1、第七章第七章 利潤的確定利潤的確定第第1616章章 利潤利潤內內 容容利潤概述利潤概述1營業外收支的確認與計量營業外收支的確認與計量2利潤的結轉利潤的結轉3所得稅所得稅5利潤的分配利潤的分配4利潤概述利潤概述1 一、利潤概述一、利潤概述v 利潤，也稱收益或損益，是指企業在一定會計期問的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。v 對于其具體內容的界定有兩種不同的觀點：v 1.當期經營業績觀。v 2. 總括收益觀。v利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。 營業利潤=（營業收入-營業成本）-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產

2、減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中，營業收入和營業成本的計算公式如下： 營業收入=主營業務收入+其他業務收入 營業成本=主營業務成本+其他業務成本 一、利潤概述一、利潤概述營業外收支的確認與計量營業外收支的確認與計量2（一）、營業外收入的概念（一）、營業外收入的概念營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、捐贈利得、盤盈利得、政府補助、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項。一、營業外收入一、營業外收入v （二）

3、、營業外收入的確認與計量（二）、營業外收入的確認與計量 企業發生營業外收入，應通過“營業外收入”賬戶進行核算，并按營業外收入的具體項目進行明細核算。發生營業外收入時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“待處理財產損溢”、“固定資產清理”、“應付賬款”等賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶應無余額。一、營業外收入一、營業外收入v 【例161】某企業年末財產清查中發現一臺賬外設備，該設備同類資產的市場價格為15000元，估計已提折舊8000元，經批準將該設備按規定處理。v 發現設備盤盈時：借：固定資產 7000 貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢

4、7000v 批準處理時：借：待處理財產損溢待處理固定資產損溢 7000 貸：營業外收入固定資產盤盈 7000 一、營業外收入一、營業外收入（一）、營業外支出的概念（一）、營業外支出的概念v 營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、盤虧損失、非常損失等。二、營業外支出二、營業外支出（二）、營業外支出的確認與計量（二）、營業外支出的確認與計量企業發生營業外支出，應通過“營業外支出”賬戶進行核算，并按營業外支出的具體項目進行明細核算。發生營業外支出時，借記“營業外支出”賬戶，貸記“待處理財產損溢”、“庫

5、存現金”、“銀行存款”、等賬戶。期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶應無余額。二、營業外支出二、營業外支出v 【例162】華夏公司因遭遇臺風襲擊，廠房被沖垮，機器、材料被沖毀。廠房原價2 200 萬元，已計提折舊900萬元；機器原價780萬元，已計提折舊540萬元；沖毀的材料40萬元，無殘料回收；保險公司答應賠償800萬元。廈迅公司會計分錄如下：借：累計折舊廠房 9 000 000 機器 5 400 000 其他應收款保險公司 8 000 000 營業外支出 7 800 000 貸：固定資產廠房 22 000 000 機器 7 800 000 原材料 400 000二、營業

6、外支出二、營業外支出v 【例16-3】A公司發生如下經濟活動:v (1)該公司將已發生的原材料非常損失90 000元轉作營業外支出。根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：營業外支出 90 000 貸：待處理財產損溢 90 000(2)用銀行存款120 000元捐贈給社會福利部門。根據有關原始憑證，編制如下會計分錄：借：營業外支出 120 000 貸：銀行存款 120 000(3)公司因空氣污染處置不當, 造成環境污染, 被環保部門罰款23 000元，罰款以銀行存款支付。根據有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：營業外支出23 000 貸：銀行存款 23 000二、營業外支出二、營業外支出利潤

7、的結轉利潤的結轉3一、利潤結轉的方法一、利潤結轉的方法v 期末結轉利潤時，應將“主營業務收入”、“利息收入”、“手續費及傭金收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等賬戶的期末余額分別轉入“本年利潤”賬戶，借記“主營業務收入”、“利息收入”、“手續費及傭金收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。v 將“主營業務成本”、 “營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“所得稅費用”等賬戶的期末余額分別轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業務成本”、 “營業稅金及附加”、“其他業務成

