1、第九講 利潤形成和分配的核算利潤形成的核算利潤分配的核算一、利潤的層次及計算1.利潤的內容： 利潤是企業在一定期間的經營成果，包括：（1）一定時期內存在因果關系的收入減去費用后的凈額；（2）直接計入當期利潤的利得和損失等。關于收入對制造業企業來講收入來自多個方面：因銷售產品而獲得的主營業務收入因銷售材料、出租固定資產等獲得的其他業務收入投資的投資收益來自與生產經營活動無直接關系的營業外收入，如固定資產盤盈的收入等。關于費用費用也來自多個方面：期間費用：管理費用、銷售費用、財務費用為獲得主營業務收入而發生的主營業務成本和營業稅金及附加；與其他業務收入相關的費用如其他業務支出投資過程中產生的投資損

2、失投資收益來自與生產經營活動無直接關系的營業外支出，如原材料或固定資產盤虧的損失、因自然災害引起的損失2.2.利潤的層次利潤的層次（1 1）營業利潤）營業利潤營業利潤是企業利潤的主要來源，能夠反映企業管營業利潤是企業利潤的主要來源，能夠反映企業管理者的經營業績。理者的經營業績。營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用投資損失銷售費用管理費用財務費用投資損失其中：營業收入主營業務收入其中：營業收入主營業務收入+ +其他業務收入其他業務收入 營業成本主營業務成本營業成本主營業務成本+ +其他業務成其他業務成本本（2 2）利潤總額）利潤總額

3、 企業獲取的營業利潤加上與生產經營活動無直接企業獲取的營業利潤加上與生產經營活動無直接關系的營業外收支凈額，就是企業在該會計期間取關系的營業外收支凈額，就是企業在該會計期間取得的總經營成果。得的總經營成果。 利潤總額營業利潤利潤總額營業利潤+ +營業外收入營業外支出營業外收入營業外支出 （3 3）凈利潤）凈利潤 凈利潤指利潤總額扣除向國家上交的企業所得稅凈利潤指利潤總額扣除向國家上交的企業所得稅后的余額。后的余額。 凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用二、凈利潤形成中涉及的其他方面的收入和費用1.投資收益（或投資損失） 除正常的生產經營活動外，為獲取更多經濟利益，企業可以貨幣資金、

4、材料物資、固定資產、無形資產等形式投資于債券、股票或其他資產等，以獲取投資收益。因投資而產生的收益或損失都將影響企業的經營成果。該賬戶是損益類賬戶。2.2.公允價值變動損益（或公允價值變動損失）公允價值變動損益（或公允價值變動損失） 公允價值變動損益是指企業交易性金融資產、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。公允價值變動損益屬于損益類賬戶。3.資產減值損失資產減值損失是企業計提的各項資產減值準備所形成的損失。資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損

5、失計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。屬于損益類賬戶。4.4.管理費用管理費用 管理費用是期間費用中最重要的一種期間費用。管理費用是期間費用中最重要的一種期間費用。 期間費用是指企業當期發生的，但不能直接歸屬于某期間費用是指企業當期發生的，但不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用，只能在發生的當期直接計入當期損個特定產品成本的費用，只能在發生的當期直接計入當期損益。益。 管理費用主要包括：管理費用主要包括： （1 1）企業管理部門發生的直接管理費用，如總部管理人）企業管理部門發生的直接管理費用，如總部管理人員工資、職工福利費、員工資、職工福利費、保險費、保險費、辦公費、折舊費、修理費、辦公

6、費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費。物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費。 （2 2）用于企業直接管理之外的費用，包括董事會費、咨）用于企業直接管理之外的費用，包括董事會費、咨詢費、聘請中介機構費、訴訟費、相關稅金（如印花稅等）、詢費、聘請中介機構費、訴訟費、相關稅金（如印花稅等）、礦產資源補償費。礦產資源補償費。4.管理費用（3 3）提供生產技術條件的費用，包括研究費用、無形）提供生產技術條件的費用，包括研究費用、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。資產攤銷、長期待攤費用攤銷。（4 4）業務招待費。指企業為業務經營的合理需要而支）業務招待費。指企業為業務經營的合理需要而

