1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第七章第七章)第第 七章七章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)教學(xué)要求教學(xué)要求1掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法2掌握固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理3掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理4掌握固定資產(chǎn)改擴(kuò)建和固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)改擴(kuò)建和固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理5掌握固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理6熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特征熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特征7熟悉盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理熟悉盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處

2、理8了解固定資產(chǎn)的有關(guān)分類方法了解固定資產(chǎn)的有關(guān)分類方法9了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素10了解固定資產(chǎn)清查的方法了解固定資產(chǎn)清查的方法 第七章第七章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容后續(xù)支出后續(xù)支出分類與計(jì)價(jià)分類與計(jì)價(jià)取取 得得折舊折舊減減 少少期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)一、分類與一、分類與計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) （一）確認(rèn)（一）確認(rèn)（二）分類（二）分類（三）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（三）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（四）價(jià)值構(gòu)成（四）價(jià)值構(gòu)成 1 1、什么是固定資產(chǎn)、什么是固定資產(chǎn) 2 2、確認(rèn)固定資產(chǎn)的、確認(rèn)固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)特征及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 使用年限：一年以上使用年限：一年以上 價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用

3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用未作規(guī)定未作規(guī)定 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用單位價(jià)值：?jiǎn)挝粌r(jià)值：2000元以上元以上 同時(shí)符合以上兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)符合以上兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 否則否則就是低值易耗品就是低值易耗品 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一、固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 1、按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用2、按使用情況分：使用中、未使用和不需用3、按所有權(quán)分：自有和租入4、綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地和融資租入三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 1、按歷史成本計(jì)價(jià)、按歷史成本計(jì)價(jià)

4、（1） 歷史成本歷史成本亦稱實(shí)際成本或原始價(jià)值，亦稱實(shí)際成本或原始價(jià)值，指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 （2） 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均采用歷史成本均采用歷史成本 2、按凈值計(jì)價(jià)、按凈值計(jì)價(jià) （1） 凈值凈值又稱折余價(jià)值，即固定資產(chǎn)原又稱折余價(jià)值，即固定資產(chǎn)原始價(jià)值始價(jià)值與已計(jì)提折舊之差。與已計(jì)提折舊之差。 （2）適用范圍）適用范圍計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)定資產(chǎn)的溢余或短缺等。的溢余或短缺等。 （二）固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 即固定

5、資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容即固定資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容 （取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道）（取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道） 1、購(gòu)置的固定資產(chǎn)、購(gòu)置的固定資產(chǎn) （1）購(gòu)入不需要安裝購(gòu)入不需要安裝按實(shí)際支付的買價(jià)按實(shí)際支付的買價(jià)+支付的場(chǎng)地整理費(fèi)支付的場(chǎng)地整理費(fèi)+包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+稅稅金（金（含增值稅含增值稅）+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為。 （2）購(gòu)入需要購(gòu)入需要安裝安裝（1）+安裝費(fèi)。安裝費(fèi)。2、自行建造、自行建造建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。3、投資者投入的、投資者投入的投資各方確認(rèn)的價(jià)值投資各

6、方確認(rèn)的價(jià)值（二）固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 4、改建、擴(kuò)建、改建、擴(kuò)建原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值改、擴(kuò)建支出改、擴(kuò)建變價(jià)收入；5、接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)分情況確定： （1）提供了有關(guān)憑證（新）標(biāo)明的金額+支付的相關(guān)稅費(fèi) （2）沒有提供有關(guān)憑證（新） 存在活躍市場(chǎng)按同類或類似其市價(jià)估計(jì)金額+相關(guān)稅費(fèi) 不存在活躍市場(chǎng)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值6、盤盈固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)重置價(jià)值小小 結(jié)結(jié) 有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)需把握的要點(diǎn)有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)需把握的要點(diǎn) 1.從理論上講，凡是購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2.固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成也不同。