8、本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、 “營業外支出”、“所得稅費用”等賬戶。v 將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈收益，轉入“本年利潤”賬戶，借記“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；如為凈損失，做相反的會計分錄。v 年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”賬戶；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”賬戶應無余額。一、利潤結轉的方法一、利潤結轉的方法利潤的核算結轉圖利潤的核算結轉圖一、利潤結轉的方法一、利潤結轉的方法【例164】A公司

9、2011年8月份各損益類科目余額如下：科目名稱科目名稱 科目余額科目余額營業收入 900 000營業成本 570 000營業稅金及附加 60 000銷售費用 8 000 管理費用 7 600財務費用 3 400資產減值損失 50 000公允價值變動收益 43 000投資收益 40 000營業外收入 5 000營業外支出 18 000根據上述科目余額，編制月終結轉的會計分錄。根據上述科目余額，編制月終結轉的會計分錄。（1）將所有收益類科目余額轉入）將所有收益類科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目科目借：營業收入 900 000 公允價值變動收益 43 000 投資收益 40 000 營業外收入

10、5 000 貸：本年利潤 988 000（2）將所有支出類科目余額轉入）將所有支出類科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目科目借：本年利潤 717 000 貸：營業成本 570 000 營業稅金及附加 60 000 銷售費用 8 000 管理費用 7 600 財務費用 3 400 資產減值損失 50 000 營業外支出 18 000利潤的分配利潤的分配4一、利潤分配的程序一、利潤分配的程序1.1.利潤分配的程序利潤分配的程序利潤分配程序為：企業的利潤總額按照國家規定作相應調整后，首先要繳納所得稅；稅后剩余部分的利潤為可供分配的利潤。可供分配利潤再按如下順序進行分配：彌補虧損（5年以內）交所得稅彌

11、補虧損提取法定盈余公積提取公益金支付優先股股利提取任意盈余公積支付普通股股利2. 2. 利潤分配的核算利潤分配的核算會計科目的設置“提取法定盈余公積”“應付優先股股利”“提取任意盈余公積”“應付普通股股利”“轉作資本(或股本)的普通股股利”“未分配利潤” 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算v 【例16-5】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發放現金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計處理如下： （1）結轉本年利潤： 借：本年利潤 2000000 貸：利潤分配未分配利潤 2000000 如企業當年發生

12、虧損，則應借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。 （2）提取法定盈余公積、宣告發放現金股利： 借：利潤分配提取法定盈余公積 200000 應付現金股利 800000 貸：盈余公積 200000 應付股利 800000 同時， 借：利潤分配未分配利潤 1000000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 200000 應付現金股利 800000 所得稅所得稅5一、本節內容一、本節內容（一）所得稅概念 （二）暫時性差異（三）所得稅費用的會計處理二、所得稅概念二、所得稅概念v 企業所得稅是國家依照稅法的規定，對企業來源于境內和境外的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。v 所得稅的計稅依據是應

13、納稅所得額，應納稅所得額等于收益扣除準予扣減的成本、費用、損失和有關稅金后的余額。 v 應納稅所得額企業稅前利潤總額稅收調整項目金額v 應納所得稅額應納稅所得額稅率二、所得稅概念二、所得稅概念三、暫時性差異三、暫時性差異v資產和負債的計稅基礎資產和負債的計稅基礎v暫時性差異暫時性差異（一）資產和負債的計稅基礎（一）資產和負債的計稅基礎v 資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。 v 資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額，v 某一資產負債表日的計稅基礎=成本以前期間已稅前列支的金額。 v 【例16-6】A公司的某項固定資產原價

14、為200萬元，會計與稅法折舊方法、折舊年限一致，折舊期限為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，累計計提折舊130萬元，計提固定資產減值準備10萬元。該固定資產賬面價值為60萬元。按照會計準則規定計提的資產減值損失在提取時不允許從應納稅所得額中扣除，而只有在實際發生時才能加以扣除。因此，該固定資產的計稅基礎為70萬元。v 通常情況下，資產在取得時的入賬價值與其計稅基礎是相同的。但是由于在后續計量過程中因企業會計準則規定與稅法規定不同，使得資產的賬面價值與計稅基礎之間產生差異。（一）資產和負債的計稅基礎（一）資產和負債的計稅基礎v負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得

