1、企業籌建期間的賬務處理問題新企業會計制度不設置“遞延資產”科目，而是設置“待攤費用”科目和“長期待攤費用”科目，分別核算分攤期限在1年以內（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項費用。 該制度規定，企業在籌建期間發生的支出分兩種情形進行處理： 1）在籌建期間搞固定資產建設的，對可形成固定資產價值的有關支出，應通過“在建工程”科目核算。 2）籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在發生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管

2、理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。 開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應視取得辦公樓的不同方式分別情況處理： （1）如辦公樓是企業購建的，但需要經過必要的裝修才能達到預定可使用狀態，即可供正常辦公使用，則其裝修費應作為資本化處理，構成固定資產的價值，會計處理同第一點。 （2）如辦公樓是企業租賃來的，則其裝修費屬于租入固定資產的改良支出，應等企業開始投入生產經營活動后，在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。 2.企業的化驗室在使用過程中發生的裝修費，應視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費用”科目或“長期待攤費用”科目核算。01.補貼收入”在會計報表如何設置問題

3、 對企業收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現行財會規定，應通過“補貼收入”會計科目來反映。“補貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經濟業務只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無 “補貼收入”項目，可在“其它業務利潤”項目中反映。02.被稅局檢查需要補交的所得稅處理 （）調整應交所得稅 借：以前年度損益調整 貸：應交稅金-應交所得稅 （）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配-未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （）補交稅款時 借：應交稅金-應交所得稅 貸：銀行存款 對查補的前年度的企業所得稅，在編制損益表時，通過“以前年度損益調整”項目來反映。03.促銷品

4、的賬務處理問題 在促銷時把一些商品按進價贈送給消費者使用小規模納稅人:借:營業外支出貸: 庫存商品應交稅金-應交增值稅04.購進貨物發生收料在前、付款在后或發票未到的帳務處理問題 借：原材料 貸：應付帳款-暫估應付款 下月初用紅字沖銷； 收到票時： 借：原材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 貸：應付帳款 05. 代理出口的會計處理 1、收到代出口商品時 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 2、出口銷售時，按實際售價 借：銀行存款（應收帳款等） 貸：應付帳款 同時結轉商品銷售成本 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品 3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續費收入 借：應付帳款 貸：代購代銷收入（手續費

5、收入） 銀行存款 四、代理進口 1、收到委托單位的收購資金時 借：銀行存款 貸：應付帳款 2、支付代購進口商品貨款及運雜費時 借：商品采購（進價成本） 應收帳款?××單位（代墊運雜費） 貸：銀行存款 3、將購進商品移交委托方并結算手續費收入時 借： 應付帳款 貸：商品采購（進價成本） 應收帳款（代墊運雜費） 代購代銷收入（代理手續費） 退回委托單位多給的收購資金時 借：應付帳款 貸：銀行存款06.銷售房產收取預收房款的帳務處理問題 銷售房產預收房款，由于通過“預收帳款”科目反映，尚未結轉經營收入，因此，收據與發票的金額不會重復。預收售房款，開收據時： 借：銀行存款 貸：預收

6、帳款 收最后一期房款，開發票時 借：銀行存款（最后一期房款） 預收帳款（以前預收部分） 貸：經營收入 07.銷售免稅貨物的增值稅稅務和帳務處理問題 讀者譚少可問：我廠為生產銷售飼料行業，銷售的對象為飼料經銷商及養殖戶，他們大部分都不需要發票。請問不需要發票的部分銷售額在會計上應如何處理？比如:飼料 借：銀行存款（現金）等科目，貸記產品銷售收入（營業收入）等。由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，借“應交稅金-應交增值稅（減免稅款）”科目貸記“補貼收入”科目。 另外，企業應在“應交增值稅明細表”的“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業

7、按規定減免的增值稅款，可根據“應交稅金?應交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”.08.企業計算增值稅出現“應交增值稅”借方余額如何處理問題 “因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。”因此，當“應交稅金-應交增值稅”科目出現借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。09.“住房周轉金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題 借：管理費用 貸：累計折舊10.購買材料發生不合理損耗的帳務處理問題 (比如采購油) 答：1.購油時 借：