7、3.如果取得舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按凈值反映，不反映折舊。 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得核算固定資產(chǎn)的取得核算（二）接受投資（二）接受投資（四）（四） 自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)（三）接受捐贈(zèng)（三）接受捐贈(zèng)（一）購(gòu)置固定資產(chǎn)（一）購(gòu)置固定資產(chǎn) 一、購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算一、購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 【案例【案例1】 A公司購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一公司購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為臺(tái)，價(jià)值為200 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)整個(gè)交易過計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)

8、。程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 234 000 貸：銀行存款 234 000【案例【案例2】 A公司購(gòu)買一條需要安裝的生產(chǎn)公司購(gòu)買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)值流水線，價(jià)值50萬元，增值稅萬元，增值稅8.5萬元萬元,另發(fā)生另發(fā)生0.7萬元的運(yùn)雜費(fèi)萬元的運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬元萬元,耗用人工費(fèi)耗用人工費(fèi)2萬萬元。元。 （二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程借：在

9、建工程 59.2 貸：銀行存款貸：銀行存款 59.2 借：在建工程借：在建工程 1.17 貸：原材料貸：原材料 1 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增增(進(jìn)轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)) 0.17 借：在建工程借：在建工程 2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 62.37 貸：在建工程貸：在建工程 62.37二、自行建造固定資產(chǎn)的核算二、自行建造固定資產(chǎn)的核算（一）自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定按建造過程中發(fā)生的全部支出確定其價(jià)值,應(yīng)注意：1、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。2、在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)

10、批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如果全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。3、所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。1基本賬戶： 工程物資、在建工程2賬務(wù)處理（1）購(gòu)入各種工程物資（2）預(yù)付大型設(shè)備款時(shí)、收到設(shè)備并補(bǔ)付不足款項(xiàng)（3）領(lǐng)用工程材料物資 A、 領(lǐng)用購(gòu)入的物資 B、 領(lǐng)用本企業(yè)的原材料 C、 領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品（4） 結(jié)轉(zhuǎn)基建工程應(yīng)承擔(dān)的工資（5） 結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)輔助生產(chǎn)部門提供服務(wù)的成本（一）自營(yíng)工程的核算（一）自營(yíng)工程的核算（6） 基建工程發(fā)生的各種費(fèi)用、稅金（7） 由于自然災(zāi)害

11、等原因造成的工程損失（8） 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤虧、報(bào)廢及毀損（9） 基建工程試車的費(fèi)用及收入（10） 工程完工后，退回多余的物資（11） 基建工程交付使用時(shí)（二）發(fā)包工程的核算三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算【案例【案例3】甲公司收到乙公司投入舊的固定資】甲公司收到乙公司投入舊的固定資產(chǎn)一臺(tái)，該固定資產(chǎn)原始價(jià)值為為產(chǎn)一臺(tái)，該固定資產(chǎn)原始價(jià)值為為10萬元萬元,已提折舊已提折舊2萬元萬元,雙方作價(jià)雙方作價(jià)9萬元，不需要安萬元，不需要安裝裝,且未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。則會(huì)計(jì)分錄且未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。則會(huì)計(jì)分錄： 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 90000 貸貸: 實(shí)收資本實(shí)收資本

12、90000 四、租入固定資產(chǎn)的核算 l 融資租入融資租入1、租賃分類及劃分標(biāo)準(zhǔn)、租賃分類及劃分標(biāo)準(zhǔn)2、經(jīng)營(yíng)租賃、經(jīng)營(yíng)租賃3、融資租賃、融資租賃l 1、租賃分類及劃分標(biāo)準(zhǔn)、租賃分類及劃分標(biāo)準(zhǔn)（1）可分為）可分為:經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃（2）劃分融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)）劃分融資租賃的標(biāo)準(zhǔn) 租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人 租賃期滿，承租人支付的優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)遠(yuǎn)低于（即5%）租賃期滿日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（即資產(chǎn)余值） 時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：租賃期占尚可使用年限的絕大部分（即75%，如6/8=75%）。 價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 符合以上一項(xiàng)或幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的融資租賃