15、額時按照稅法規定可予抵扣的金額。 v 負債的計稅基礎=賬面價值未來可稅前列支的金額。 （一）資產和負債的計稅基礎（一）資產和負債的計稅基礎v 通常情況下，短期借款、應付票據、應付賬款和其它應付款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎就是賬面價值。但在某些情況下，對某些負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。比如按會計準則規定確認的某些預計負債。v 【例16-7】B公司因產品售后服務確認了150萬元預計負債，記入當期損益。按照稅法規定，與預計負債相關的費用，視相關交易事項的具體情況，一般在實際發生時準予稅前扣除，因

16、此該項預計負債的計稅基礎為零。也就是說，在期末資產負債表中，該項預計負債的賬面價值為150萬元，計稅基礎為零。（一）資產和負債的計稅基礎（一）資產和負債的計稅基礎（二）、暫時性差異（二）、暫時性差異 v 暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；v 未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異”。 v 1.應納稅暫時性差異 是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。v 資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。其產生當期應當

17、確認為遞延所得稅負債。（二）、暫時性差異（二）、暫時性差異 v 【例16-8】C公司持有一項交易性金融資產，成本為1 100萬元，期末公允價值為1 300萬元，即期末賬面價值為1 300萬元，而稅法規定的計稅基礎仍然為1 100萬元。由于該項資產的升值部分200萬元在將來收回時將會產生應交所得稅，因此，該項資產的賬面價值和期末計稅基礎之間的差額200萬元屬于應納稅暫時性差異。（二）、暫時性差異（二）、暫時性差異 v 2.可抵扣暫時性差異 是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。v 資產的賬面價值小于其計稅基礎或是負債賬面價值大于其計稅基礎時，會產

18、生應納稅暫時性差異。其產生當期應當確認為遞延所得稅資產。（二）、暫時性差異（二）、暫時性差異 v 【例16-9】某公司期末持有一批存貨，賬面余額為500萬元，估計其可變現凈值為380萬元，按照存貨準則規定，期末計提存貨跌價準備120萬元。稅法規定存貨跌價損失在發生實質性損失前不允許稅前扣除，因此該批存貨的計稅基礎仍然是500萬元。由于存貨跌價損失在存貨處置時可從應納稅所得額中扣除，在資產負債表中，該批存貨的賬面價值380萬元與計稅基礎500萬元之間的差額120萬元屬于可抵扣暫時性差異。通常產生應納稅與可抵扣暫時性差異的情況劃分通常產生應納稅與可抵扣暫時性差異的情況劃分暫時性差暫時性差異異資資

19、產產負負 債債資產的賬面價值大于其計稅基礎資產的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎應納稅應納稅暫時性差暫時性差異異（資產的賬面價值其計稅基礎）（負債的計稅基礎其賬面價值）可抵扣可抵扣暫時性差暫時性差異異（資產的計稅基礎其賬面價值）（負債的賬面價值其計稅基礎）（二）、暫時性差異（二）、暫時性差異 四、所得稅的會計處理四、所得稅的會計處理v 企業所得稅會計應采用資產負債表債務法核算所得稅費用。v 要求企業從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異

20、與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 所得稅費用的確認和計量所得稅費用的確認和計量v 1.當期所得稅v 當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。用公式表示如下：v 應納稅所得額=（納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入）-扣除項目-允許彌補的以前年度虧損v 應納稅額=（會計利潤+納稅調增項目-納稅調減項目）稅率2.遞延所得稅遞延所得稅，是指按照會計準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原確認金額之間的差額，即遞延所

21、得稅資產和遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果，不包括企業合并和直接在權益中確認的交易或事項的所得稅影響。用公司表示即為：遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加3.所得稅費用所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成，計入企業當期損益的所得稅費用不包括企業合并和直接計入權益的交易或者事項的所得稅影響。用公式表示：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅所得稅費用的確認和計量所得稅費用的確認和計量所得稅費用核算的一般程序所得稅費用核算的一般程序（一）確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。（二）按照資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計