8、材料采購5 400 000 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）918 000 貸：應付帳款6 318 000 2發現不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的，做帳時為： 借：待處理財產損溢12 636 貸：材料采購（5 400 000元×2）10 800 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）1 836（10 800元×17%）11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現對方已不存在如何進行會計處理問題 一、合同、協議約定采用分期收款銷售方式的，帳務處理才能通過“分期收款發出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產品銷售收入”科目核算。 二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收

9、不回來，應作為壞帳處理，轉入管理費用。12.款已付清但發票未到如何賬務處理一、 外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發票未到，可先按實際付款額借記“庫存商品”等科目貸記“銀行存款”科目待取得專用發票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發票上注明的金額、稅額，借記:原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸記:銀行存款13.中外合資為企業中方提供的固定資產如何估價和賬務處理問題 收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確

10、認的價值，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題 答：對實行“先征后退”增值稅的生產性出口企業，其內銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用-待轉增值稅銷項”科目。征稅是應稅行為發生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現期末留抵稅額，這是不正確的。15.銷售邊角廢料取得的收入是否

11、需計征增值稅、所得稅及會計處理問題 答：(1)企業處理在生產過程中產生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發票。所作的會計分錄為： 借：銀行存款或應收賬款 貸：應交稅金-應交增值稅 貸：其它業務收入 (2)年末，應將其它業務收入轉入本年利潤，計算繳納企業所得稅，會計分錄為： 借：其它業務收入 貸：本年利潤16.銷售貨物開具發票與按計稅價計算增值稅出現賬款不相符如何處理問題借：銀行存款 1171.17貸：產品銷售收入 1001應交稅金-銷項稅170.17但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金（1001×17%170.17），即稅金為170.17元，其

12、稅金收入1171.17，即與原發票相差分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為分。請問該如何調賬？結轉： 借：其它應付款-現金長款 0.01元貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 0.01元借：現金 0.01元貸：其它應付款-現金長款 0.01元處理：經批準后作營業外收入處理：借：其它應付款-現金長款 0.01元貸：營業外收入 0.01元17.供貨方當月發出商品但當月并不開具銷售發票會計如何處理購銷雙方合同約定“發貨后三個月收款”的，專用發票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。帳務處理如下： （1）發出商品時，借：分期收款發出商品 貸：庫存商品 （2）開出發票時，借：應收帳款-×

13、15;公司 貸：應交增值稅-銷項稅額 貸：商品銷售收入 同時結轉商品銷售成本 借：商品銷售成本 貸：分期收款發出商品 （3）收到貨款時， 借：銀行存款 貸：應收帳款-××公司 18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題 某公司因xx年度稅前列支工資，招待應酬費等超支，當地稅務部門對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理（我公司從97年開業至今，未有利潤）。 由于超額列支了工資、交際應酬費，當地稅務機關對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為： 計提所得稅時， 借：所得稅 貸：應交稅金 支付罰款時， 借：利潤

14、分配?稅收罰款 5000 貸：銀行存款 5000 繳交稅金時， 借：應交稅金?應交所得稅 貸：銀行存款19.企業公益金的帳務處理問題 帳務處理如下： 購買時：借：固定資產10000 貸：銀行存款10000 結轉公益金：借：盈余公積?公益金10000 貸：盈余公積-一般盈余公積10000元 公益金是企業按照規定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業職工集體福利設施的準備。職工集體福利設施購建完成后，應將公益金轉入一般盈余公積（股份制企業“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業可通過“一般盈余科目”明細科目處理）。20.委托代理進口貨物的賬務處理問題 某公司從國外購進（一般貿易方式）原料10噸，境

15、外成交價1000元噸，共10000元；進口時海關估價為1200元噸，共12000元；另進口關稅共5000元，增值稅3000元。 借：原材料15000元 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）3000元 貸：應付賬款-××外貿公司18000元 付匯時： 借：應付賬款-××外貿公司18000元 貸：銀行存款18000元 在此需說明的是：原材料的進價，根據會計制度規定，應按材料實際發生額確定。海關的“估價”是關稅的計稅價，并非購買材料的實際發生額，因此應以10000元作為記賬依據。21.銷售貨物發生折讓、購買方如何進行賬務處理問題 答：企業銷售貨物發生折讓時，在銷售