13、否則就是經(jīng)營(yíng)租賃l 2、經(jīng)營(yíng)租賃、經(jīng)營(yíng)租賃承租人無需也不應(yīng)作為其資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，也不計(jì)提折舊【案例【案例6 】 A企業(yè)由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)需要，企業(yè)由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)需要，每年每年9-12月份的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)季節(jié)，需租入貨運(yùn)汽月份的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)季節(jié)，需租入貨運(yùn)汽車以滿足進(jìn)貨之需，假設(shè)車以滿足進(jìn)貨之需，假設(shè)9月租入汽車月租入汽車10輛，租期輛，租期為為4個(gè)月，每月租金個(gè)月，每月租金2.5 萬元，共萬元，共10萬元，租金于萬元，租金于開始時(shí)一次性付清。開始時(shí)一次性付清。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下 (1)預(yù)付租金： 借：待攤費(fèi)用 10 貸：銀行存款 10 (2)分四期攤銷： 借：制造費(fèi)用 2.5 貸：待攤費(fèi)

14、用2.5 【案例【案例4】A公司接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值公司接受外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值30000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1000元，則企業(yè)入賬時(shí)元，則企業(yè)入賬時(shí)： 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 31000 貸貸:資本公積資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 20100 遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債（3000033%） 9900 銀行存款銀行存款 1000注意：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，不在賬面反映折舊，注意：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，不在賬面反映折舊，而是按凈值反映。而是按凈值反映。五、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算一、折舊的性質(zhì)：一、折舊的性質(zhì)：固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用。二、影

15、響固定資產(chǎn)折舊的因素二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 ：預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、原值三、固定資產(chǎn)折舊的范圍三、固定資產(chǎn)折舊的范圍所有的固定資產(chǎn)所有的固定資產(chǎn) 1、具體范圍包括：、具體范圍包括： 房屋和建筑物；房屋和建筑物； 機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運(yùn)輸工具；機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運(yùn)輸工具； 季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備； 融資租入；融資租入； 經(jīng)營(yíng)式租出的固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)式租出的固定資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 2、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使

16、用的固定資產(chǎn)； 未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)； 國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)(如土地等)。 折舊時(shí)間折舊時(shí)間 一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但注意一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但注意： 1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提折舊； 2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提； 3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。 特別注意特別注意它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣

17、除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。備累計(jì)金額。 （1）直線法：直線法： 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 （2）加速折舊法：加速折舊法：雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法等年數(shù)總和法等 四、計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法 平均年限法平均年限法 (Straight-line method)（1）定義）定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整資產(chǎn)整 個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，也稱直線法。法，也稱直線法。（2）計(jì)算公式）計(jì)算公式 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率 12 年折舊率年折舊率

18、=(1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（3）種類）種類 個(gè)別折舊率個(gè)別折舊率 分類折舊率分類折舊率 綜合折舊綜合折舊率率 （4） 案例【案例【案例8】 A企業(yè)企業(yè)1998年年12月月25日投入日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值價(jià)值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)年，預(yù)計(jì)凈殘值率為計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊，按直線法計(jì)提折舊 由于技術(shù)因素的原因，于由于技術(shù)因素的原因，于2000年年1月月1日將該設(shè)備的折舊年限日將該設(shè)備的折舊年限改為改為3年年，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值0.5萬元，所得稅率為萬元，所得稅率為33%。

19、 (1) 1999年 年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額=1019%=1.9萬元 借：制造費(fèi)用 1.9 貸：累計(jì)折舊 1.9 (2) 2000年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理： (101.90.5) (31)=3.8萬元 借：制造費(fèi)用 3.8 貸：累計(jì)折舊 3.8 此為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，它使2000年度凈利潤(rùn)減少12 730元【(3.81.9) (133%)】，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法DDB （1）定義是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值 為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。 （2）特點(diǎn) 折舊基數(shù)期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值