7、支付的交際應酬費用，這些費用的一定比例可以據實列入管理付的交際應酬費用，這些費用的一定比例可以據實列入管理費用，即全年銷售凈額（扣除折扣、折讓后的凈額）在費用，即全年銷售凈額（扣除折扣、折讓后的凈額）在15001500萬元以下的，不超過年銷售凈額的萬元以下的，不超過年銷售凈額的0.5%0.5%；全年銷售凈額超過；全年銷售凈額超過15001500萬元但不足萬元但不足50005000萬元的，不超過該部分銷售凈額的萬元的，不超過該部分銷售凈額的0.3%0.3%；超過超過50005000萬元但不足萬元但不足1 1億元的，不超過該部分的億元的，不超過該部分的0.2%0.2%；超過；超過1 1億元的，不超

8、過該部分的億元的，不超過該部分的0.1%0.1%。（5 5）其他費用。不屬于上述四項，但應列入管理費用）其他費用。不屬于上述四項，但應列入管理費用的其他費用。的其他費用。5.銷售費用 銷售費用也是期間費用中的一種費用，指企業在銷售商品的過程中發生的各項費用以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的經營費用。銷售費用主要包括：（1 1）產品自銷費用，包括應由本企業負擔的包裝費、）產品自銷費用，包括應由本企業負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費運輸費、裝卸費、保險費；（2 2）產品促銷的費用，包括展覽費、廣告費、經營租）產品促銷的費用，包括展覽費、廣告費、經營租賃費、銷售

9、服務等賃費、銷售服務等；（3 3）銷售部門的費用，指專設銷售機構的職工工資及）銷售部門的費用，指專設銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用；（4 4）委托代銷的費用。指企業委托其他單位代銷，按）委托代銷的費用。指企業委托其他單位代銷，按代銷合同規定支付的委托代銷手續費。代銷合同規定支付的委托代銷手續費。（5 5）商品流通企業的進貨費用。指商品流通企業在進）商品流通企業的進貨費用。指商品流通企業在進貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選

10、整理費。中的合理損耗和入庫前的挑選整理費。 6.營業外收入營業外收入是指企業取得的與生產經營活動沒有直接關系的各種收入。包括處置非流動資產的利得，非貨幣性資產交包括處置非流動資產的利得，非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。7.營業外支出營業外支出是指企業發生的與生產經營活動沒營業外支出是指企業發生的與生產經營活動沒有直接關系的各種支出。有直接關系的各種支出。主要包括處

11、置非流動資產的損失、非貨幣性資主要包括處置非流動資產的損失、非貨幣性資產交換的損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支產交換的損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。出、非常損失、盤虧損失等。8.所得稅費用所得稅費用是指根據企業會計準則的要求確認的、應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。當期所得稅是指企業根據所得稅稅法的要求，按一定期間的應納稅所得額和適用稅率計算的當期應交的所得稅。8.所得稅費用因所得稅法和企業會計準則是基于不同的目的因所得稅法和企業會計準則是基于不同的目的分別制定的，因此二者在資產與負債的計量標準、分別制定的，因此二者在資產與負債的計量標準、收入與費用的確認

12、原則等諸多方面的規定不同，因收入與費用的確認原則等諸多方面的規定不同，因此按會計準則計算的所得稅費用通常與按所得稅法此按會計準則計算的所得稅費用通常與按所得稅法計算的當期所得稅不同。兩者之間的差異形成遞延計算的當期所得稅不同。兩者之間的差異形成遞延所得稅資產或負債。所得稅資產或負債。三、核算例1公司公司20082008年年1 1月月2020日將日前購入的某一為了交易目的日將日前購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，而持有的股票拋出，20082008年年1 1月月1 1日買價為日買價為600600 000000元，元，1 1月月2020日賣價為日賣價為650650 000000元，所得款項存入