16、方開具回折讓紅字發票時，購貨方相關賬務處理如下：1如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄 借：物資采購（紅字） 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：應付賬款等（紅字） 2如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄： 借：庫存商品（紅字） 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：應付賬款等（紅字） 采用售價核算的，還應調整“商品進銷差價”科目。22.企業用自產貨物用作福利發放給職工的賬務處理問題 企業用自產的貨物用作福利發放給職工，根據現行增值稅法規規定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。賬務處理為： 借：應付福利費 貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） （同類產品售價×

17、;數量×17） 庫存商品（成本價×數量） 該項業務實際上并沒有發生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發票，也不需在損益表中反映23.未收取貨款零頭尾數的財務處理問題 在日常經濟業務當中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數，應該怎樣作賬務處理？是將其記入管理費用還是記入財務費用？按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理費用即可。24.代墊運費的稅務及賬務處理問題 借：其它應收款-墊支運費-單位 貸：銀行存款等 收到款項時： 借：銀行存款等 貸：其它應

18、收款-墊支運費-單位25.來料加工企業的賬務處理問題 投資企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發結存數額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構成加工產品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和賬務處理。 會計分錄如下： （一）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。 （二）領取“來料”及其它材料用于制造加工產品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產成本”科目，貨記“原材料”等科目。 （三）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記

19、“生產成本”等科目。 （四）出口銷售時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。26.企業籌建期間的賬務處理問題 .新企業會計制度不設置“遞延資產”科目，而是設置“待攤費用”科目和“長期待攤費用”科目，分別核算分攤期限在1年以內（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項費用。 該制度規定，企業在籌建期間發生的支出分兩種情形進行處理： 1）在籌建期間搞固定資產建設的，對可形成固定資產價值的有關支出，應通過“在建工程”科目核算。 2）籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費

20、用等，應當在發生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。 開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應視取得辦公樓的不同方式分別情況處理： （1）如辦公樓是企業購建的，但需要經過必要的裝修才能達到預定可使用狀態，即可供正常辦公使用，則其裝修費應作為資本化處理，構成固定資產的價值，會計處理同第一點。 （2）如辦公樓是企業租賃來的，則其裝修費屬于租入固定資產的改良支出，應等企業開始投入生產經營活動后，在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。 2.企

21、業的化驗室在使用過程中發生的裝修費，應視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費用”科目或“長期待攤費用”科目核算。27.購進貨物在途中發生損失的稅務及財務處理問題 某公司問購進一批商品，總價（含稅）3萬元，已付款，（公司是增值稅一般納稅人），途中被盜。請問：1.進項稅發票可否去稅局抵扣？2.商品無入庫存，會計分錄該如何寫？3.商品的貨價（假設進項稅可抵扣）屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減？ 答：一、你公司購進貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據中華人民共和國增值稅暫行條例第十條“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規定，你公司購進貨物途中被盜，則貨物所含進項

22、稅額不能申報抵扣。 有關賬務處理如下： 1. 購進貨物付款時： 借：材料采購 應交稅金?應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2.確認購進貨物被盜后 借：待處理財產損益-待處理流動資產損益 貸：材料采購 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 二、現行稅法規定，納稅人當期發生的流動資產盤虧，毀損報廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規定權限報經稅務機關審核批準后，準予在（企業所得稅）稅前扣除。28.軟件開發涉及的交稅問題和以無形資產、專用技術出資的財稅處理問題某公司是生產銷售設備及軟件的一般納稅人，同時也有為客戶開發軟件的業務，對所銷售自己生產的設備及軟件，應交增值稅，對為客戶開發的軟件，是連同

23、技術即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應交納營業稅？二、有一公司，想以經評估的軟件作價入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營業稅。本人認為不屬于轉讓無形資產，因該公司仍有處理權，所以不需交營業稅。另外，此項業務，應作為投資，是否需交企業所得稅？評估及投資時賬務如何處理？三、若個人以專有技術出資，是否也交營業稅及個人所得稅？如何繳納？ 答：一、對你公司為客戶開發的計算機軟件銷售給客戶，如果該計算機軟件經中國版權保護中心登記，并取得計算機軟件著作權登記證書的，征收營業稅，否則征增值稅。 二、1根據現行稅收法規規定：轉讓無形資產，即轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、

