1、目 錄（黑體二號屈中）（1.5倍行距，此處空一行）0引言11成本核算21.1成本核算的內容21. 2成本核算的意義21.3成本核算的原則21.4成木核算的程序32成本分析52. 1成本分析的方法52.2成本分析的主要內容 83成本控制113.1建立、憲善采購制度，做好采購成本控制的基礎工作 123. 2降低材料成木的方法和手段133. 3實行戰略成本管理來指導采購成本控制 134成本會計發展的趨勢及對策144. 1新制造壞境對成本會計的沖擊 144. 2管理理論與方法的創新對成本會計的影響 164. 3加強成木理論的研究，提高成木會計水平 19五，結論20致謝21參考文獻22目錄內容最少列出一

2、級和二級標題，一級：黑f 艸號，二級:宋體艸號，三級：楷體艸號。居左 頂格、單獨占行，每一級標題后標明起始頁碼。“摘要”及“ 口錄”無頁碼。摘要 （黑體二號居中）（此處空一行）成本會計作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程屮所能發揮的作用。由于現代成本 會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節。現代成本會計的主要職 能有：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成木會計的各個職能中，成木核算是最基木的職能，沒有成木核算就沒有成木會計。 成本會計的各個職能是相互聯系，互為條件的，并貫穿于金業生產經營活動的全過程，在全 過程屮發揮作用。現在的企業要

3、就是以最小的成本，創造最大的效益，如何進行成本控制以 降低企業成本就顯得尤為重要。本文僅以成本核算成本分析為線索，以尋求成本控制方法，并對當今成本發展進行探討， 希望可以就此對企業成木管理起到一定的指導意義。關鍵詞：成本；核算；分析；控制（黑體小四、左頂格、獨占行、分號間隔）abstractcost accounting is an operative and managerial active of an enterprise; it plays a key role in business operating. it contains every process of cost manag

4、ement due to the close relationship with company operating the major function for current cost process is about: cost forecast, cost decision, cost planning, cost control, cost calculation, cost analyses, cost assess.cost calculation is the basic one in all of the functions, we can say no calculatio

5、n no cost accountant. all functions is a whole process related to everywhere of an enterprise operating, nowadays all companies are trying best to make more profits by less cost. so it is extremely important on how to control costhere i would like to discuss about the cost control base on cost calcu

6、lation and analyses to the development of cost accounting. hope it will provide us some useful ideas about cost management. key words :cost calculation; analyses; cost contro0、引言 （章題序，黑體小二號、編號左頂格，編號后空一個字距）成本核算的概述：把一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用，按其性質和發 生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該吋期內生產經營費用發生總額和分別計算出 每種產品的實際成木和單位成木的管理活動

7、。其基木任務是止確、及時地核算產品實際 總成本和單位成本，提供正確的成本數據，為企業經營決策提供科學依據，并借以考核 成本計劃執行情況，綜合反映企業的生產經營管理水平。前言（或引言）獨占一頁或幾頁。正文宋休小四號、1.5倍行距。注釋按上標書寫，注文加注頁面下 端，正文與注文z間以0.75磅短線 分開，短線為頁面寬的三分之一，注 文為宋體五號單倍行距。1、成本核算 （章題序，黑體小二號）各級標題左頂格，章與章之間不 作接續，另起頁。1、1成本核算的內容（節題序，黑體小三號）、一1. 完整地歸集與核算成本計算對象所發生的各種耗費。2. 止確計算生產資料轉移價值和應計入木期成木的費用額。3. 科學地

8、確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證 齊種產品成本的準確及時。成本核算的實質是一種數據信息處理加工的轉換過程，即將口常己發生的各種資金 的耗費，按一定方法和程序，按照已經確定的成木核算對象或使用范圍進行費用的匯集 和分配的過程。止確、及時地進行成木核算，對于企業開展增產節約和實現高產、優質、 低消耗、多積累具有重要意義。1. 2成本核算的意義成木核算主要以會計核算為基礎，以貨幣為計算單位。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將金業在生產經營過程屮發生的各 種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與 否，宜接影響企業的成本預測