13、銀行。元，所得款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 650 650 000000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 600 600 000000 投資收益投資收益 50 50 000000例2公司的某項長期股權投資采用成本法核算，被投資公司的某項長期股權投資采用成本法核算，被投資單位單位20082008年年1 1月宣告分配本年的現金股利，其中本公司應得月宣告分配本年的現金股利，其中本公司應得60 00060 000元，則本月應計入元，則本月應計入5 5 000000元。元。 借：應收股利借：應收股利 5 5 000000 貸：投資收益貸：投資收益 5 5 000000例32008200

14、8年年1 1月，公司的公出人員趙國出差歸來月，公司的公出人員趙國出差歸來報銷差旅費報銷差旅費30003000元，原借款元，原借款3 5003 500元，余額退回現元，余額退回現金。金。 借：管理費用借：管理費用 3000 3000 庫存現金庫存現金 500 500 貸：其他應收款貸：其他應收款趙國趙國 3 3 500500例4公司公司20082008年年1 1月用現金支付董事會成員津貼月用現金支付董事會成員津貼及咨詢費及咨詢費1010 000000元。元。 借：管理費用借：管理費用 10 10 000000 貸：庫存現金貸：庫存現金 10 10 000000例6公司公司20082008年年1

15、1月應繳納的車船使用稅月應繳納的車船使用稅60006000元、房產稅元、房產稅1400014000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅元。另外用銀行存款支付本月的印花稅20002000元。元。 借：管理費用借：管理費用 22 22 000000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交車船使用稅應交車船使用稅 6 6 000000 應交房產稅應交房產稅 1414 000000 銀行存款銀行存款 2 2 000000例7公司公司20082008年年1 1月用銀行存款月用銀行存款5 0005 000元支付銷售產品元支付銷售產品的運輸費。的運輸費。 借：銷售費用借：銷售費用 5 5 000000 貸：銀行存款貸：

16、銀行存款 5 5 000000例8公司下設一個銷售網點，公司下設一個銷售網點，20082008年年1 1月該網點月該網點銷售人員的工資應為銷售人員的工資應為4000040000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 40 40 000000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬4040 000000例9公司收到某單位的違約罰款收入公司收到某單位的違約罰款收入8000080000元，存元，存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 80 80 000000 貸：營業外收入貸：營業外收入 80 80 000000 例例1 100公司用銀行存款公司用銀行存款20 00020 000元支付一項公益性捐元支付

17、一項公益性捐贈。贈。 借：營業外支出借：營業外支出 20 20 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 20 000000 例例1 11120082008年年1 1月月3131日公司計算其日公司計算其1 1月份的各項收入和費用，并計算營月份的各項收入和費用，并計算營業利潤、利潤總額和凈利潤，公司所得稅稅率為業利潤、利潤總額和凈利潤，公司所得稅稅率為25%25%。主營業務收入：主營業務收入：甲產品銷售收入甲產品銷售收入600000600000銷售退回銷售退回6000+6000+銷售乙產品收入銷售乙產品收入400000400000994000994000元元其他業務收入：其他業務收入：銷售材

18、料銷售材料30000+30000+轉讓商標使用權轉讓商標使用權80000+80000+出租包裝物收入出租包裝物收入80008000118000118000元元主營業務成本：主營業務成本：423264423264其他企業成本：其他企業成本：原材料成本原材料成本16000+16000+包裝物成本包裝物成本500050002100021000元元 營業稅金及附加：營業稅金及附加： 消費稅、城建稅和教育費附加消費稅、城建稅和教育費附加114678+114678+營業稅營業稅50005000119678119678元元 管理費用：管理費用： 折舊（折舊（98+533398+5333）+ +材料材料450

19、00+45000+工資工資6270+6270+差旅費差旅費3000+3000+董事會董事會成員津貼及咨詢費成員津貼及咨詢費10000+ 10000+ 印花稅等稅金印花稅等稅金22000220009170191701元元財務費用：財務費用：短期借款利息短期借款利息1010 000000元元銷售費用：銷售費用：運輸費運輸費5000+5000+工資工資40000400004545 000000（元元）公允價值變動損益：公允價值變動損益：0 0元元資產減值損失：資產減值損失：0 0元元投資收益：投資收益：50000+500050000+50005555 000000（元元）營業外收入：營業外收入：罰款

