1、    淺談會計政策及其選擇    盧錢紅摘 要 本文從會計政策的基本含義出發,同時引出了會計政策選擇的概念,介紹了我國會計政策及其選擇的主要內容。通過分析指明了會計政策及其選擇存在的客觀必然性。接下來提出我國會計政策及其選擇存在的問題,并分析了問題存在的原因。最后提出了會計政策選擇的一些具體規范。關鍵詞 會計政策 會計政策選擇 原則:f234.2:a一、引言由于經濟業務的紛繁復雜,使會計工作自始至終都要進行分析和選擇。但實質掌握會計政策選擇權和實際操作人員都有各自的目的和利益趨向,這必然會導致會計政策的選擇朝著有利于他們的方向進行,因此會計政策選擇會影

2、響企業會計信息的質量,從而影響投資者的決策,最終將會影響社會資源的優化配置。二、會計政策及其選擇研究的內容(一)會計政策的概念。按照國際會計準則委員會的定義,會計政策是指企業編報財務報表時所采用的具體原則,基礎、慣例、規則和實務。我國2006年制定的企業會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正是這樣定義會計政策的,指企業在會計確認,計量和報告中所采用的原則、基礎、和會計處理方法。從定義中也可以看出,我國會計政策中包含的內容較全面,叫法也和國際會計準則趨同。這說明我國會計準則越來越規范化,國際化。(二)會計政策選擇的概念。會計政策選擇,是指企業管理層為達到其特定經營管理目的,在會計準則

3、允許的范圍內,對特定的會計原則、基礎和會計處理方法進行選擇的過程。由此定義知,會計政策的選擇主體是企業管理層,由于經營管理者管理企業一切生產經營,所有者更多的是監督經營者的行為,所以會計政策選擇的任務和權利也就由經營管理者所承擔和享有,這也將導致會計政策的最終利益偏向于經營者。三、我國企業會計政策及其選擇存在問題的原因由于相關的會計法規體系不規范,經營管理人員和會計人員對會計政策及其選擇的錯誤認識等一些原因,導致我國企業會計政策及其選擇存在一些問題,存在以下可能的原因:(一)相關法律方面。會計法規體系不夠完善。筆者認為,由于我國類似于財務會計概念框架還未完全形成,這使得我國會計準則及其它相關的

4、法規的制定沒有完善的理論體系來指導,而且制定相關的法規體系要有一批具有很強專業理論知識和會計實務經驗豐富的專業人員,制定出前后邏輯一致的會計法律法規體系,這些都需相當長的時間,這些原因是導致會計法律法規體系不完善的主要原因,致使會計政策及其選擇隨意性較大。(二)企業高層領導方面。企業高層領導有可能對財務專業知識不夠深入,存在一些錯誤意識,他們沒有認識到會計政策的重要性,因而造成對會計政策及其選擇意識還不夠強,才致使企業選擇的會計政策缺乏統一性。其次,作為高層領導,物質利益對其誘惑性很大,這造成他們在會計政策選擇上會有個人利益趨向。最后,高層領導不把企業發展的長遠目標作為自己的工作目標,有可能沒

5、有做好規劃,這樣很可能碰到什么問題先盡可能解決再說,而不考慮后果,這樣就出現了為了上市、配股等一些短期目標而操縱利潤,增大企業的經營風險。(三)會計人員方面。會計人員作為會計的實際操作者,如果專業理論知識不強,很難選擇出整體優化的會計政策。由現實可知,我國會計工作人員的專業理論知識確實不夠。由因此就不能通過綜合推理分析和企業自身的實際情況來選擇會計政策,而只能憑借多年的經驗來選擇會計政策,而企業的經濟環境是在不斷變化的,這樣選擇的會計政策很可能不能正確反映企業的真實情況。其次,會計人員的職業道德水平還不夠高,容易受高層領導的影響,自主意識很差,不能以提供高質量的會計信息作為自己的工作目標。最后

6、,雖然企業會計準則規定,提供財務報告要以有助于使用者決策為目標,但由于受以前思想的影響,有的會計人員還在以突出國家宏觀管理為目標,所以可以看出,對會計人員的在職培訓還不夠,使他們的意識還沒有轉變過來。(四)企業內部會計政策選擇制度方面。由于大部分大企業在會計政策選擇方面是財務各部門相互分離,而且在確認、記錄、計量和報告各個環節都進行會計政策選擇。到目前為止,對會計政策選擇沒有一個統一的指導思想和合理的選擇程序,也缺乏一個評判優劣的體系;另一方面,高層領導把會計政策選擇權下放到會計人員,而不同會計人員對會計有不同的觀點。從這兩方面來講,這將導致會計政策是一個個拼湊出來的,無法形成一個系統,這就導

7、致了會計政策整體不協調而相互沖突,將減弱會計政策應有的功能。(五) 監督方面。對于我國會計政策及其選擇,許多部門的監督都是沒有很好的發揮其應有的作用。(1)財政部門的監管。財政部門具有對會計信息監管的職能,但由于財政部門執法力度不夠,導致沒能很好的履行監督職能。(2)企業質量考評體系。單一的質量考核指標很容易導致企業扭曲該指標的本來目的,最終歪曲會計信息。(3)注冊會計師的社會審計監督,由最近發生的一些有關注冊會計師的違規案例可知,注冊會計師的獨立審計監督存在很大問題,是由于注冊會計師不夠獨立,上有國家相關機關,下有審計客戶關系及經濟利益的誘惑,導致在審計過程中不能很好地保持客觀、公正、獨立的