9、、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的 成木決策和經營決策的正確與否產生重大影響。成木核算過程，是對企業生產經營過程 中各種耗費如實反映的過程，也是為更好地實施成木管理進行成木信息反饋的過程，因 此，成本核算對企業成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著至關重要 的作用。做好計算成本工作，首先要建立健全原始記錄；建立并嚴格執行材料的計量、檢驗、 領發料、盤點、退庫等制度；建立健全原材料、燃料、動力、工吋等消耗定額；嚴格遵 守各項制度規定，并根據具體情況確定成木核算的組織方式。通過成本核算，可以檢查、監督和考核預算和成本計劃的執行情況，反映成本水平, 對成本控制的績效以及成

10、本管理水平進行檢查和測量，評價成本管理體系的有效性，研 究在何處可以降低成本，進行持續改進。1. 3成本核算的原則計算成本應遵循的原則。主耍包括：（1）合法性原則。指計入成本的費用都必須符合法律、法令、制度等的規定。不合規定的費用不能計入成本。（2）可靠性原則。包括真實性和可核實性。真實性就是所提供的成木信息與客觀 的經濟事項和一致，不應摻假，或人為地提高、降低成木。可核實性指成木核算資料按 一定的原則由不同的會計人 員加以核算，都能得到相同的結果。真實性和可核實性是 為了保證成本核算信息的正確可靠。（3）相關性原則。包括成本信息的有用性和及時性。有用性是指成本核算要為管 理當局提供有用的信息

11、，為成木管理、預測、決策服務。及吋性是強調信息取得的吋間 性。及時的信息反饋，可及時地采取措施，改進工作。耐這時的信息往往成為徒勞無用 的資料。（4）分期核算原則。企業為了取得一定期間所生產產品的成本，必須將川流不息 的生產活動按一定階段（如月、季、年）劃分為各個時期，分別計算各期產品的成本。 成本核算的分期，必須與會計年度的分月、分季、分年相一致，這樣可以便丁利潤的計 算。（5）權責發生制原則。應由本期成本負擔的費用，不論是否已經支付，都要計入 本期成本；不應由本期成本負擔的費用（即已計入以前各期的成本，或應由以后齊期成 本負擔的費用），雖然在本期支付，也不應主考試本期成本，以便正確提供各項

12、的成本 信息。（6）實際成木計價原則。生產所耗用的原材料、燃料、動力要按實際耗用數量的 實際單位成本計算、完工產品成本的計算要按實際發生的成本計算。雖然原材料、燃料、 產成品的賬戶可按計劃成本（或定額成本、標準成本）力口、減成本差異，以調整到實際 成本。（7）一致性原則。成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成木 資料有統一的口徑，前后連貫，互和可比。（8）重要性原則。對于成本有重大影響的項目應作為重點，力求精確。而對于那 些不太重要的瑣碎項口，則可以從簡處理。1. 4成本核算的程序生產費用發生開始，到算出完工產品總成本和單位成本為止的整個成本計算的步 驟。成本核算程序一般分為以下

13、幾個步驟：（1）生產費用支出的審核。對發生的各項生產費用支出，應根據國家、上級主管 部門和木企業的有關制度、規定進行嚴格審核，以便對不符合制度和規定的費用，以及 各種浪費，損失等加以制止或追究經濟責任。（2）確定成本計算對彖和成本項口，開設產品成本明細賬。企業的生產類型不同, 對成本管理的要求不同，成本計算對象和成本項冃也就有所不同，應根據企業生產類型 的特點和對成本管理的要求，確定成本計算對象和成本項目，并根據確定的成木計算對 象開設產品成木明細賬。（3）進行要索費用的分配。對發生的各項要索費用進行匯總，編制各種要索費用 分配表，按其用途分配計入有關的生產成本明細賬。對能確認某一成本計算對象

14、耗用的 直接計入費用，如直接材料、直接工資，應直接記入“生產成本-基本生產成本”賬戶及 其有關的產品成本明細賬；對于不能確認某一費用，則應按其發生的地噗或用途進行歸 集分配，分別記入“制造費用”生產戰木輔助生產成木”和“廢品損失”等綜合費用賬戶。（4）進行綜合費用的分配。對記入“制造費用”、“生產成本-輔助生產成本”和“廢品 損失”等賬戶的綜合費用，月終采用一定的分配方法進行分配，并記入“生產成本-基本 生產成本”以及有關的產品成本明細賬。（5）進行完工產品成本與在產品成木的劃分。通過要索費用和綜合費用的分配， 所發生的各項生產費用的分配，所發生的各項生產費用均已歸集在“生產成木基木生 產成本

