益未實現售后租回損益（融資租賃）      

70、0;        20 000貸：制造費用折舊費                                       20 000在租賃期開

71、始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。借：融資租入固定資產                                  &#

72、160;     700 000未確認融資費用                                          300 000貸：長

73、期應付款                                            1 000 000一方面：出售固定資產的收益10萬元稅法上不予確認，分期確

74、認的制造費用（貸方）納稅調減。累計調減10萬元。另一方面，固定資產稅法上按60萬元累計提取折舊，會計上按70萬累計提取折舊，累計調增10萬元。暫時性差異。未確認融資費用轉為財務費用可以在稅前扣除，不需要調整。但如果系單純的融資租賃，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。借：固定資產融資租入固定資產            

75、                700 000未確認融資費用                                

76、60;         300 000貸：長期應付款                                       

77、     1 000 000借：財務費用貸：未確認融資費用則財務費用累計調增30萬元，融資租入固定資產計稅基礎100萬元，賬面價值70萬元，折舊累計調減30萬元。財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）規定：有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。提供除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服

78、務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。東奧會計在線 版權所有2014年度企業所得稅（A）類新表填列深度解讀（四）（13）傭金和手續費支出稅法規定：財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）規定：保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合

79、同確認的收入金額的5%計算限額。國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年15號）規定：電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。【案例8】（1）甲地產公司委托乙中介公司銷售商品房一套給小張，地產公司收款100萬元，付給中介10萬元手續費，地產公司企業所得稅納稅調整5萬元。（2）小張委托乙中介公司購買甲地產公司的商品房一套100萬元，地產公司銷售收入90萬元，無納稅調整。【解析】企業

80、之所以如此操作，恰是利用關聯關系和合同訂立的民法性質來避免相關稅款，將稅款由甲地產公司轉移至乙中介，逃避了土地增值稅以及企業所得稅的調整。（14）跨期扣除項目填報維簡費、安全生產費用、預提費用、預計負債等跨期扣除項目調整情況。A105000納稅調整項目明細表中：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的跨期扣除項目金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規定允許稅前扣除的金額。若第1列第2列，將第1列減去第2列的余額填入第3列“調增金額”；若第1列第2列，將第1列減去第2列余額的絕對值填入第4列“調減金額”。維簡費、安全生產費用稅法規定國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費

81、用企業所得稅稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2011年第26號）規定：煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發生的維簡費和安全生產費用。國家稅務總局關于企業維簡費支出企業所得稅稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2013年第67號）規定：企業實際發生的維簡費支出，屬于收益性

82、支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。維簡費、安全生產費用會計規定企業會計準則解釋第3號規定：高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業提取的維簡費（“維持簡單再生產資金”的簡稱）和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。本解釋發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。【案例9】宏達公司是一家金屬礦山企業，安全生產費用按開采的原礦產量按月提取，提取標準：井下礦山為8元/噸，原礦產量為200萬噸/月。2014年6月該公司利用自有資金購入一批需安裝的礦山安全防護設備，購入該設備取得增值稅專用發票，價款為4 000萬元，增