24、著作權、商譽取得的收入，應征收營業稅，也應征收企業所得稅。但對以無形資產投資入股是否征稅，營業稅和所得稅的規定是不同的。 營業稅法規規定：以各種無形資產投資入股的行為，不屬于轉讓行為，不屬于營業稅征稅范圍，即不征營業稅。但對投資者以無形資產投資獲得的股權轉讓，仍按轉讓無形資產稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產所有者以無形資產投資后是否參與合資企業的稅后利潤分配，共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業額的一定比例提取應得轉讓費或者取得固定收入，不承擔投資經營風險，則不屬投資入股，而屬于轉讓無形資產，應按轉讓“無形資產”稅目征收營業稅。 對所得稅問題，國家稅務總局國稅發2000118號文第

25、三點規定：企業以經營活動的部分非貨幣資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行所得稅處理，并按規定確認資產的轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。也就是說，企業以非貨幣資產（如無形資產）對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉讓所得納入應稅所得計繳企業所得稅；其公允價值小于其賬面價值部分視同轉讓損失，在所得稅前扣除。 2評估及投資時的賬務處理問題 （1）新企業會計制度規定：以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。 評估價值賬面價值時 借：長期投資?股權投資（投出資產賬面價值相關稅

26、費） 貸：無形資產（賬面價值） 遞延稅款（評估價值賬面價值）×稅率 評估價值賬面價值時 借：長期投資?股權投資（投出資產賬面價值） 貸：無形資產（賬面價值） （2）如果企業執行舊的會計制度 評估增值時 借：長期投資-股權投資（投出資產公允價值） 貸：無形資產（賬面價值） 遞延稅款（公允價值賬面價值）×稅率稅金 資本公積（公允價值賬面價值稅金） 評估減值時 借：長期投資-股權投資（投出資產公允價值） 營業外支出（賬面價值公允價值） 貸：無形資產（賬面價值） 三、個人提供或轉讓專有技術給他人使用時（以專有技術投資入股應屬比例），取得的相應收入，屬特許權使用費所得，應繳納個人所得

27、稅，特許權使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。29.未認證的當月發票的進項稅額如何進行帳務處理 增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發票，不再執行工業企業購進貨物必須驗收入庫和商業企業必須支付貨款后才可抵扣的時限規定。對購進貨物取得的抵扣聯的認證、申報和會計處理，可按如下方法處理。 一、凡購進貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯， 借：原材料等 應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 對該份抵扣聯，如在規定期限通過認證的，對上述會計處理不需變動，并在通過認證的月份申報抵扣；如在規定期限進行認證，但通不過認證的，或者超過規定期限不進行認證的，

28、則需對進項稅額作轉出處理： 借：原材料等 貸：應交稅金?應交增值稅（進項稅額轉出） 如在收到抵扣聯，但沒在收到的月份進行認證的，也應作上述收到抵扣聯時的同樣分錄，同時在備查薄上注明“待認證”字樣。 二、凡購進貨物發票抵扣聯未收到的，應于月終暫估入帳， 借：原材料-××材料暫估價 貸：應付帳款 月初用紅字沖回， 發票抵扣聯收到后，按上述的方法進行處理。三、目前會計核算規定中沒有“待扣稅金”一級會計科目，因而不能采用該科目來核算。30.少收貨款可不可以自行調帳 答：根據文件規定，企業銷售貨物，事后因價格調整發生銷售折讓，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的折讓證明單，供貨企業才

29、能作為開具紅字發票的合法依據。如購買方不向其主管稅務機關開具折讓證明單，供貨方自行調帳，是不符合法規規定的。對方少付的加工費，作不能收回的應收賬款處理，可在營業外支出合計科目列支， 借：營業外支出 貸：應收賬款××公司31.多提多攤的折舊額該怎么辦 例：甲公司2000年12月31日購入的一臺管理用設備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預計凈殘值4000元，按直線法計提折舊。由于技術因素及更新辦公設施的原因，以不能繼續按原定使用年限計提折舊，于2006年1月1日將該設備的折舊年限改為6年，預計凈殘值為2000。解：（1）甲公司的管理用設備已記提折舊4年（01、02