20、收入罰款收入8080 000000（元元）營業外支出：營業外支出：公益性捐贈公益性捐贈2020 000000元元則各層次的利潤可計算如下：營業利潤營業收入營業成本營業稅金用附加銷售費營業利潤營業收入營業成本營業稅金用附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失用管理費用財務費用資產減值損失+ +公允價值變動損益公允價值變動損益（公允價值變動損失）（公允價值變動損失）+ +投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）或或營業利潤營業利潤主營業務收入主營業務收入+ +其他業務收入（主營業務成本其他業務收入（主營業務成本+ +其他業務成本）營業稅金用附加銷售費用管理費用其他業務成本）營業稅金用附加銷售費用管

21、理費用財務費用資產減值損失財務費用資產減值損失+ +公允價值變動損益（公允價值變公允價值變動損益（公允價值變動損失）動損失）+ +投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）利潤總額營業利潤利潤總額營業利潤+ +營業外收入營業外支出營業外收入營業外支出所得稅費用利潤總額所得稅稅率所得稅費用利潤總額所得稅稅率凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用營業利潤營業利潤994000+118000-423264-21000-119678-994000+118000-423264-21000-119678-91701-10000-45000+5500091701-10000-45000+5500045

22、6357456357元元利潤總額營業利潤利潤總額營業利潤+ +營業外收入營業外支出營業外收入營業外支出 456357+80000-20000456357+80000-20000516357516357元元所得稅費用利潤總額所得稅稅率所得稅費用利潤總額所得稅稅率 51635751635725%25%129089.3129089.3凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用 516357-129089.3516357-129089.3 387267.7387267.7四、利潤的結轉與分配（一）利潤的結轉1.1.利潤的計算方法有兩種利潤的計算方法有兩種“賬結法賬結法”和和“表結表結法法”。 （

23、1 1）賬結法是在每個會計期末）賬結法是在每個會計期末( (一般是指月末一般是指月末) )將各損益類賬戶記錄的金額全部轉入將各損益類賬戶記錄的金額全部轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，通過賬戶，通過“本年利潤本年利潤”賬戶借、貸方的記錄結算賬戶借、貸方的記錄結算出本期損益總額和本年累計損益額。即在每個會計出本期損益總額和本年累計損益額。即在每個會計期末編制結賬分錄，結清各損益類賬戶。期末編制結賬分錄，結清各損益類賬戶。（2）表結法是在每個會計期末是在每個會計期末( (月末月末) )不做結賬分錄，只通不做結賬分錄，只通過編制利潤表進行利潤的結算，根據損益類項目的過編制利潤表進行利潤的結算，根據損益類

24、項目的本期發生額、本年累計數額填報利潤表，在利潤表本期發生額、本年累計數額填報利潤表，在利潤表中直接計算確定利潤總額、凈利潤額。年終進行年中直接計算確定利潤總額、凈利潤額。年終進行年度會計決算時再用賬結法，編制結賬分錄，將各損度會計決算時再用賬結法，編制結賬分錄，將各損益類賬戶全年累計發生額轉入益類賬戶全年累計發生額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶?！氨灸昀麧櫛灸昀麧櫋辟~戶集中反映了全年累計凈利潤的實賬戶集中反映了全年累計凈利潤的實現或虧損的發生情況?，F或虧損的發生情況。 2.設置的賬戶本年利潤本年利潤屬于所有者權益類賬戶，核算企業當年實屬于所有者權益類賬戶，核算企業當年實現的凈利潤或發生的

