1、CFOCFO財務(wù)報表解釋財務(wù)報表解釋第六講：資產(chǎn)負債表第六講：資產(chǎn)負債表重慶大學(xué)經(jīng)濟與工商管理學(xué)院復(fù)旦大學(xué)工商管理博士后流動站黃新建 博士第1頁/共43頁2021-12-82一、公司資產(chǎn)負債表一、公司資產(chǎn)負債表第2頁/共43頁2021-12-83資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債表：反映企業(yè)投資與籌資活動反映企業(yè)投資與籌資活動(Balance Sheet: Investing & Financing Activities) 資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)在一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況的會計報表； 是一張是點報表*。第3頁/共43頁2021-12-84資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁

2、有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益*。 資產(chǎn)具有如下特征： l資產(chǎn)是過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成或獲得的； l資產(chǎn)必須是歸企業(yè)擁有或控制的； l資產(chǎn)必須能用貨幣計量； l資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。我國會計實務(wù)中，將資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)(即長期資產(chǎn))。第4頁/共43頁2021-12-85資產(chǎn)的種類資產(chǎn)的種類流動資產(chǎn)/短期資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)存貨第5頁/共43頁2021-12-86主要內(nèi)容主要內(nèi)容第6頁/共43頁2021-12-87資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表的格式 英國：報告式：按重要性排列，重視企業(yè)長期財務(wù)實力的反映。 我國：賬戶

3、式：按流動性排列，重視企業(yè)償債能力和營運能力的反映。第7頁/共43頁2021-12-88英國BS形式固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)1 000 有形資產(chǎn)18 000 固定資產(chǎn)投資3 00022 000流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 存貨600 應(yīng)收款項900 投資250 現(xiàn)金50 1 800第8頁/共43頁2021-12-89英國BS形式（續(xù)）流動負債流動負債(700)凈流動資產(chǎn)1 100總資產(chǎn)減流動負債23 100長期負債長期負債(6 000)負債和費用準備負債和費用準備(500)(6 500) 16 600 凈資產(chǎn)第9頁/共43頁2021-12-810英國BS形式（續(xù)2）資本和公積資本和公積 股本2 000

4、溢價公積4 100 估價公積 4 000 一般公積700 未分配利潤5 800 16 600第10頁/共43頁2021-12-811中國：中國：資產(chǎn)負債表內(nèi)項目的分類與排資產(chǎn)負債表內(nèi)項目的分類與排列列在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)和負債的項目是按流動性分類的流動性資產(chǎn)一年之內(nèi)能夠轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金（應(yīng)收賬款及存貨）非流動資產(chǎn)一年之內(nèi)不能夠轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金（設(shè)備及專利權(quán)）聯(lián)合利華的模具*第11頁/共43頁2021-12-812中國：資產(chǎn)負債表樣式中國：資產(chǎn)負債表樣式 貨幣資金 存貨流動資產(chǎn)合計 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其它資產(chǎn)長期資產(chǎn)合計 流動負債 長期負債負債合計 實收資本/股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤

5、所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益總計 資產(chǎn)總計第12頁/共43頁2021-12-813 但各種企業(yè)的劃分方式不一致； 正大養(yǎng)雞場資產(chǎn)的案例 老虎的案例第13頁/共43頁案案 例例老虎：會計？第14頁/共43頁老虎：會計？老虎：會計？第15頁/共43頁2021-12-816老虎：老虎：資產(chǎn)資產(chǎn)OR費用？費用？第16頁/共43頁2021-12-817老虎：老虎：存貨？存貨？ 存貨的判別標準： 存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了銷售或耗用而儲備的物資。第17頁/共43頁2021-12-818老虎：老虎：固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)？ 固定資產(chǎn)的判別標準： 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提

6、供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。第18頁/共43頁2021-12-819老虎：老虎：投資？投資？ 長期投資的判別標準: 企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。第19頁/共43頁2021-12-820老虎：老虎：固定資產(chǎn)！固定資產(chǎn)！ 入帳價值？ 折舊？ 餐費及醫(yī)藥費？ 小老虎？ 收益？ 報廢、損毀？第20頁/共43頁2021-12-821老虎：老虎：？唉！我到底該算什么？第21頁/共43頁2021-12-822二、流動資產(chǎn)與長期在產(chǎn)品二、流動資產(chǎn)與長期在產(chǎn)品第22頁/共43頁2021-12-823流動資產(chǎn)流動