8、審計原則。(4)企業內部監督。由于在現代企業制度下,各利益相關方很難形成相互合作,相互制衡的機制,不能通過企業內部約束機制來監督同層領導人員和財務人員的行為。四、完善我國企業會計政策選擇的規范上文分析了我國會計政策及其選擇中存在問題的原因,下文將進一步討論規范我國會計政策選擇行為,以向信息使用者提供較高質量的會計信息。首先,盡快制定我國的財務會計概念框架,規定一個合理的準則制定程序,完善會計準則,讓企業及其它相關利益方積極參與到準則的制定過程中來,從這兩方面可以進一步完善和充實會計準則的內容。其次,完善會計法、公司法、證券法等相關法律,特別是對企業業績的考核指標,要規定一個相互制衡的質量考核體

9、系,使各指標間相互制約;同時還應加大處罰力度,提高企業的違法成本,使以身試法者付出沉重代價。再次,對高層領導要讓他們充分認識到會計政策選擇的重要性及選擇危害公司長遠利益會計政策的行為對自身也有不利,這里應該引入對管理層與企業相應的長期激勵機制,這一問題將會很好的得到解決;同時還應加強對他們的監督,讓他們的行為得到大大的改善。對財務人員,則應端正他們對會計政策選擇的態度,應以提供高質量會計信息為目標;通過提高進入會計行業的門檻,加強職業道德培訓和后續教育來全面提高會計隊伍的綜合素質。最后,讓企業職工積極參與到企業內部監督,同時進一步分散我國國有股份,讓股東也積極參與對企業的管理層的監督,從而強化

10、內部監督;財政部門應加大執法力度,注冊會計師通過改變收費機制增強其獨立審計的監督作用。通過內外部的監督,可以很好的規范會計政策選擇行為,從而提高會計信息的質量。以上是從總的方面根據前面提出的會計政策及其選擇存在的問題來提出的具體規范,下面通過論述會計政策中一個重要政策計量基礎的選擇,進一步深化已提出的相關規范措施,也可展現會計政策選擇的具體運用。計量基礎包括五種計量屬性,但最常用的是歷史成本和公允價值基礎。針對此,列舉兩種方法選擇較有代表性的例子。作為長期資產的代表固定資產,在對其進行初始計量時,因為對它的持有是長期的,對市場價格的變動可以不予考慮,根據歷史成本的特點及相關準則規定,此時應該采

11、用歷史成本。另一個例子,就是對金融資產(此處所講的金融資產主要是:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,持有至到期投資,貸款和應收賬款,可供出售金融資產,下同)的會計計量基礎的選擇。對于金融資產的初始計量應采用公允價值基礎,而不應采用歷史成本,因為對金融資產特別是其中的衍生金融資產,由于利息率和匯率的頻繁波動,其價值不斷發生變化,現行價值與初始確認數常常相差極大,其它的金融資產也有相類似價值極不穩定的特點,顯然采用傳統的歷史成本原則顯然是不能夠較準確地反映企業的真實財務信息。而對于后續計量,企業首先應當正確劃分各種金融資產的類型,對中間兩種后續計量采用攤余成本計量;以公允價值計量且其變

12、動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產應當在后續計量采用公允價值基礎,因為它們或持有的目的是短期內出售、回購,或是由于市場沒有報價等于原因,采用歷史成本不能做到真實公允,而采用公允價值可以很好的解決這一難題。雖然對金融資產進行的會計計量基礎的選擇采用公允價值能更好的反映企業的財務信息,有利于為投資者提供正確地導向。但其中也提到了運用公允價值也可能會存在一些問題,公允價值的特點不像歷史成本那樣,有憑據可以查證,它畢竟帶有很大的估計性,特別對于我國尚屬新興市場經濟國家,對公允價值許多規范還不夠完善,對其操作技術還不夠成熟,很容易造成人為操縱利潤現象。這也是我國適度、謹慎采用公允價值的原因。對此

13、應加快完善公允價值有關的準則,法律法規,同時對公允價值容易出現問題的地方加強監督,加大違法處罰力度,全面規范對公允價值計量基礎選擇,從而提供高質量財務信息,也可進一步完善我國資本市場。五、小結以上通過對前章提出的問題,提出了一個相應解決規范,接下來是針對重要會計政策計量基礎的選擇提出具體的選擇程序和相應的規范,雖然只針對其中的一種政策提出具體措施,但作為兩個很有代表性的例子,無疑對其他會計政策的選擇有很強的借鑒意義。所以應用以上方法,可以進一步提高會計信息質量。(作者單位:南昌大學會計學專業, 研究方向:財務管理)參考文獻:1田紅.論會計政策及其選擇.經濟師,2004年第11期.2中國注冊會計師協會.會計.中國財政經濟出版社,2007年4月.3葛家澍,杜興強