15、”賬戶及有關的產品本明細賬屮。在沒有在產品的情況下，產品成本明細賬所歸 集的生產費用即為完工產品總成本；在有在產品的情況下，就需將產品成本明細賬所歸 集的生產費用按一定的劃分方法在完工產品和月末在產品之間進行劃分，從而計算出完 工產品成木和月末在產品成本。（6）計算產品的總成木和單位成木。在品種法、分批法下，產品成木明細賬中計 算出的完工產品成本即為產品的總成本；分步法下，則需根據各生產步驟成本明細賬進 行順序逐步結轉或平行匯總，才能計算出產品的總成本。以產品的總成本除以產品的數 量，就可以計算出產品的單位成本。成本分析是成本核算的繼續，是成本會計的重要組成部分。成本分析是企業利用成本核 算資

16、料以及其他有關資料，對企業成本費用水平及其構成情況進行分析研究，查明影響成本 費用升降的具體原因，尋找降低成本，節約費用的潛力和途徑的一項管理活動。本文以下對 成本分析的方法及其具體的運用進行簡單的介紹。2、成本分析21成本分析的方法具體方法是完成成木分析目標的重要手段。通常采用的成木分析具體方法有：比較分析 法、比率分析法、連環替代分析法等。（-）比較分析法比較分析法是把兩個經濟內容相同、時間或空間地點不同的經濟指標相減從而進行分析 的一種方法。比較分析法是常分析工作中最常用的一種方法。由于分析者的目的不同，對比的基數也有所不同。一般來說對比的基數有計劃數（預算 數）、定額數、以往年度同期實

17、際數，以及木企業歷史最好水平和國內國外同行業先進水平。比較分析法是一種絕對數的比較分析，只適用于同類型企業、同質指標進行對比分析。 釆用對比分析法時，應注意進行對比的成木指標，在經濟內容、計算方法、計算期間和影響 指標形成的客觀條件等方面的可比性。如果相比的指標之間冇不可比因索，應先按可比的口 徑進行調整，然后再進行對比。（二）比率分析法比率分析法是通過計算有關指標之間的相對數，即比率，進行分析評價的一種方法。比 率分析法一般冇以下三種形式。1. 相關比率分析法相關比率分析法是通過計算兩個性質不完全相同而又相關的指標的比率進行分析的一種方 法。通常計算的相關比率指標有：產值成本率=成本/產值x

18、 100%銷售收入成本率=成本/銷售收入x100%成木利潤率=利潤/成木x100%存貨周轉率=銷售成本/存貨平均占用額2 .構成比率分析法構成比率分析法是計算某項指標的齊個組成部分占總體的比重，即部分與總體的比率， 進行數量分析一種方法。直接材料費用占產品成本的比率=直接材料費用/產品成本x100%管理費用占期間費用的比率=管理費用/期間費用總額x100%3.趨勢比率分析法。趨勢比率分析法是指對某項經濟指標不同時期數值進行對比，求岀比率，分析英增減速 度和發展趨勢的一種分析方法。由于計算時釆用的基期數值不同，趨勢比率又分為定基比率 和壞比比率兩種形式。定基比率=比較期數值/固定基期數值x100

19、%環比比率=比較期數值/前一期數值x100%比率分析法的主要優點在于，通過比率計算，可以把某些不可比的企業變成可比的企業, 便于外部或內部決策者選擇投資方案時進行比較分析。但比率法也存在不足z處：比率的 數字只反映比值，不能說明其絕對額的變動；比率分析法與比較分析法一樣，無法說明指 標變動的具體原因。成本分析的目標，一方面是發現問題，更重要的還是查明原因。(三)連環替代法1. 含義連環替代法是根據因素z間的內在依存關系，依次測定齊因素變動對經濟指標差異影響 的一種分析方法。2. 連環替代法的分析程序為：(1) 分解指標因素并確定因素的排列順序將影響某項經濟指標完成情況的因素，按其內在依存關系，

