1、    新稅改背景下建筑企業(yè)增值稅管理風險探討    蘇海梅摘 要 近年來，我國稅制結(jié)構(gòu)是改革的重要內(nèi)容，在全面落實營改增改革政策后，增值稅稅率再一次進行了改革，2019年4月1日起正式開始執(zhí)行增值稅新稅率。該稅率降低政策主要是為了落實增值稅改革，制造業(yè)等行業(yè)的稅率降低為13%，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)的稅率降低為9%，通過對多個行業(yè)的稅收抵扣后確保降低部分行業(yè)的稅負。新的稅率改革對建筑企業(yè)的增值稅管理產(chǎn)生一定的影響，尤其是需要深入防范增值稅管理風險，才能為建筑企業(yè)合理運用新稅改政策提供保障。關鍵詞 新稅改 建筑企業(yè) 增值稅管理風險一、新稅改背景下建筑企業(yè)增值

2、稅管理風險建筑企業(yè)的增值稅風險是多樣化的，主要體現(xiàn)在兩個方面。首先是企業(yè)沒有遵守相關稅收法律法規(guī)，通過違法手段來達到降低企業(yè)繳納稅額的目的，最終造成企業(yè)稅收違法風險，一旦發(fā)生將會直接影響企業(yè)的正常運營;其次是企業(yè)沒有深入了解稅收法律法規(guī)，導致建筑企業(yè)多繳納稅款，占用企業(yè)大量現(xiàn)金流。本文將從以下幾個方面分析新稅改背景下建筑企業(yè)的增值稅管理風險。（一）建筑企業(yè)領導層稅收籌劃理念十分薄弱新稅改后對建筑企業(yè)領導層納稅籌劃理念有更高的要求，但是許多建筑企業(yè)在之前并沒有相應的稅收籌劃體系，同時稅收主要是由企業(yè)財務部門獨立核算與管理的，缺乏整個建筑企業(yè)部門的協(xié)調(diào)配合，更不要說設置稅收籌劃專業(yè)部門。新稅改背景

3、下，建筑企業(yè)管理層稅收籌劃理念缺乏改變，簡單地認為新稅改主要就是稅率降低、對建筑企業(yè)實際稅負并沒有太大的調(diào)整。（二）合同簽訂環(huán)節(jié)帶來的風險建筑企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)鏈中的核心企業(yè)，上下游企業(yè)煩冗復雜，因此所簽訂的合同也十分復雜，對于建筑企業(yè)來說，需要開展嚴格的合同管理才有利于企業(yè)增值稅風險管理工作的落實。尤其是合同簽訂的內(nèi)容直接影響計稅方式的選擇，不同的計稅方式會形成不同額度的增值稅稅額，而且會直接反饋到企業(yè)稅負中。部分大型的建筑企業(yè)在承擔某些建設項目時，不僅提供建筑服務，還會銷售部分建筑材料，需要明確地劃分此類供應商的業(yè)務，因為不同的行業(yè)所應用的增值稅稅率不同，所得出的增值稅稅額也會存在差異。針對一般

4、納稅人銷售貨物與建筑服務屬于兩種不同的經(jīng)營業(yè)務類型，所對應的增值稅稅率也是不同的。倘若在合同中對其沒有明確的約定，在會計上就不能做到有效的核算，從而給企業(yè)納稅籌劃帶來適用高稅率的風險，增加企業(yè)稅負。另外，因為建筑行業(yè)的特征，建筑合同的金額十分龐大，稅額自然較大，會給建筑企業(yè)帶來巨大的增值稅銷項稅，倘若建筑企業(yè)在簽訂采購合同、勞務合同或者租賃合同時只關心價格，沒有確認清楚供應商的納稅人身份，判斷其是否能夠開具相應的增值稅專用發(fā)票，或在合同中沒有明確的相應開具發(fā)票的規(guī)格，將會給建筑企業(yè)造成不能有效抵扣進項稅額的風險，從而增加企業(yè)稅負。（三）會計核算環(huán)節(jié)存在的風險新稅改背景下，建筑行業(yè)的稅率有所降低

5、。但是在會計核算過程中，增值稅稅收風險是不可避免的，尤其是在計稅方式的選擇上，會直接影響企業(yè)增值稅的稅收風險。針對不同類型的納稅人身份，需要運用不同的計稅方式。此外，某些特殊項目可以選擇一般計稅方式，也可以選擇簡易計稅方式，會計核算方法存在較大的自由選擇空間。建筑企業(yè)中一個工程項目不僅涵蓋建筑勞務，同時又涵蓋銷售材料，在會計核算時就需要將其明確區(qū)分，才能夠計算出不同的適用稅率。該項工作對于會計核算來說往往比較復雜，會給企業(yè)增加無法區(qū)分的風險。二、新稅改背景下建筑企業(yè)增值稅管理具體策略（一）有效評估納稅風險建筑企業(yè)增值稅風險的管理一定要從識別風險出發(fā)，相關人員要深入地分析企業(yè)的增值稅風險，確保增

6、值稅風險能夠被建筑企業(yè)識別，有利于從整體對企業(yè)的納稅風險進行全面的評估。可以從企業(yè)的內(nèi)部納稅風險以及外部納稅風險兩個方面進行。首先，對于建筑企業(yè)的內(nèi)部增值稅風險，需要從企業(yè)財務、稅收指標出發(fā)，對其進行趨勢性分析，有利于企業(yè)把握增值稅風險，同時加強對重點的增值稅風險的監(jiān)控，有針對性地制定相應的風險防范體系;其次是從企業(yè)外部出發(fā)分析企業(yè)增值稅風險，要對比分析建筑行業(yè)、競爭企業(yè)的增值稅風險管理，找出建筑企業(yè)自身的增值稅風險管理中存在的缺陷，尋找企業(yè)增值稅稅收風險存在的主要問題，如果存在失衡的問題，則需要積極與稅務部門溝通，深入地理解新稅改政策。（二）強化合同管理新稅改背景下，建筑企業(yè)的稅率降低，對合同管理的要求更加嚴格，尤其要注重合同管理的內(nèi)容，因為不同的供應商主體需要應用不同的計稅方式。另外，要明確合同中的定價方式，重點考核價格是否含增值稅，重點強調(diào)供應商的發(fā)票開具類型，有條件的盡可能選擇增值稅發(fā)票，能夠盡可能地降低企業(yè)的稅負。（三）規(guī)范發(fā)票管理在新稅改背景下，建筑企業(yè)要充分運用新的稅率來降低稅負，有效的環(huán)節(jié)就是通過增值稅發(fā)票來抵扣進項稅，有利于建筑企業(yè)降低企業(yè)成本。因此，發(fā)票管理是必須要強化的環(huán)節(jié)，在索要發(fā)票時必須關注供應商納稅人身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。（作者單位為蘭州市項目投資評審中心）參考文獻1 陳和平.建筑企業(yè)增值稅管理及核算探討j.西部財會，2018（01