25、凈虧損現的凈利潤或發生的凈虧損 將收入類科目期末貸方余額轉入本年利潤科目的貸方，將收入類科目期末貸方余額轉入本年利潤科目的貸方，將支出類科目的借方余額轉入本年利潤科目的借方，將收入將支出類科目的借方余額轉入本年利潤科目的借方，將收入和支出總和匯集于本年利潤這一賬戶，使其借貸方發生額相和支出總和匯集于本年利潤這一賬戶，使其借貸方發生額相抵后的借方余額反映年初到本期末累計實現的虧損，或使其抵后的借方余額反映年初到本期末累計實現的虧損，或使其貸方余額反映年初到本期末累計實現的利潤。貸方余額反映年初到本期末累計實現的利潤。 年度終了時，將年度終了時，將“本年利潤本年利潤”的余額再結轉至的余額再結轉至“

26、利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。結轉后該賬戶期末無余額。結轉后該賬戶期末無余額。 例例1 122以例以例1 11 1的賬戶數據為例，公司的賬戶數據為例，公司20082008年年1 1月末收月末收入與支出結轉入與支出結轉“本年利潤本年利潤”賬戶的會計分錄如下：賬戶的會計分錄如下： 借：主營業務收入借：主營業務收入 994 994 000000 其他業務收入其他業務收入 118 118 000000 投資收益投資收益 55 55 000000 營業外收入營業外收入 80 80 000000 貸：本年利潤貸：本年利潤 1 1 247247 000000借：本年利潤借：本年利潤 73

27、0 730 643643 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 423 423 264264 其他業務成本其他業務成本 2121 000000 營業稅金及附加營業稅金及附加 119119 678678 管理費用管理費用 9191 701701 財務費用財務費用 1010 000000 銷售費用銷售費用 4545 000000 營業外支出營業外支出 2020 000000本年利潤余額在貸方為：本年利潤余額在貸方為：1247000-7306431247000-730643516516 357357元元（該數據反映利潤總額）（該數據反映利潤總額）1 247 0001 247 000 730 643 73

28、0 643本年利潤本年利潤516 357516 357例13接上例，公司所得稅稅率為接上例，公司所得稅稅率為25%25%，則計算所得稅費用并結轉入本，則計算所得稅費用并結轉入本年利潤賬戶，以銀行存款支付該所得稅款。年利潤賬戶，以銀行存款支付該所得稅款。 所得稅費用所得稅費用51635751635725%25%129089.3129089.3元元 借：所得稅費用借：所得稅費用 129089.3 129089.3 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 129089.3 129089.3 借：本年利潤借：本年利潤 129089.3 129089.3 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 129089

29、.3 129089.3 結轉所得稅費用后，本年利潤的余額為貸余：結轉所得稅費用后，本年利潤的余額為貸余：516357-129089.3516357-129089.3387267.7387267.7元（該數據反映凈利潤）元（該數據反映凈利潤）例14 接上例，將本年利潤賬戶的余額轉入利潤分配賬接上例，將本年利潤賬戶的余額轉入利潤分配賬戶。戶。 借：本年利潤借：本年利潤 387 387 267.7267.7 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 387 387 267.7267.7 其他業務成本其他業務成本發生數發生數 結轉數結轉數營業稅金及附加營業稅金及附加發生數發生數 結轉數結轉數管理費

30、用管理費用發生數發生數結轉數結轉數銷售費用銷售費用發生數發生數結轉數結轉數財務費用財務費用發生數發生數結轉數結轉數 主營業務成本主營業務成本發生數發生數 結轉數結轉數主營業務收入主營業務收入結轉數結轉數 實現數實現數其他業務收入其他業務收入結轉數結轉數 實現數實現數公允價值變動損益公允價值變動損益結轉數結轉數 實現數實現數投資收益投資收益結轉數結轉數 實現數實現數 營業外收入營業外收入結轉數結轉數 實現數實現數 資產減值損失資產減值損失發生數發生數 結轉數結轉數營業外支出營業外支出發生數發生數 結轉數結轉數所得稅費用所得稅費用發生數發生數 結轉數結轉數利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤年末轉