20、分解其構成因素，并按一定 的順序排列這些因素。(2) 逐次替代因索每次將其中一個因素由基期數替換成分析期數，其他因素暫時不變。每個因素替換為分 析期數后不再返回為基期數。后而因素的替換均是在前而因素已經替換成分析期數的基礎上 進行的。如此類推，冇幾個因素需要替換幾次，逐一逐一地替換。(3) 確定影響結果每個因索替換以后，均會得岀一個綜合指標的結果，將每個因索替換以后的結果與替換 以前的結果相減，即可得出該替換因素變動對綜合指標的影響數額。(4) 匯總影響結果將已計算岀來的各因素的影響額匯總相加與綜合指標變動的總差異比較，確定其計算的 正確性。連環替代法的主要作用在丁 分析計算綜合經濟指標變動的

21、原因及其各因索的影響程度。 但該方法也有一定的局限性，在運用吋應注意它的如下特點：(1) 連環替代的順序性。(2) 替代因素的連環性。連環替代法是嚴格按照齊因素的排列順序逐次以一個因素的實際 數替換其基數。除第一次替換外，每齊因素的替換都是在前一個因素替換的基礎上進行的。(3) 計算結果的假設性。運用這一方法在測定某一因素影響是，是以假定其他因素不變為 條件的。2. 2成本分析的主要內容(-)成本計劃完成情況分析成本計劃完成情況分析包括：產品生產成本計劃完成分析和主要產品單位成本分析。分 析的重點是產品生產成本分析屮的可比產品成本分析。1. 產品生產成本計劃完成分析金業全部產品包括可比產品和不

22、可比產品兩大部分。（1）對全部產品的分析，因為沒有全部產品的上年實際成木，所以只能以木年實際成木 和本年計劃成本進行比較，確定其實際成本較計劃成本的降低額和降低率，初步了解企業完 成成本計劃的一般情況。（2）本期實際成本與上年實際成本的對比分析這一分析是針對可比產品而言的。可比產品成木分析的冃的，在于揭示可比產品成木降低任務的完成情況，查明影響可比 產品成本升降的因素及其影響程度，進一步弄清成本升降的原因。以下分別加以說明。1）可比產品成木降低任務完成情況的分析。由于成木計劃中規定了可比產品木年成木 比上年成本降低的任務，即計劃降低額和計劃降低率，因此，可比產品成本分析，首先要計 算岀實際完成

23、的成本降低額和降低率，以便與計劃降低額和降低率進行比較，從而了解可比 產品成本降低任務的完成情況。計劃降低額和降低率、實際低額和降低率計算公式如2計劃降低額二全部可比產品的計劃產量按上年實際平均單位成本計算的總成本-全部可比 產品的計劃產量按計劃單位成木計算的總成木計劃降低率二計劃降低額/全部可比產品的計劃產量按上年實際平均單位成本計算的總成 本 x100%實際降低額二全部可比產品的實際產量按上年實際平均單位成本計算的總成本-全部可比 產品的實際產量按本年實際單位成本計算的總成本實際降低率二實際降低額/全部可比產品的實際產量按上年實際單位成木計算的總成木x 100%2）影響可比產品成本降低任務

24、完成的因索分析。影響可比產品成木降低額的因素有三個： 產量變動的影響。 品種結構變動的影響。 產品單位成木變動的影響。影響可比產品成本降低率變動的因素有兩個： 品種結構變動的影響。 產品單位成木變動的影響。2. 主要產品單位成本分析主要產品單位成木分析包括兩方面的內容，一是技術經濟指標變動對單位成木的影響， 二是單位成本計劃完成情況的分析。主要產品單位成木計劃完成情況分析，不僅要按成木項h逐項對比其計劃數與實際數， 而且還要求列示主要消耗材料和耗用工時的對比資料。（二）費用預算執行情況的分析由于制造費用、營業費用、管理費用和財務費用都按整個公司（總廠）或分廠、車間、部 門編制預算加以控制，因而

25、分析各種費用預算的執行情況，查明各種費用實際脫離預算的原 因，也只能按整個公司（總廠）或分廠、車間、部門來進行。對上述各種費用進行分析，首先應以本年實際數與本年預算數相比較，確定實際脫離預 算的差異；然后分析差異形成的原因。分析時，除用木年實際與木年預算相比、檢查預算執行情況外，為了從動態上觀察、比 較各項費用的變動情況和變動趨勢，還應將本月實際與上年同期實際進行對比，以了解企業 工作的改進情況，并將這一分析與推行經濟責任制相結合，與檢查齊項管理制度的執行情況 相結合，以推動企業改進經營管理，提高工作效率，降低齊項費用支出。（三）成本效益分析反映企業成木效益的指標很多，常用的有產值成木率、成木