20、 折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限 為簡(jiǎn)化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值（3）案例【案例【案例9】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用年限為年限為5年，預(yù)計(jì)爭(zhēng)值為年，預(yù)計(jì)爭(zhēng)值為2 000元。按雙倍余額遞減法元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。計(jì)算折舊。 年折舊率=2/5100%=40%年年限限折舊基數(shù)折舊基數(shù)折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值期末折余價(jià)值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(1

21、08002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000 年數(shù)總和法年數(shù)總和法SYD （1）定義）定義是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作折是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作折舊基數(shù)，以一個(gè)舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計(jì)作折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。算各期折舊額的方法。 （2）特點(diǎn)）特點(diǎn) 折舊基數(shù)折舊基數(shù)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值(暫不考暫不考慮減值準(zhǔn)備慮減值準(zhǔn)備) ，即應(yīng)計(jì)折舊額，即應(yīng)計(jì)折舊額 折舊率折舊率遞減的分?jǐn)?shù)，分子是從遞減的分?jǐn)?shù)，分子是從N-1，分，分母是從母是從12-N，N是預(yù)計(jì)使用年限是預(yù)計(jì)使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限

22、是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含含當(dāng)年當(dāng)年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母。使用年限的總和作為分母。（3）案例 【案例【案例10】仍用案例】仍用案例9，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算 應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額=原值預(yù)計(jì)凈殘值原值預(yù)計(jì)凈殘值=50 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=12345 年限年限應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額尚可用年限尚可用年限折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額 折余價(jià)值折余價(jià)值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 2

23、00348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000l五、提取折舊的賬務(wù)處理五、提取折舊的賬務(wù)處理l借：管理費(fèi)用(行政管理部門)l制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間）l 銷售費(fèi)用（銷售部門）l 在建工程（工程使用）l其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性租出）l 研發(fā)支出（研發(fā)使用）l貸：累計(jì)折舊第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的改、擴(kuò)建和修理固定資產(chǎn)的改、擴(kuò)建和修理一、固定資產(chǎn)改良一、固定資產(chǎn)改良計(jì)入在建工程計(jì)入在建工程 1、定義、定義又稱為改擴(kuò)建又稱為改擴(kuò)建，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改、擴(kuò)建，使其質(zhì)量或功能得以改

24、進(jìn)。 2、確認(rèn)、確認(rèn)凡符合以下條件之一者：凡符合以下條件之一者： 使用延長(zhǎng)；生產(chǎn)能力提高； 產(chǎn)品質(zhì)量提高；生產(chǎn)成本降低； 產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化； 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件改善。 3、案例、案例【案例【案例11】 2000年年8月，月，M企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值300萬元，已萬元，已提折舊提折舊80萬元；萬元；M企業(yè)將此改良工程承包給一建企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入5萬元，款存萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改銀行；工程完工后

25、通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款良工程承包款4 03萬元。萬元。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： A 借：在建工程借：在建工程 220 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 80 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)在用在用 300 B、 借：銀行存款借：銀行存款 5 貸：在建工程貸：在建工程 5 C、 借：在建工程借：在建工程 4 03 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 03 改良工程凈支出改良工程凈支出=220+4035=618萬元萬元 D 、 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)在用在用 618 貸：在建工程貸：在建工程 618 二、固定資產(chǎn)維修二、固定資產(chǎn)維修 1、后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過、后續(xù)支出如果不可能使流

26、入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)（原先的估計(jì)（ 即通常所說的維修費(fèi)）即通常所說的維修費(fèi)）應(yīng)在發(fā)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，即：即： 發(fā)生了維修費(fèi)（大修和日常修理）發(fā)生了維修費(fèi)（大修和日常修理）在發(fā)生在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等，時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等，不再通過待攤不再通過待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新，這是新準(zhǔn)則的準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化一個(gè)重大變化。 2、如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的、如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)（即通常所說的改良支出）估計(jì)（即通常所說的改良支出） 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（這一點(diǎn)與原制度