7、資產(chǎn)流動資產(chǎn)存貨存貨分類 P95存貨盤點(確定存貨的實物量）期末存貨估價（確定存貨的價值）歷史成本現(xiàn)行重置成本可變現(xiàn)凈值預(yù)期銷售價格成本與市價孰低法（第九號標準會計實務(wù)公告）確定購貨成本存貨發(fā)出的計價存貨的分類第23頁/共43頁2021-12-824長期在產(chǎn)品長期在產(chǎn)品長期合同：一項與單一重大資產(chǎn)的設(shè)計、制造或建設(shè)，或者服務(wù)提供有關(guān)的合同，而該合同的時間要跨越不同的會計期間。長期在產(chǎn)品：長期合同在產(chǎn)品會計分期的重要性第24頁/共43頁2021-12-825三、負債三、負債第25頁/共43頁2021-12-826負債負債負債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 負債的一個基本

8、特征，是企業(yè)現(xiàn)存的義務(wù)。 負債按其償還期的長短，分為流動負債和長期負債。注意：醫(yī)院被病人訴訟是負債嗎？*第26頁/共43頁2021-12-827負債的種類負債的種類流動負債/短期負債長期負債短期借款應(yīng)付工資應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付股利長期應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券第27頁/共43頁2021-12-828英美除了上述外英美除了上述外社會保障遞延收益第28頁/共43頁2021-12-829負債的計量負債的計量不超過一年用歷史成本超過一年用現(xiàn)行變現(xiàn)成本藍田股份*第29頁/共43頁2021-12-830四、租賃會計四、租賃會計第30頁/共43頁2021-12-831中國和英國、IAS、FASB接軌融資租賃遵循

9、：實質(zhì)重于形式經(jīng)營租賃和融資租賃融資租賃承租方的基本處理原則：視同自有資產(chǎn)租賃資產(chǎn)按公允價值計價按期計提折舊視出租方為債權(quán)人應(yīng)付租金中包含利息和本金（設(shè)備價款）兩部分出租方的基本處理原則：不再視為自有資產(chǎn)視為一項長期債權(quán)收取的利息作為營業(yè)收入收取的本金視為長期債權(quán)的分期清償?shù)?1頁/共43頁2021-12-832五、準備五、準備定義：時間或金額不確定的負債；與負債的區(qū)別計提準備的后果計提的準備在報表中的確認計提準備的變更準備的使用：初始用途準備舉例：保證、大修理、自我保險、環(huán)境污染、遺棄或處置成本、重組重組準備準備經(jīng)常用于EM第32頁/共43頁2021-12-833重組重組VS重組準備重組準備

10、以前濫用重組準備，12號準則目的是抑制重組：由管理層規(guī)劃和控制的程序，并在業(yè)務(wù)范圍或方式出現(xiàn)重大變化常見的重組第33頁/共43頁2021-12-834六、或有事項六、或有事項第34頁/共43頁2021-12-8351、或有事項的含義和特征、或有事項的含義和特征 或有事項是指過去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 過去交易或事項形成的產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證，未決訴訟未決訴訟；未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來可能發(fā)生的交通事故、未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損可能發(fā)生的交通事故、未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損 結(jié)果不確定性：、結(jié)果

11、是否發(fā)生不確定、時間或金額不確定。結(jié)果由未來事件確定影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 第35頁/共43頁2021-12-8362、或有負債、或有負債 或有負債定義：包括兩類：、潛在義務(wù)，其結(jié)果要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實、特殊的現(xiàn)時義務(wù)：履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或金額不能可靠地計量 第36頁/共43頁2021-12-8373、或有資產(chǎn)、或有資產(chǎn) 結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不披露或有事項不在財務(wù)報表正表中確認，但需在附注中予以披露。 第37頁/共43頁2021-12-838七、資產(chǎn)負債表日后事

12、項七、資產(chǎn)負債表日后事項第38頁/共43頁2021-12-8391、資產(chǎn)負債表日后事項的含義、資產(chǎn)負債表日后事項的含義 自資產(chǎn)負債日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項。 不是全部發(fā)生的事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項（調(diào)整事項），或雖無關(guān)但對財務(wù)狀況有重大影響的事項（非調(diào)整事項）。第39頁/共43頁2021-12-8402、日后事項包括兩類調(diào)整事項、日后事項包括兩類調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后獲得新的/進一步證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報告已不在可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。 特點：資產(chǎn)負債表日前已發(fā)生或存在、日后得以證實；且有重大影響。 調(diào)整事項不需要單獨披露，因為調(diào)帳和調(diào)表第40頁/共43頁2021-12-8413、日后事項包括兩類非調(diào)整事、日