30、、03、04年），累計折舊40000元4×（840004000）/8固定資產凈值44000元。（2）2006年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：（440002000）/（64）21000（元）2006年12月31日，該公司編制會計分錄如下： 借：管理費用 21000 貸：累計折舊 2100032.用于美化環境的綠化支出該如何進行賬務處理企業為美化生產和辦公環境而種植花卉與草皮，這屬于企業的管理活動。有關花卉與草皮的購買、種植和維護（包括以后每月澆肥的化肥、農藥）費用應在企業的管理費用中列支。借:管理費用-XXX 貸:現金33.無銷售企業招待費如何計提？凡是沒有行業

31、財務會計制度規定的銷售或者營業等主營業務收入的企業，可以按不超過其所取得的各類收益2的比例，在管理費用中據實列支必要的業務招待費。企業所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其它業務收入等。34.實際收到的現金金額大于重組債權的賬面價值如何進行會計處理債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現金金額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現金，借“銀行存款”科目，按該項重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”或“其它應收款”科目，按其差額，借記“壞賬準備”科目。在期末，再調整對該項重組債權已計提的壞賬準備。如果企業濫用會計估計，不恰當地計提了壞賬準備，應作為重大

32、會計差錯，按重大會計差錯的規定進行會計處理。35.折舊期滿后能否繼續提取折舊 問：如果折舊期已滿，固定資產賬面仍有余額，能否繼續提取折舊？答：固定資產折舊期已滿，其賬面余額應當是固定資產的預計凈殘值。固定資產的折舊額是固定資產原價扣除預計凈殘值后的差額，已提足折舊的固定資產不得再提取折舊。36.購買汽車哪些稅費可以列入固定資產 問:我公司購買了一輛汽車，除了車子本身價款外，車輛購置稅、車險、車船使用稅、車子裝潢等費用是否能一并列入“固定資產汽車”中？ 答: “固定資產汽車”原始價值應包括購車價款、車輛購置稅、車險、車子裝潢等購買時所發生的費用,車船使用稅應列入“管理費用”的科目核算.37.年審

33、時補交的稅金應賬務如何處理 年審時，企業應將當年發生的應交未交稅金，借:應交稅金-應交××稅貨:應交稅金-未交××稅補稅上交時，借:應交稅金-未交××稅貨:銀行存款38.醫療費可否列入制造費用問：我單位員工受傷，單位負擔部分醫療費，該費用可否列入制造費用一次攤銷？答：醫療費應該從提取的應付福利費中列支，不得計入費用。39.籌辦期間業務招待費如何處理 答: 根據中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則相關規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業被批準籌建

34、之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息支出。在開辦費中列支的相關費用也應該符合企業所得稅稅前扣除辦法的相關限額列支規定，超過部分做納稅調整。40.招待費如何扣除 問：招待費是怎么扣除的？ 答：據總局企業所得稅稅前扣除辦法的相關規定，納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的5；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過

35、該部分的3。41.業務招待費開支限額如何確定 答：根據企業所得稅稅前扣除辦法，納稅發生的與其經費業務直接相關的業務招待費，全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的5；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。42.個人名義的固定資產可否直接入帳 以個人名義的固定資產投資注冊公司的注冊資本，需要轉籍后才能做為公司的注冊資本。公司成立前發生的沒有正規發票的費用及白條子不可以在所得稅前扣除。43.事業單位的收據能不能入賬 問：事業單位的收據能不能入賬呢？ 答：凡取得具有財政局監制的收據可以入賬處理，其它非財政局監制收據均不可以入賬。44.沒有