27、應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（這一點(diǎn)與原制度相同），但增相同），但增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額回金額（超過部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)（超過部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)與原與原制度不同制度不同）。）。第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的情型一、固定資產(chǎn)處置的情型 （四）報(bào)廢、出售或毀損（四）報(bào)廢、出售或毀損（一）投資轉(zhuǎn)出（一）投資轉(zhuǎn)出（二）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出（二）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出（三）（三）及無償調(diào)出及無償調(diào)出注意幾注意幾點(diǎn)點(diǎn) 1、必須通過、必須通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”清查盤點(diǎn)除清查盤點(diǎn)除外外 2、清理凈損益、清理凈損益計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”

28、或或“營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出業(yè)外支出” 3、步驟、步驟（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的）應(yīng)交稅金（3）出售收入和殘料處理（4）保險(xiǎn)賠償處理（5）清理凈損益的處理 【案例【案例12】 A 公司一公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床使用期臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床使用期滿，進(jìn)行報(bào)廢處理。滿，進(jìn)行報(bào)廢處理。其賬面原價(jià)其賬面原價(jià)79 000元，已提折舊元，已提折舊70 000元；已提減值準(zhǔn)元；已提減值準(zhǔn)備備6 000元清理過程元清理過程中用現(xiàn)金中用現(xiàn)金100元支付元支付清理費(fèi)用，回收殘料清理費(fèi)用，回收殘料價(jià)值價(jià)值2 000元，暫入元，暫入材料庫(kù)。材料庫(kù)。 會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)處理為：（a）借：）借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理

29、 3 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 70 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 000 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 79 000（b）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100（c）借：原材料）借：原材料 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 000（d）借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出清理損失清理損失1 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 100報(bào)廢、出售或毀損報(bào)廢、出售或毀損報(bào)廢、出售或毀損報(bào)廢、出售或毀損【案例13】 A公司出售一幢閑置廠房.該房屋賬面原始價(jià)值20萬元，已提折舊11萬元；取得出售價(jià)款11萬元；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.55萬元。

30、該廠房已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元。 會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)處理為：（a）借：）借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 110 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000（b）借：銀行存款）借：銀行存款 110 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 110 000（c）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 5 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 5 500（d）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 24 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 24 500 投資轉(zhuǎn)出投資轉(zhuǎn)出 1、注意幾點(diǎn)、注意幾點(diǎn) 投資成本的確定投資成本的確定按轉(zhuǎn)出固

31、定資產(chǎn)按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬。的賬面價(jià)值入賬。 2、案例、案例 投資轉(zhuǎn)出投資轉(zhuǎn)出【案例【案例14】 A公司公司將一臺(tái)賬面原值為將一臺(tái)賬面原值為70 000元，已提折元，已提折舊舊20 000元的設(shè)備元的設(shè)備對(duì)外投資，該項(xiàng)固對(duì)外投資，該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提取減值定資產(chǎn)已提取減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備5 000元。要元。要求做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。求做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 70 000注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資按投資轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及

32、相關(guān)稅轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)入賬入賬捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出 1、注意幾點(diǎn)、注意幾點(diǎn) （1）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出其損失由其損失由“營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出”列支，利潤(rùn)減少了，表明其行為應(yīng)由列支，利潤(rùn)減少了，表明其行為應(yīng)由經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)；經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)； （2）無償調(diào)出無償調(diào)出 其損失其損失沖減沖減“資本公積資本公積”，凈資產(chǎn)減，凈資產(chǎn)減少了，不通過利潤(rùn)表，表明這是投資者行少了，不通過利潤(rùn)表，表明這是投資者行為。這樣處理有利于合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)為。這樣處理有利于合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。營(yíng)業(yè)績(jī)。捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無償捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出調(diào)出（3）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累

