1、    基于高校科研經費多重責任并行的審計模式研究    甘海忠王玉玲摘要：加強高校科研經費審計程序，可以有效揭示科研項目經費的運行和使用情況，對經費管理使用情況和利用效率查漏補缺，然后提出切實可行的審計意見和管理辦法，進一步加強和促進被審計單位嚴格管理資金，專款專用，保證科研項目經費使用的科學性、規范性、安全性和有效性。關鍵詞：高等學校；科研經費；內部審計；研究目前，高校科研經費在管理和使用過程中，存在著科研經費流失、固定資產流失、結題不結賬和沒有開展成本與效益核算等問題，因此構建高校科研經費內部審計機制的勢在必行，首先從內控制度、科研經費管理使用的合

2、理、合法性、科研項目和科研經費使用效益這四方面著手，加強高校科研經費內部審計機制的新型模式建設。因為科研項目經費是高校重要的經費來源之一，科研經費審計不僅僅是是高校審計部門的一項重要工作，是全校各職能部門多重責任并行的一項工作。加強高校科研經費審計程序，可以有效揭示科研項目經費的運行和使用情況，對經費管理使用情況和利用效率查缺補漏，然后提出切實可行的審計意見和管理辦法，進一步加強和促進被審計單位嚴格管理資金，專款專用，保證科研項目經費使用的科學性、規范性、安全性和有效性。一、高校科研經費內部管理存在的弊病近幾年來，高校科研經費通過審計程序發現，一些高校在科研經費管理和使用情況存在著一些違紀違法

3、、資金挪用的問題，有的問題還相當嚴重。站在不同角度會發現許多不同的問題，就目前從高校科研經費管理和使用結果來看，科研經費的管理工作無論是在制度方面、思想觀念意識上、成本核算和支出中等方面存在著大大小小各種問題。作為高校審計部門，只是憑借一個部門的力量，要想改變以上現狀，實在是太難了。作為高校審計部門，針對此現象首要的職責是提前介入，通過前期審核預算、中期的專項檢查、參與后期的績效考評、再做到賬實相對等管控，基本可以做到及時了解科研經費使用情況，進而對高校科研經費實施嚴格有效的監督和把關，用制度和法律條文做依據，來確保科研經費安全并有效使用，達到預期目標。首先，各高校都不同程度地存在著對科研經費

4、監督不到位的現象，與科研管理工作的認識誤區和錯誤操作也有一定關系，一部分高校領導錯誤認為不管用什么辦法，只要能爭取到科研項目立項權、獲得科研經費的資助權就可以提高學校的聲譽。本校獲得科研立項和科研經費越多，說明學校的科研工作做得越精越細，工作也越到位，因此，這種情況只注重科研項目數量與規模，而忽視了科研經費的監管和運用問題多多，逐步走向違法犯罪的邊緣。1. 高校科研項目申報與管理目標不集中、資金使用責任不明確，存在著立項申報預算虛報、瞞報的問題。在審計過程中發現，普遍有課題預算申報量化不周、細化不慎、質化不明，審批混亂、不嚴肅，造成科研經費預算彈性較大，目標定位不準確，進而不斷出現科研課題結題

5、不結賬的問題。2. 高校科研項目成本預算環節薄弱，存在成本核算與實際資金運用情況不符的現象。從審計情況看，許多高校把本隸屬于科研經費的成本和資金運用變相或者明目張膽地轉嫁到教育事業費中列支，有些領導，利用職權，研發科研項目所需資金，全部用個人或部門經費來代替使用。比如本應該計入科研經費成本的課題研究所消耗的水電費、出租用房、打印、復印、專家調研、出差交通費和租借儀器設備及其發生的折舊等費用，都計入教育事業經費中列支，這樣造成資金運用混亂為貪腐現象提供方便。目前，高校普遍對科研經費成本的計算方法及方式與實際核算結果和資金使用情況相差很大，并挪用相關費用，造成不良影響，情緒不穩定，還有另一種情況，

6、就是學校科技部門掌控一定比例的科研資金額度或者讓科研人員自己根據所需全額支配，這樣更加深化了科研經費管理的混亂局面和科研經費個人意識化，是科研資金流向不明。3. 高校各相關職能部門對科研經費的管理不嚴，責任缺失嚴重。存在報賬支出與實際不符，賬務監督不力。審計過程中發現，科研經費日常報賬存在著支出混亂不真實情況，發生大批量的交通差旅費、勞務周轉費、餐飲費、個人或家庭的消費用品的購買等，以發票的形式都能在科研費中報銷、列支，發票中很少附加購物清單，無法清楚地顯示具體實物是否與課題研究相符一致，甚至有些科研項目經費在支出過程中，只是一項打印、復印費就占總額的80%之多，難道科研項目僅僅依靠打印、復印