36、取得發票的固定資產是否可以評估入賬 問：我公司最近購買了一批舊機器，但部分沒有發票，無法按正常的方法入賬，對這部分是否可以評估入賬？答：企業會計制度第二十七條規定：固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定。若無法取得固定資產購置時的正規發票等真實憑據，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計提折舊，但是在稅務處理上不能在稅前扣除45.來料加工的賬務處理 以下分錄僅供參考，請根據企業的實際情況作出會計處理。 1、收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托

37、加工來料”備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。 2、領取“來料”及其它材料用于制造加工產品時，對“來料”領取的處理同上，對領取其它材料則借記“生產成本”科目，貨記“原材料”等科目。 3、完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”等科目。 4、出口銷售收取加工費等，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。46.如何確定固定資產的折舊年限 企業固定資產的折舊年限，應按財政部制定的分行業財務制度的規定執行。對極少數城鎮集體企業和鄉鎮企業由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業提出申請,報省、自治區、直轄市一級稅務局、財政

38、廳(局)同意后確定，但不得短于以下規定年限： (一) 房屋、建筑物為20年； (二)火車、輪船、機器、機械和其它生產設備為10年； (三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產，經營有關的器具、工具、家具等為5年。47.免征的稅款是否每月都要做賬務處理 雖然會計上沒有明確規定每月免征的增值稅款一定要按月做賬務處理，但為加強財務管理，應按月做賬務處理，分錄處理提供以下參考：結轉免稅產品銷項稅額： 借：主營業務收入 貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）結轉免繳增值稅額： 借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款） 貸：補貼收入企業籌建期的賬務處理開辦費指企業在企業批準籌建之日起，到開始生產、經營（

39、包括試生產、試營業）之日止的期間（即籌建期間）發生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。 開辦費的列支范圍（一）開辦費的具體內容1，籌建人員開支的費用（1）籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。在籌建期間發生的如醫療費等福利性費用，如果籌建期較短可據實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14計提職工福利費予以解決。（2）差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。（3）董事會費和聯合委

40、員會費2，企業登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。4，人員培訓費：主要有以下二種情況（1）引進設備和技術需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。（2）聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。5，企業資產的攤銷、報廢和毀損6，其他費用（1）籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費。（2）印花稅（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用（4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。（二）不列入開

41、辦費范圍的支出1，取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用。2，規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。3，為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應由出資方自行負擔。5，以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。（三）籌建期的確定企業籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例

42、如外資所得稅法實施細則中規定，“外資企業籌建期為企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營（包括試生產）之日止的期間”。以上所稱“被批準籌辦之日”，具體是指企業所簽訂的投資協議后和合同被我國政府批準之日。以上所稱“開始生產、經營（包括試生產）之日”，具體是指從企業設備開始運作，開始投料制造產品或賣出同第一宗商品之日起，為企業籌建期結束。其他企業可參照該規定。（四）開辦費一般按五年攤銷，新企業會計制度規定開辦費一次攤銷 開辦費的會計處理企業會計制度（財會200025號）對開辦費的攤銷期限作了重大調整。原行業會計制度規定，企業發生的開辦費應當從生產經營的當月起在不超過五年的期限內分期平均攤銷。企業會計制

43、度第五十條規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。”由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設置還是攤銷的期限都與原行業財務制度有較大改變。這一新規定與現行所得稅法規存在較大的差異。企業所得稅暫行條例實施細則第三十四條規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。因此，企業在生產經營的當月一次性攤銷的開辦費應從生產經營的次月起分五年平均扣除。納稅

44、人在年終申報所得稅時，應做好納稅調整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后年度準確申報稅前扣除（調減）額打好基礎。例：某股份公司2001年7月份開始生產經營，前期發生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費時，會計分錄如下：借：管理費用開辦費攤銷 96萬元貸：長期待攤費用開辦費 96萬元本年度允許稅前扣除額96萬元÷5年÷12個月×5個月8（萬元），應調增所得額96888（萬元）；2002年至2005年每年應調減所得額96÷519.2（萬元）；2006年應調減所得額96萬元÷5年÷12個月×7個月11.2（萬元

