1、私人(srn)會計z一般會計（編制財務報表）z成本(chngbn)會計（分析成本(chngbn)以降低費用）z預算編制 z 信息系統設計 z內部審計第1頁/共63頁第一頁，共64頁。會計(kui j)領域 財務會計和管理(gunl)會計第2頁/共63頁第二頁，共64頁。第3頁/共63頁第三頁，共64頁。財務會計要素(yo s) 資產=負債所有者權益 （資產負債表） 收入費用(fi yong)=損益（損益表） 現金流入現金流出=現金凈流量 （現金流量表）第4頁/共63頁第四頁，共64頁。資產(zchn)是經濟資源，該資源由過去的交易或事項(shxing)形成并由企業擁有或控制；同時，預期該資源會

2、給企業帶來經濟利益。第5頁/共63頁第五頁，共64頁。資產要素定義中為什么強調(qing dio)由交易引起？為了便于計量。例如：外購商譽和自創商譽。第6頁/共63頁第六頁，共64頁。資產的分類：流動資產和長期(chngq)資產（按流動性排列）第7頁/共63頁第七頁，共64頁。 負債：指債權人權益，是由過去的交易(jioy)或事項所形成的責任，履行該責任會導致經濟利益流出企業。 按償債期的長短，負債可分為(fn wi)：流動負債和長期負債第8頁/共63頁第八頁，共64頁。第9頁/共63頁第九頁，共64頁。按是否(sh fu)有籌資成本： 負債可分為(fn wi)：有籌資成本的負債（如銀行借款、

3、應付債券、應付票據等）和無籌資成本的負債（如：應付賬款、應付工資、應交稅金、預收賬款等）第10頁/共63頁第十頁，共64頁。所有者權益(quny)=資產負債 是指企業所有者對企業凈資產的要求權。 所有者權益也可用公式(gngsh)表示為： 所有者權益=本利 本：即投資者投入部分 （投資者要求：保值） 利：經營中累計獲利部分 （投資者要求：增值）第11頁/共63頁第十一頁，共64頁。所有者權益(quny)在資產負債表上的列示 本：實收(sh shu)資本（股本）和資本公積 （股份有限公司：股本；非股份有限公司：實收(sh shu)資本） 實收(sh shu)資本是指非股份有限公司收到的投資者投入

4、的在注冊資本中享有投資比例的部分；在股份有限公司中，股本為公司發行股票的面值。換言之，超過應享投資比例的部分（資本溢價）和超過股票面值的部分（股本溢價）為資本公積。第12頁/共63頁第十二頁，共64頁。資本公積的來源(liyun)和用途 來源：資本溢價或股本溢價； 接受( jishu)捐贈； 資產重估增值； 債務重組導致資本公積增減； 資本折算差額。 用途：轉增資本（增股）第13頁/共63頁第十三頁，共64頁。盈余(yngy)公積的來源和用途 來源：從凈利潤中提取，包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金； 用途：轉贈資本（贈股或稱送股）； 彌補虧損(ku sn)（虧損(ku sn)彌補渠

5、道：稅前利潤、稅后利潤、盈余公積）； 向投資者發放股利。第14頁/共63頁第十四頁，共64頁。從資產(zchn)負債表了解的會計信息： 企業規模：根據資產總額 債務政策：資產負債(f zhi)率=負債(f zhi)總額/資產總額 負債(f zhi)與所有者權益比率 =負債(f zhi)總額/所有者權益總額第15頁/共63頁第十五頁，共64頁。 短期償債能力： 流動比率=流動資產/流動負債 速動比率=速動資產/流動負債 現金比率=現金及現金等價物/流動負債 有形資產對債權人權益的保障程度 負債與有形資產比率 =負債總額(zng )/有形凈資產第16頁/共63頁第十六頁，共64頁。收入(shur)

6、 是指企業(qy)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。 收入分為主營業務收入和其他業務收入。 與營業無關的稱為“營業外收入”第17頁/共63頁第十七頁，共64頁。收入和費用(fi yong)的確認權責發生制和收付實現制 在權責發生制下，對收入和費用及相關資產和負債的確認，是以取得收款權利或支付款項的責任為依據的，即不論款項是否已經收到或支付，而是以應不應該由本期受益或由本期負擔作為確認本期收入或本期費用的標準。 例如(lr)，應由本期負擔而尚未支付的短期借款的利息；應由本期負擔而已于前期支付的保險費、報刊雜志費、租賃費等；應確認為本期收益而尚未收到的債券投