26、費用利潤率等。1. 產值成本率分析產值成本率是企業全部產品生產成木對商品產值的比率，通常用每百元商品產值總成木 指標表示。其計算公式如下：產值成木率二全部產品生產成木/商品產值x100%或 產值成本率(元/百元)二全部產品生產成本x100/商品產值每百元商品產值總成本愈低，說明生產耗費的經濟效益愈大；反之，經濟效益愈小。影響產值成木率指標變動的因素，歸納起來主要有:(1 )產品品種構成的變動。(2) 產品單位成木的變動。(3) 在商品產值按現行價格計算時，還有價格變動的影響。2. 成本費用利潤率分析成本費用利潤率是企業一定期間的利潤總額與成本、費用總額的比率。其計算公式如下:成本費用利潤率二利

27、潤總額/成本費用總額x 100%式中的利潤總額和成木費用用總額來口企業的損益表。成木費用一般指主營業務成木、 主營業務稅金及附加和三項期間費用。分析時，可將成本費用與營業利潤對比，計算成本費用營業利潤率指標。其計算公式如 下：成本費用營業利潤率二營業利潤額/成本費用總額x100%如利潤中還包括其他業務利潤，而其他業務利潤與成木費用也沒有內在聯系，分析時， 還可將其他業務利潤扣除。成本費用利潤率指標表明每付出一元成本費用可獲得多少利潤，體現了經營耗費所帶來 的經營成果。該項指標越高，利潤就越大，反映企業的經濟效益越好。3、成本控制成本控制是企業成本核算的目的，而采購成本乂是產品成本的主要構成，所

28、以控制采購 成本對一個企業的經營業績至關重要。采購成本下降不僅體現在企業現金流出的減少，而且 直接體現在產品成本的下降、利潤的增加，以及企業競爭力的增強。由于材料成本占生產成 本的比例往往達到50%以上，因此，控制好采購成本并使之不斷下降，是一個企業不斷降低 產品成木、增加利潤的重要和直接手段之一。筆者所在金業在過去的一年里，加強采購成木 的管理和控制，完善采購管理制度，使總體采購成本下降7%以上，再加上對生產環節材料 消耗的控制，使企業的整體生產成本下降了 20%,取得了良好的經濟效益。現結合所在企業 的具體做法，論述如何對采購成木進行控制。3. 1建立、憲善采購制度，做好采購成本控制的基礎

29、工作釆購工作涉及而廣，并且主要是和外界打交道，因此，如果企業不制定嚴格的采購制度 和程序，不僅采購工作無章可依，還會給采購人員提供暗箱操作的溫床。完善采購制度要注 意以下幾個方面：1、建立嚴格的采購制度。建立嚴格、完善的采購制度，不僅能規范企業的采購活動、提 高效率、杜絕部門之間扯皮，還能預防采購人員的不良行為。采購制度應規定物料采購的中 請、授權人的批準權限、物料采購的流程、相關部門（特別是財務部門）的責任和關系、各 種材料采購的規定和方式、報價和價格審批等。比如，可在采購制度中規定采購的物品要向 供應商詢價、列表比較、議價，然后選擇供應商，并把所選的供應商及其報價填在請購單上; 還可規定超

30、過一定金額的采購須附上三個以上的書面報價等，以供財務部門或內部審計部門 稽核。2、建立供應商檔案和準入制度。對企業的正式供應商要建立檔案，供應商檔案除冇編號、 詳細聯系方式和地址外，還應有付款條款、交貨條款、交貨期限、品質評級、銀行賬號等， 每一個供應商檔案應經嚴格的審核才能歸檔。企業的采購必須在已歸檔的供應商中進行，供 應商檔案應定期或不定期地更新，并有專人管理。同吋要建立供應商準入制度。重點材料的 供應商必須經質檢、物料、財務等部門聯合考核后才能進入，如有可能要實地到供應商生產 地考核。企業要制定嚴格的考核程序和指標，要對考核的問題逐一評分，只冇達到或超過評 分標準者才能成為歸檔供應商。3