31、入年末轉入虧損虧損年末轉入年末轉入利潤利潤 本年利潤本年利潤結轉入各項費用（結轉入各項費用（成本、支出、所得成本、支出、所得稅）稅）結轉入各項收入結轉入各項收入本年形本年形成虧損成虧損本年形本年形成利潤成利潤圖圖1 期末收入與費用結轉本年利潤的賬務處理期末收入與費用結轉本年利潤的賬務處理（二）利潤的分配利潤分配就是企業根據股東大會或類似權力機構批準的、對企業可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。1.利潤分配的順序當年實現的凈利潤 應彌補以前年度尚未彌補的虧損應彌補以前年度尚未彌補的虧損 計提法定盈余公積（當年凈利潤的計提法定盈余公積（當年凈利潤的10%10%，提取的法，提取的法定盈余

32、公積金累計額超過注冊資本定盈余公積金累計額超過注冊資本5050以上的，可以不再提以上的，可以不再提取。）取。） 加上以前年度未分配利潤及當年公積金轉入數加上以前年度未分配利潤及當年公積金轉入數，至此形成可供分配利潤至此形成可供分配利潤； 支付優先股股利支付優先股股利 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 支付普通股現金股利支付普通股現金股利2.設置賬戶（1 1）利潤分配利潤分配該賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算企業一定時期內凈利潤的分該賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算企業一定時期內凈利潤的分配或虧損的彌補以及歷年結存的未分配利潤配或虧損的彌補以及歷年結存的未分配利潤( (或未彌補虧損或未彌補虧損)

33、 )情況。情況。借方登記實際分配的利潤額，包括：借方登記實際分配的利潤額，包括：提取的盈余公積金提取的盈余公積金分配給投資人的利潤分配給投資人的利潤年末從年末從“本年利潤本年利潤”賬戶轉入的全年累計虧損額。賬戶轉入的全年累計虧損額。貸方登記：貸方登記：用盈余公積金彌補的虧損額用盈余公積金彌補的虧損額其他轉入數其他轉入數年末從年末從“本年利潤本年利潤”賬戶轉入的全年實現的凈利潤額賬戶轉入的全年實現的凈利潤額“利潤分配”賬戶的明細賬戶：利潤分配利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 提取法定盈余公積提取法定盈余公積” 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應付現金股利應付現金股利 轉作資本轉作資本( (或股

34、本或股本) )的普通股的普通股股利股利 未分配利潤未分配利潤進行利潤分配時，依照分配內容的不同，對應計入利進行利潤分配時，依照分配內容的不同，對應計入利潤分配的各明細賬戶。潤分配的各明細賬戶。年末分配完畢，應將其他明細賬戶的余額轉入年末分配完畢，應將其他明細賬戶的余額轉入“未分未分配利潤配利潤”明細賬戶，經過結轉后，除明細賬戶，經過結轉后，除“未分配利潤未分配利潤”明細賬明細賬戶有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。戶有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。（2）盈余公積該賬戶是所有者權益類賬戶。用來核算企業從該賬戶是所有者權益類賬戶。用來核算企業從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動情況和結稅后利

35、潤中提取的盈余公積金的增減變動情況和結余情況（包括法定盈余公積金和任意盈余公積金）。余情況（包括法定盈余公積金和任意盈余公積金）。（3）應付股利該賬戶是負債類賬戶。用來核算企業按股東大會或類似權力機構的決議分配給投資者的股利（現金股利）或利潤的增減變動及結余情況。3.3.核算核算 例例1 15 A5 A公司公司20082008年年1212月月3131日日“本年利潤本年利潤”賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為10000001000000元，有關規定作下列利潤分配：元，有關規定作下列利潤分配： （1 1）按凈利潤的）按凈利潤的1010提取法定盈余公積金。提取法定盈余公積金。 （2 2）分配給股東現金股利）分配給股東現金股利100000100000元，分配股票股利元，分配股票股利8000080000元。元。 （3 3）以前年度的累計虧損）以前年度的累計虧損3000030000元已超過用稅前利潤和稅后利潤元已超過用稅前利潤和稅后利潤彌補的期限，現經股東大會批準，用盈余公積全