7、資的利息收入；本期銷售貨物的收入等。第18頁/共63頁第十八頁，共64頁。收付實現制又稱為(chn wi)現金制或實收實付制 與權責發生制相反，在確定本期收入和費用時以款項(kunxing)的實際收付作為標準。凡是本期收到的和支付的，不管其是否應歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期未曾收到的和未曾支付的，即使應歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。第19頁/共63頁第十九頁，共64頁。【小思考(sko)1】 在權責發生制下，下列貨款中應列作本期收入的是： 本月(bn yu)銷售貨款收存銀行 上月銷售貨款本月(bn yu)收存銀行 本月(bn yu)預收下月貨款存入銀行 本月

8、(bn yu)收回上月多付給銷貨方的預付款存入銀行 第20頁/共63頁第二十頁，共64頁。【小思考(sko)2】在權責發生制下，下列應列作本期費用的有：應由本期負擔的但尚未支付的短期借款(ji kun)利息；預付下季度的保險費；已于前期發生的應由本期負擔的固定資產大修理費；尚未支付的應由本期負擔的房屋租賃費。第21頁/共63頁第二十一頁，共64頁。【小思考(sko)3】 某企業于當年7月1日持有A公司年利率12%、每年6月30日付息一次的長期債券50000元，在年終(ninzhng)結賬時，根據權責發生制的要求，該企業應否確認投資收益？確認多少？第22頁/共63頁第二十二頁，共64頁。【小思考

9、(sko)4】 某企業5月份預收(y shu)銷貨款50000元，出售貨物收到款項30000元，出售產品20000元貨款未收到，收到上月對方前欠貨款10000元。在收付實現制下，本月的收入是：（1）90 000元 （2）110 000元 （3）80 000元 （4） 60 000元【答案】（1）第23頁/共63頁第二十三頁，共64頁。會計假設：建立(jinl)會計學科所假定的一些基本公理。 會計主體假設持續經營(jngyng)假設會計分期假設貨幣計量假設第24頁/共63頁第二十四頁，共64頁。會計(kui j)主體假設會計主體假設：會計為誰核算，即界定核算的范圍。形成會計主體假設的關鍵因素：企

10、業經營權與所有權分離(fnl)，尤其股份制企業的出現。會計主體與法律主體的關系:前者不一定要求是后者。比如，分廠、集團公司等。第25頁/共63頁第二十五頁，共64頁。持續(chx)經營假設持續經營假設：假定企業持續、正常的經營下去。對應假設：破產清算假設。 問題討論：資產入賬價值確定：實際成本還是變現價值？持續經營假設作用 歷史成本計價 權責發生制：預提與待攤問題。 資本(zbn)保全：資本(zbn)與收益支出劃分問題。第26頁/共63頁第二十六頁，共64頁。會計分期(fn q)假設會計分期假設：人為地將持續不斷的經營過程劃分成一系列間隔相同的時間單位(時期)。比如，一年為會計期。我國：年、季

11、、月為期間單位。會計分期假設的作用 界定報告(bogo)期間 為收入與費用配比提供依據 一貫性與可比性的要求：期間相同，年報、中報。第27頁/共63頁第二十七頁，共64頁。貨幣計量(jling)假設貨幣計量假設：經濟業務能以貨幣計量。 問題討論：人力資源是不是會計反映對象？貨幣計量假設的作用 將各種形態不同的資產用統一的計量單位衡量，便于匯總。貨幣計量假設的局限性 核算范圍：競爭能力、產品質量等 幣值不變：物價(wji)變動第28頁/共63頁第二十八頁，共64頁。歷史成本(chngbn)原則 歷史成本(chngbn)是指企業各項財產物資應當按照取得時的實際成本(chngbn)計價。 第29頁/

12、共63頁第二十九頁，共64頁。企業(qy)采用歷史成本作為計價基礎的理由 歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定下來的，或者(huzh)是企業的財產物資在購建過程中實際支付的，因而比較客觀。 歷史成本有原始憑證作為依據，因而可以隨時進行驗證，既獲取方便又真實可信。第30頁/共63頁第三十頁，共64頁。 歷史成本計價可以使企業核算手續大大簡化，由于不需經常調整賬目，還能夠在一定程度上防止企業隨意改動資產價值，造成經營成果虛假。 歷史成本計價下的經營費用是以實際耗費(hofi)（實際成本）來計量，收入又是企業銷售商品的實際成交價格，即企業的收入與費用的配合和收益衡量都是建立在實際交易基礎之上