45、）。開辦費納稅調整臺賬設置如下：開辦費稅前扣除臺賬單位：萬元臺賬填寫說明：1.年度：攤銷日期，指開始生產經營的年度和月份，以后年度按順序類推。2.會計攤銷額：指會計上一次性攤銷的開辦費總金額。3.稅收扣除額：指按稅法規定允許在本年度稅前扣除的金額。4.納稅調整額：納稅調整額會計攤銷額稅前扣除額。結果是正數為調增所得額，負數為調減所得額。5.尚未扣除額：指允許在以后年度稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本年度納稅調整額填寫，以后年度的尚未扣除額上期尚未扣除額本年稅前扣除額。 開辦費的核算開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固

46、定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。企業發生的下列費用，不得計入開辦費：（1）由投資者負擔的費用支出；（2）由取得各項固定資產、無形資產所發生的支出；（3）籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等。企業會計制度（財會200025號）對開辦費的攤銷期限作了重大調整。原行業會計制度規定，企業發生的開辦費應當從生產經營的當月起在不超過五年的期限內分期平均攤銷。企業會計制度第五十條規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的

47、損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。” 由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設置還是攤銷的期限都與原行業財務制度有較大改變。這一新規定與現行所得稅法規存在較大的差異。 理論開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。 企業發生的下列費用，不得計入開辦費： （1）由投資者負擔的費用支出； （2）由取得各項固定資產、無形資產所發

48、生的支出； （3）籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等。 企業會計制度（財會200025號）對開辦費的攤銷期限作了重大調整。原行業會計制度規定，企業發生的開辦費應當從生產經營的當月起在不超過五年的期限內分期平均攤銷。企業會計制度第五十條規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。”由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設置還是攤銷的期限都與原行業財務制度有較大改變。這一新規定與現行所得稅

49、法規存在較大的差異。 對開辦費的財稅處理實物例： ABC公司股東2004年5月1日簽署協議籌辦一家加工企業，2004年9月開始建廠，同年11月取得法人營業執照，2005年9月1日部分廠房開始使用，試生產產品并銷售，但仍有部分廠房在建，而且已使用廠房與在建廠房是一個整體，屬同一項工程。2006年4月廠房全部建造完畢，正式開始生產銷售。從2004年5月1日至2005年9月1日期間發生人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整。假設該企業未來所得稅稅率保持33%不變，每年實現的稅前會計利潤為1000萬元（無其他納稅調整事項）。公司采用遞延法。 簽署協議 開始建廠 取得法人

50、營業執照 部分廠房開始使用并試生產銷售 廠房全部建造完畢 并正式生產銷售 2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/7 1、ABC公司開辦費的界定 根據上文論述可知，ABC公司籌建期是從2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費用是在上述期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整 2、ABC公司開辦費的會計攤銷 按會計制度規定，ABC股份有限公司2005年9月份開始生產經營,當月需一次性攤銷開辦費。會計分錄如下： 借：管理費用開辦費攤銷600萬元 貸：長期待攤費用開辦費600萬元 3、對開辦費的稅務處理

51、ABC股份有限公司開辦費納稅調整臺賬設置如下(單位：萬元)： 項 目 開辦費實際發生或扣除年度 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 會計攤銷額 600 0 0 0 0 0 稅收扣除額 30 120 120 120 120 90 納稅調整額 570 -120 -120 -120 -120 -90 尚未扣除額 570 450 330 210 90 0 ABC股份有限公司2005年度稅務處理 2005年允許稅前扣除額=600萬元÷5年÷12個月×3個月（開始生產經營月份的次月起為10、11、12月）30（萬元）。 2005年應調增應稅

52、所得額=600-30570（萬元）。 2005年可抵減的時間性差異所得稅影響金額=570×33%=188.1（萬元）。會計分錄如下： 借：所得稅330萬元 遞延稅款 188.1萬元 貸：應交稅金應交所得稅518.1萬元 ABC股份有限公司2006年至2009年度稅務處理 每年應調減應稅所得額=600÷5120（萬元）。 轉回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=120×33%=39.6（萬元）。會計分錄如下： 借：所得稅330萬元 貸：應交稅金應交所得稅290.4萬元 遞延稅款 39.6萬元 ABC股份有限公司2010年稅務處理 2010年應調減所得額=600萬元÷5年÷12個月×9個月90（萬元）。