31、、建立價格檔案和價格評價體系。企業采購部門要對所有采購材料建立價格檔案，對每 一批采購物品的報價，應首先與歸檔的材料價格進行比較，分析價格差異的原因。如無特殊 原因，原則上采購的價格不能超過檔案中的價格水平，否則要作出詳細的說明。對于重點材 料的價格，要建立價格評價體系，由公司有關部門組成價格評價組，定期收集有關的供應價 格信息，來分析、評價現有的價格水平，并對歸檔的價格檔案進行評價和更新。這種評議視 情況可一季度或半年進行一次。4、建立材料的標準采購價格，對采購人員根據工作業績進行獎懲。財務部對所重點監控 的材料應根據市場的變化和產品標準成本定期定出標準采購價格，促使采購人員積極尋找貨 源，

32、貨比三家，不斷地降低采購價格。標準采購價格亦可與價格評價體系結合起來進行，并 提出獎懲措施，對完成降低公司采購成本任務的采購人員進行獎勵，對沒有完成采購成本下 降任務的采購人員，分析原因，確定對其懲罰的措施。通過以上四個方面的工作，雖然不能完全杜絕采購人員的暗箱操作，但對完善采購管理, 提高效率，控制采購成本，確實有較人的成效。3. 2降低材料成本的方法和手段1、通過付款條款的選擇降低采購成本。如果企業資金充裕，或者銀行利率較低，可采用 現金交易或貨到付款的方式，這樣往往能帶來較大的價格折扣。此外，對于進口材料、外匯 幣種的選擇和匯率走勢也是要格外注意的。如去年我公司從荷蘭進口生產線，由于考慮

33、了歐 元的弱勢走勢，于是選擇了歐元為付款幣種（我公司外幣存款為美元），從而降低了設備成 本。2、把握價格變動的時機。價格會經常隨著季節、市場供求情況而變動，因此，采購人員 應注意價格變動的規律，把握好采購時機。如我公司的主要原材料聚碳酸酯（pc塑料），去 年年初的價格為2. 8美元/公斤，而到了八九月份，價格上升到3. 6美元/公斤。如果采購 部門能把握好時機和采購數量，會給企業帶來很大的經濟效益。3、以競爭招標的方式來牽制供應商。對于大宗物料采購，一個有效的方法是實行競爭招 標，往往能通過供應商的相互比價，最終得到底線的價格。此外，對同一種材料，應多找幾 個供應商，通過對不同供應商的選擇和比

34、較使其互和牽制，從而使公司在談判中處于有利的 地位。4、向制造商直接采購或結成同盟聯合訂購。向制造商直接訂購，可以減少屮間環節，降 低采購成本，同時制造商的技術服務、售后服務會更好。另外，有條件的幾個同類廠家可結 成同盟聯合訂購，以克服單個廠家訂購數量小而得不到更多優惠的矛盾。5、選擇信譽佳的供應商并與其簽訂長期合同。與誠實、講信譽的供應商合作不僅能保證 供貨的質量、及時的交貨期，還可得到其付款及價格的關照，特別是與其簽訂長期的合同， 往往能得到更多的優惠。6、充分進行采購市場的調查和信息收集。一個企業的采購管理要達到一定水平，應充分 注意對采購市場的調查和信息的收集、整理，只有這樣，才能充分

35、了解市場的狀況和價格的 走勢，使自己處于有利地位。如有條件，企業可設專人從事這方面的工作，定期形成調研報 告。3. 3實行戰略成本管理來指導采購成本控制1、佔算供應商的產品或服務成木。我們以前的采購管理只是過多強調公司內部的努力， 而要真正做到對采購成本的全面控制，僅靠自己內部的努力是不夠的，應該對供應商的成本 狀況有所了解，只有這樣，才能在價格談判屮占主動地位。可以通過參觀供應商的設施，觀 察并適當提問以獲得更多有用的數據；甚至為了合作，明確要求供應商如實提供有關資料， 以估算供應商的成本。在估計供應商成本并了解哪些材料占成本比重較大之后，可安排一些 使口己在價格上有利的談判，并盡可能加強溝