13、，也就不容易歪曲或任意操縱企業經營收益。第31頁/共63頁第三十一頁，共64頁。歷史成本計量(jling)基礎的局限性 當貨幣購買力變動時，按歷史成本計價就不能夠確切地反映企業資產的價值。而企業資產的現價，恰恰是企業進行投資決策和經營管理決策的重要依據。因此(ync)，固守歷史成本計價基礎，當貨幣購買力變動大時，會削弱會計信息的有用性。第32頁/共63頁第三十二頁，共64頁。可比性 可比性是指不同企業之間應使用類似的會計程序(chngx)和方法 。第33頁/共63頁第三十三頁，共64頁。一致性 一致性是指一個企業在不同時期所使用的會計程序和方法(fngf)應當是相同的。 企業會計制度規定“會計

14、處理方法(fngf)前后各期應一致，不得隨意變更”。 堅持一致性原則，可以防止某些企業或個人利用會計處理方法(fngf)的變動，人為地操縱成本、利潤等會計指標，粉飾企業的財務狀況和經營成果。 一致性原則并不否認企業在必要時，對所采用的會計處理方法(fngf)作適當的變更。 第34頁/共63頁第三十四頁，共64頁。一致性與可比性 一致性是對某一會計主體而言，強調的是一個(y )企業在不同的會計期間中的會計處理方法要連貫一致； 可比性主要是對不同企業而言的，即各企業所遵循的會計核算原則和方法應當一致，使得提供的會計信息相互可比。第35頁/共63頁第三十五頁，共64頁。謹慎(jnshn)原則謹慎原則

15、是指對可能發生的費用或損失(snsh)（或有損失(snsh)），應當合理預計，并予入賬；而對可能取得的收入（或有收益），則不能提前入賬。不可高估資產和收益（收入），不可低估負債和費用（損失(snsh)）。第36頁/共63頁第三十六頁，共64頁。謹慎(jnshn)原則的應用 成本與市價孰低法 例如：資產計提減值準備短期投資跌價準備；存貨跌價準備；長期投資減值準備；固定資產減值準備；無形資產(w xn z chn)減值準備；在建工程減值準備；應收賬款壞賬準備；委托貸款減值準備。第37頁/共63頁第三十七頁，共64頁。重要性原則(yunz) 重要性是指在會計工作中對經濟業務或會計事項應區別其重要程度

16、采用不同的核算方式。具體來說，就是對于那些對企業的經濟活動或會計信息的使用者相對(xingdu)重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確，并在會計報告中作重點說明；而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當簡化會計核算，合并反映。第38頁/共63頁第三十八頁，共64頁。收益(shuy)性支出與資本性支出 收益性支出，僅涉及當期業績的支出。該支出應費用化，計入( j r)損益表； 資本性支出，涉及幾個會計期間的支出。該支出應資本化，計入( j r)資產負債表。第39頁/共63頁第三十九頁，共64頁。收益性支出和資本性支出劃分(hu fn)的目的 收益性支出和資本性支出的

17、劃分是否恰當，直接決定著企業財務狀況與凈收益的正確反映。一筆資本性支出，如果作為收益性支出即費用(fi yong)處理，結果會使資產價值縮小，使當期費用(fi yong)增加從而減少當期的凈收益。相反，一筆應作為收益性支出即費用(fi yong)處理的支出，如果列為資本性支出，就會使資產的價值升高，使當期的費用(fi yong)減少，從而增加當期的凈收益。 第40頁/共63頁第四十頁，共64頁。例如(lr) 渝太白公司1997年年報中將該年度鈦白粉工程項目建設期間的借款利息以及應付債權利息8 064 萬元資本化為在建工程成本。然而(rn r)，實際上鈦白粉工程已于1995年下半年開始試產，19