7、資料就可以完成嗎？這種現象完全暴露了某些科研人員為了套取經費而特別開具大量的打印、 復印費發票，而且，科研部門和財務部門審核不到位。科研經費列支中甚至出現超前支出和報銷單據。4. 高校科研項目與經費使用嚴重分化或脫離，出現項目完成結題經費沒有結賬的扭曲現象。科研項目結題不結賬是高校資金管理長期存在的老大難問題。審計過程中發現，有兩種現象存在，一種是科研項目負責人是學校或部門一把手，其課題已完成，正在等待或已經結題，然而該課題的項目經費還未從中支出一分錢，試問：像這種情況，該項目是如何研究完成？所花費用從哪里支出的、又用的什么經費？上級單位所撥付的其科研經費最后會用什么形式一次性支出呢？另一種情

8、況，科研項目與財務、審計多個環節完全脫節，首先是科研材料的缺失不全，有的省級課題甚至存在從立項申請過關到項目驗收結題等整體環節中，只有一份立項書，沒有其它詳細的檔案資料，即使在學校科研管理部門，也只是保存有一份立項書，像這種情況，審計中就難以取證，致使科研經費管理越來越無法法規范管理。二、發揮高校科研經費多重責任并行的審計制度，深化高校科研經費管理力度和強度目前，高校科研經費管理在監督檢查中普遍有意識淡薄和責任不到位的現象，缺少很多對科研經費結題審計和效益分析材料，盲目下結論出結果，沒有從根本上完善在經費監管下的科研項目績效考評指標體系。對科研項目成果與經費開支的綜合考核和審查中既沒有開展審計

9、程序也沒有蓋棺定論，最后不了了之，這是造成項目質量不高、管理水平越來越滯后的重要原因之一。此外，高校還存在科研經費在使用中的嚴重貪腐、據為己有的惡劣現象。在科研經費使用過程中，為了盡可能快的用完經費，發生越來越多的專家招待費、會議費與咨詢費、以及所謂的專家鑒定費等不同名目的變相行賄，甚至送紅包，造成一定的“錢權交易”問題。對于結題不結賬的情況大量普遍存在，尤其是高校領導者的科研項目，致使結余資金得不到充分合理利用，最后，通過各種名目的支出進入私人腰包，給財務部門的會計核算和科研部門的項目管理增加了難度，不利于科研項目的考核和評價結果的展示。 1. 高校應加強科研經費的專項資金管理，確保及時、足

10、額到位。建議分管科研經費管理的財經部門將年度內科研經費及時有效地撥付到科研主管部門，科研主管部門要在事實清楚、課題研究準確無誤的情況下確保專款專用，下撥到位，并堅持科研項目進展情況的跟蹤監督，在不影響項目研究進程的前提下，采取按項目進度撥付資金、使用資金的方式，分期、分批的及時將科研經費下撥到項目承擔單位，做好項目的初、中和后期的項目審查和資金使用情況登記，這樣更有利于科研經費利用收到良好的社會效益和經濟效益。同時，不管課題大小、項目經費審批多少，都要杜絕科研經費一步到位，一旦發現項目承擔單位經費到手就放松合同的執行以及挪用經費的問題，要嚴肅依法處理。2. 高校應監督對科技三項費用采取多種形式

11、的使用方式。根據實際情況，可實行無償使用和有償使用相結合，對主要具有社會效益的項目以無償使用為主，對科技含量較高的高新技術產業，具有一定生產規模和經濟效益、代表一定時期經濟社會發展方向的重點項目，提前做好市場前景和社會效益的預測評估，可以采取“兩條腿”走路，實行低息或無息借貸，也可以利用財政資金入股的方式作為投資注入。有償使用的部分由資金提供單位委托開戶銀行按照批準的科研項目計劃分期負責發放，并監督回收和效益回報。無償使用的部分由科技項目主管單位按照科研項目實際研究過程計劃分期撥給項目承擔單位。3. 高校內部應集中資金重點扶持具有發展前途、對社會和大眾需求價值高的項目。建議把資金集中放在適合產