36、通和聯系，即與供應商一起尋求降低大宗材料 成本的途徑，從而降低自己金業的材料成本。進行這種談判，要始終爭取雙贏的局面。要與 供應商建立長期的合作關系，就不能在談判屮把供應商遇到賠錢的地步。2、對競爭對手進行分析。對競爭對手進行分析的目的是要明確我方與競爭對手相比的成 本態勢如何。我們的優勢在哪里，對手的優勢在哪里，優勢和劣勢的根源是什么，是源自于 我們與競爭對手戰略上的茅界，還是源口于各口所處的不同環境，或是企業內部結構、技術、 管理等一系列原因。然后從消除劣勢，保持優勢入手，制定在競爭屮戰腔對手的策略。通過 對競爭對手的分析，找到努力的方向，在競爭小保持先機。4、成本會計發展的趨勢及對策成本

37、會計上經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術 手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且在企業建立內部網(internet)情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷拓展，傳統上對成 本控制并不關注的行業如醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多 的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業組織還是政府機關，成木控制已變得不可 或缺。成本會計的變化源于企業制造環境的變化以及管理理論與方法的創新。而后兩者又起因 于外部壞境的變化。企業外部壞境的變化主要體現在以下4個方面：1、大多數產品供過了求, 造成市場競爭日趨激烈；2、產

38、品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；3、國際間分工 合作口趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術、新工藝的創新蔚然成風。以上外部環境的 變化既要求企業的制造環境有別于往昔，也要求對管理理論與方法進行創新。4. 1新制造環境對成本會計的沖擊新制造環境具體包括：1、彈性制造系統（fms）:是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨 立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用fms最大的好處， 是可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。2、電腦輔助設計（cad）、電腦輔助工程（cae）及電腦輔助制造（cam）系統。電腦輔 助系統，不但提高了電腦的

39、功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。使用電腦輔助系 統可減少人工成木、節省時間并提高工作效率。3、制造資源規劃（mrp ii）:是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料 需求規劃（mrp i）是mrp ii的前身。mrp ii有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產 經營決策。4、電腦整合制造系統（cim）:是指以電腦為核心，結合fms、cad、cae、cam等所有新 科技的系統，以形成口動化的制造程序，實現工廠無人化管理。面對金業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成：（1）產品成本計算不正確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工 作上

40、已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%40%降到了現在的不足5%。 但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小吋已難于正確反映各種產品的成本。（2）成木控制可能產生及功能行為。傳統成木會計，將預算與實際業績編成茅界報告， 即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行 為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片而追求大量生產，造成存貨的增加。另 外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量 問題或材料庫存積壓等等。針對傳統成木會計不適應新制造環境的局面，美國會計學者提出了作業成木法 （activity

41、-based casting, abc） , abc法在美、日和西歐諸國的企業,尤其是競爭激烈和 人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。abc法就是把為生產一種產品所發生的 所有作業，如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產品成本中的一種成本計算方法。這 種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確。八bc法將制造費用按作業別歸集 到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標準來分配制造費用。在作業成本法的 基礎上,abc法又發展為作業基礎管理(activitybased management, abm)。簡單地說， abm就是以abc法為基礎，利用作業成本信息，幫助管理人員

42、找出不增值但消耗資源的作業。 abc法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業 資源。4. 2管理理論與方法的創新對成本會計的影響隨著市場競爭趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創新，大 大促進了成本會計學科的發展并豐富了其內容。其中對成本會計系統有影響的主要有以下幾 種：1、適時制(just in time system, jit)。是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業 生產經營管理齊環節緊密協調配合，原材料、零部隊、產成品保質、保量并適時地送到后一 加工(或銷售)壞節；其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貸保持在最低水平，盡 可能實

43、現“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計 價，可能采用倒推成木法，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產 成本。因為在采用j1t的企業，從收到原材料列產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末 存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄齊類存貸的必要性受到懷疑。由 成本一效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應運 而生。2、全面質量管理(total quality management, tqm) 0 tqm是木世紀60年代從傳統質量 管理發展起來的，隨著國際國內市場環境的變化，tqm已經發展成為一種金業

44、競爭的戰略武 器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。tqm的h標就是公 司在生產的各個壞節追求產品“零缺陷”，并由顧客最終界定質量。tqm對計量和報告員工 業績的會計來講，就是產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量, 質量會計發展的重點就放在質量成木的確認、計量和報告上。一般認為質量成木由5大類構 成：(1)預防成本；(2)檢驗成本；(3)內部失敗成本；(4)外部失敗成本；(5)外部 質量保證成本。另外。在tqm情況下，會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的 及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。3、戰略管理(strateg