33、計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 / 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出/ 資本公積資本公積 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2、案例捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出【案例【案例15】 A公司將公司將一臺(tái)賬面原始價(jià)值一臺(tái)賬面原始價(jià)值為為45 000元、已提元、已提折舊為折舊為15 000元的元的設(shè)備捐贈(zèng)給本企業(yè)設(shè)備捐贈(zèng)給本企業(yè)的某一協(xié)作單位，的某一協(xié)作單位，捐出時(shí)用現(xiàn)金支付捐出時(shí)用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)200元，該元，該設(shè)備已提減值準(zhǔn)備設(shè)備已提減值準(zhǔn)備500元。元。 賬

34、務(wù)處理：賬務(wù)處理：（a）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 29 500 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 15 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 45 000（b）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：貸： 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 200 （c）借：營(yíng)業(yè)外支出）借：營(yíng)業(yè)外支出 29 700 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 29 700第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià) 一、固定資產(chǎn)期末價(jià)值的確定一、固定資產(chǎn)期末價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額可收回金額

35、資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。高者。銷售凈價(jià)為銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)后的余額。銷售凈價(jià)為銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)后的余額。固定資產(chǎn)減值情形：固定資產(chǎn)減值情形：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，）

36、企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響（3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低大幅度降低（4）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或

37、重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； （6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與賬務(wù)處理二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與賬務(wù)處理l 如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資

38、產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失不得轉(zhuǎn)回。前期間已計(jì)提的減值損失不得轉(zhuǎn)回。習(xí)題答案習(xí)題答案一、單項(xiàng)選擇題l 1、B 2、B 3、B 4、C 5、C 6、D 7、D 8、C 9、C 10、C 11、Bl 12、B 13、B 14、C 15、A二、多項(xiàng)選擇題1、ABC 2、ABCD 3、ABC 4、ABC 5、BC 6、BD 7、AC 8、AB 9、ABCD 10、AB

39、C 11、ABCD 12、ABCD 13、ABCD 14、ABC 15、ABC 三、判斷題1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 l四、計(jì)算及賬務(wù)處理題1、設(shè)備交付使用時(shí)的入賬價(jià)值為：80000+13600+2860+2000+340+3200=102000（元）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：在建工程 96 460 貸：銀行存款 96 460（2）領(lǐng)用的原材料時(shí)：借：在建工程 2 340 貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 340（3）支付安裝人員工資時(shí)：借：在建工程 3 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 200（4）

40、設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 102 000 貸：在建工程 102 000l 年限平均法計(jì)提折舊：l 每年折舊額=（102000-2000）5=20000（元）l 雙倍余額遞減法計(jì)提折舊：l 第一年折舊額=1020002/5=40800（元）l 第二年折舊額=（102000-40800）2/5=24480（元）l 第三年折舊額=（102000-40800-24480）2/5=14688（元）l 第四、五年折舊額=（102000-40800-24480-14688-2000）2=10016（元）l 年數(shù)總和法計(jì)提折舊：l 第一年折舊額=（102000-2000）5/15=33333.33

41、（元）l 第二年折舊額=（102000-2000）4/15=26666.67（元）l 第三年折舊額=（102000-2000）3/15=20000（元）l 第四年折舊額=（102000-2000）2/15=13333.33（元）l 第五年折舊額=（102000-2000）2/15=6666.67（元）l 2、（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：l 借：工程物資 351 000 l 貸：銀行存款 351 000l （2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：l 借：在建工程 351 000 l 貸：工程物資 351 000l （3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)：l 借：在建工程 23 400l 貸：原材料 20 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400l（4）分配工程建設(shè)人員工資時(shí)：l借：在建工程廠房 80 000l 貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000l（5）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：l借：在建工程 10 000 l 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間 10 000l（6）工程完工交付使用時(shí)：l借：固定資產(chǎn) 464 400 l 貸：在建工程 464 400l 3、（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：l 借：固定資產(chǎn)清理 100 000 l 累計(jì)折舊 800 000 l 貸：固定資產(chǎn) 900 000l