12、業發展、對學校和地方經濟做出一定貢獻的項目，并順應社會發展需要和具有廣泛推廣價值的重點領域進行扶持，在資金財力有限的情況下避免項目過多，開題立項泛濫，造成資金分散，形成普降小雨或者花灑似的面面俱到現象，造成資金散放，收成無效，要集中資金使用率、提高項目實施率和效益回收率的正比例系數，充分發揮資金的使用效果。有關主管部門在項目管理過程中，要積極指導項目承擔單位對科研經費進行規范性核算，加強跟蹤監督的力度；項目承擔單位要嚴格按照科技三項費用管理的有關規定，對科研經費要分項目、分課題地進行單獨核算，要專款專用，合理開支。4. 高校應加強對項目承擔單位科研經費的核算管理和跟蹤監督。建議財政部門將年度內

13、科研經費撥付科研主管部門，科研主管部門要確保專款專用，分批次下放資金，然后提請財務部門和審計部門合力做好實施項目的跟蹤監督，在不影響項目研究進程的前提下，采取按進度撥付資金的方式，及時將資金下撥到項目承擔單位，使有限的科研經費收到良好的社會效益和經濟效益。有關主管部門在項目管理過程中，要積極指導項目承擔單位對科研經費進行規范性核算，加強跟蹤監督的力度；項目承擔單位要嚴格按照科技三項費用管理的有關規定，對科研經費要分項目、分課題地進行單獨核算，要專款專用，合理開支。三、高校科研經費多重責任并行的審計應對措施1. 針對當前高校科研經費使用混亂現象，實行多重職能部門分權控制模式管理。首先嚴是科研部門

14、做好項目的立項申報和預算關，并把審計部門的職責其審計監督關口前移，各職能部門之間，既分工又合作，科研部門掌控立項和經費預算審核工作，審計部門掌控預算支出是否合理的管理工作，財務部門負責掌控經費下撥即合理運用工作。在科研經費總體使用過程中，審計部門首先做到監督到位，密切配合科研部門和財務部門工作，嚴把“預算支出關”。對已經通過各級單位立項審批的項目，其經費預算進行前期把關審核，做好跟蹤審計。從而使科研經費預算更加科學、合理、真實、合法，杜絕漏洞。2. 高校審計部門在審核資金來源與利用中，要做好信息收集與溝通了解工作，明確項目成本預算和分攤比例。利用計算機信息技術，建立一套完善的信息溝通和匯總平臺

15、，在科研經費審計過程中讓審計、科研、財務等相關部門互通交流，互相監督，緊密合作，做好多層責任并行的管理模式，對每一項科研項目經費的使用進行全過程跟蹤監督和審查。同時加大校內宣傳力度，確保全校每個教職工和科研人員都能正確認識和熟知科研經費的使用情況、審核結果及各項規章制度，做到公開、透明、公正。3. 在高校科研經費管理中，各職能部門要做好職責分工控制與管理，強化科研項目內部控制管理制度和多重責任并行。健全科研經費審批制度和權限，實行多重責任并行的管理模式，嚴格進行職責分工控制，每一個科研項目，不管課題大小，經費多少，都要合理管控。學校科研部門首先一級審核把關，審計部門進行二級審計，財務部門在接受

16、報賬的過程中，報賬手續的合理、合規的再度審核。高校財務部門也要嚴格執行科研經費財務報銷制度，嚴格控制課題經費的開支范圍和數量，以及審批手續和和使用標準，進一步加強高校科研經費的管理。用制度和法律、法規作依據，最大可能地減少和避免不合法、不合規、不合理的支出再次發生，從而保證經費活動健康運行和研究項目的資金保證。4. 在高校科研經費審計過中，不僅做好科技、審計、財務三部門的統籌合理部署，作為審計部門，還要堅守獨立檢查控制，在確保科研項目結題的同時也結賬。杜絕課題結題經費未結等不良現象。一旦有此情況出現，也要把剩余資金應用到課題的后續再深研究和論文著作的發表中。要求審計部門密切配合財務部門和科研部門，嚴把科研經費審核關。科研部門從開始到結束都要抽出專人、專職、專崗負責記錄科研項目的經濟交易和檢查項目事項的來龍去脈，審計部門也要對與該項目業務相關的內部控制程序的執行情況進行嚴格審核調查，做好科研項目結題的同時也結算資金運用情況的賬目，做到課題與賬目兩清。總之，高校各職能部門進行科研經費