45、ic management)所謂戰略管理，就是著眼丁對企業發展有長期性、 根木性影響的問題進行決策和制定政策，以便在審場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目 標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理(strategiccoatmanagement)的提岀。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來發展及確認能促進公 司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個方面:(1)價値鏈分析；(2)市場定位；(3)成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。4、基準管理(benchmarking management)和持續改進(continuous impr

46、ovement)。 管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績 標準來衡量自身的生產活動；持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續不 斷改進提高的過程。口本豐出公司是貫徹基準管理與持續改進的典型。基準和持續改進被稱 為“永無終點”的比賽。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響主要表現在管理人員和 會計師們認識到降低成木要向木行業最好的公司學習，以同質產品的最低成木作為基準，了 解自身與最優者的差距，并分析其原因，進而實行企業再造工程(reengineering the corporation)以增強競爭力。5、限制理論(theoty of co

47、ngtraints, toc)。根據toc,每個公司至少有一個瓶頸制 約著它的發展，否則無論公司定下什么目標都會實現(如，利潤最人化)。企業限制因索通 常可分為資源、審場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業看成一系列鏈狀和連的過 程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯 結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是，管理人員和會計人員認 識到，在有些情況下，不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業的薄弱壞節 加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發 生一筆較大的支出，但在今后設備使用期間

48、，因設備利用效率的提高而增加的產出加上設備 維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成 本一效益”原則的另一種詮釋。6、目標管理(objective management) o按目標進行管理，要求一個企業在一定時期內 應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資全利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成 企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂口己的奮 斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的 完成。實行口標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲口性，提高企業的經 營管理水平。冃

49、標管理對成本會計系統的影響就是冃標成本的制定、分解、控制和分析。我 國的目標戰術管理，已初步形成比較完整的體系。以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應用。但總體來說，我國的企業管理還比 較落后，各種管理理論與方法落實到成本會計系統上，除目標成本、質量成本還差強人意外, 像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企業管理信息系統的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計才能得以革新與發展。4. 3我們的對策面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方 興未艾，以及目標成木的推廣應用等等，我國的成木會計工作如何順應國際國內市場環境以 及企業

50、生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我 國自己的成功經驗，值得我們深思。筆者認為，我們應釆取的對策是：1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛, 解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應木著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深 入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理 論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果 轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機 制，充分發

51、揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。2、成木會計工作者應更新觀念，樹立成木效益(cost benefit)、成木冋避(cost avoidance)思想。充分發揮成本會計的職能作用長期以來，我們在評價金業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論 上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何, 卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系 進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增 長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在實踐屮片面強 調降低成

52、本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性， 從而影響企業技術革新和產品更新換代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有 些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略，而忽視采用差異化戰略。因為企業投產新型差異 化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型茅異化產品可以擴大市場占有率，從而 得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于金業競爭戰略的 制定。成本冋避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。 我國傳統降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域；從內容上看局限于制造成本；從吋 效上看局限于事中和事后成木控制。

53、隨著市場經濟的發展，傳統降低成木的方法已經受到了 嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷謝景亮：關于成本核算的分析與控制 售和使用階段；從內容上著，擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本（開發設計成 本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養成本、廢棄處置 成本）；從吋效上看要求防患于未然，進行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避 可以避免發生的成木。我國成木會計的改革應構思成木冋避的具體方法，并力求在實踐中應 用。現代成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、 成本分析和成本考核。成本

54、決策是成本會計的重要壞節，在成本會計中居于中心地位。它同 成本會計其他職能是密切聯系的，成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據, 成木控制是實現成木決策既定目標的保證，成木核算是成木決策預期目標是否實現的最后檢 驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。毋庸置疑，現代成本會計職能歸 根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視的今日，企業應把激勵貫徹始終，其核心 是創造一種適當的激勵壞境，充分調動每個員工的積極性和創造性，群策群力，發揮成本會 計職能作用，共同致力于整體目標的實現。3、推進成木會計電算化利用以計算機技術為屮心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨

55、勢。金 業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對 于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本, 都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技 術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工 核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事屮控制。一是企業管理信息系 統小。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息 系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計 需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型 轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成木會計 和管理會計提供可靠的技術支持。4、學習外國一切先