18、96年已生產出合格的產品。 第41頁/共63頁第四十一頁，共64頁。實質(shzh)重于形式 為使會計信息如實反映交易或其他事項，企業應當按照交易或其他事項的經濟實質和事實進行會計確認，而不應當僅僅按照它們的法律(fl)形式作為會計確認的依據。 第42頁/共63頁第四十二頁，共64頁。例如(lr) 售后回購 售后回租 投資公司(n s)與被投資公司(n s)之間的關系第43頁/共63頁第四十三頁，共64頁。配比(pi b)原則 會計主體應將一定時期(shq)內的收入同與之相關的費用相配比，計算出一定時期(shq)內的經營成果（損益）。 即：收入費用=損益 經過分配，“損益”最終進入資產負債表的

19、所有者權益中（盈余公積、未分配利潤或未彌補虧損）第44頁/共63頁第四十四頁，共64頁。其余(qy)的會計原則有真實性相關性及時性明晰(mngx)性第45頁/共63頁第四十五頁，共64頁。費用(fi yong)和成本費用：生產過程費用：生產過程(guchng)中的各種耗費中的各種耗費成本：對象化的費用，是生產一定量的產品所消耗的費用成本：對象化的費用，是生產一定量的產品所消耗的費用第46頁/共63頁第四十六頁，共64頁。費用(fi yong)的分類 1、按經濟用途、按經濟用途 直接直接(zhji)材料材料 直接直接(zhji)費用費用 直接直接(zhji)人工人工 生產成本生產成本 其他直接其

20、他直接(zhji)費費 間接費用間接費用 費用費用 管理費用管理費用 期間費用期間費用 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用第47頁/共63頁第四十七頁，共64頁。費用(fi yong)的分類 2、按經濟性質、按經濟性質外購材料外購材料(cilio)外購燃料外購燃料外購動力外購動力工資及福利費工資及福利費折舊費折舊費利息費用利息費用稅金稅金其他其他第48頁/共63頁第四十八頁，共64頁。利潤(lrn) 財務資本保全下的利潤和經濟利潤； 當期收益利潤概念(ginin)和損益滿計利潤概念(ginin)； 權責發生制下的利潤概念(ginin)和收付實現制下的利潤概念(ginin)。第49頁/共63頁第

21、四十九頁，共64頁。從損益表了解(lioji)的會計信息 反映獲利能力 銷售(xioshu)利潤率=凈利潤/銷售(xioshu)凈額 費用成本利潤率=凈利潤/費用成本額第50頁/共63頁第五十頁，共64頁。從B.S和I.S了解(lioji)的會計信息反映獲利能力的指標 凈資產報酬率 =凈利潤/所有者權益平均余額該指標反映投資者投入1元錢所獲取(huq)的報酬（所有者權益中的“利”實質上是投資者的再投入）每股盈余（EPS) =（凈收益優先股股利）/流通在外普通股加權平均股數第51頁/共63頁第五十一頁，共64頁。營運能力分析(fnx)：公司運用其資產的效果如何？全部資產周轉率 銷售收入凈額/資產

22、平均占用額 資產平均占用額=(期初資產余額期末資產余額）/2 該指標(zhbio)說明全部資產利用的有效性應收賬款周轉率（次數） 銷售收入凈額/應收賬款平均余額 應收賬款平均余額 =(期初應收賬款余額期末應收賬款余額）/2 應收賬款周轉天數365/應收賬款周轉率第52頁/共63頁第五十二頁，共64頁。 存貨周轉率產品銷售成本/存貨平均余額 存貨平均余額 =(期初存貨余額期末存貨余額）/2 存貨周轉天數(tinsh)365/存貨周轉率 固定資產周轉率 銷售收入凈額/固定資產平均凈額 固定資產平均凈額 =(期初固定資產凈值期末固定資產凈值）/2第53頁/共63頁第五十三頁，共64頁。引起(ynq)

23、現金流入、流出的活動有經營(jngyng)活動投資活動籌資活動第54頁/共63頁第五十四頁，共64頁。經營活動流入的現金(xinjn)主要包括： 1銷售商品、提供勞務收到的現金； 2收到的稅費返還(fn hi)； 3收到的其他與經營活動有關的現金。第55頁/共63頁第五十五頁，共64頁。經營活動(hu dng)流出的現金主要包括： 1購買商品、接受勞務支付的現金(xinjn)； 2支付給職工以及為職工支付的現金(xinjn)； 3支付的各項稅費； 4支付的其他與經營活動有關的現金(xinjn)。第56頁/共63頁第五十六頁，共64頁。投資活動(hu dng)流入的現金主要包括： 1收回投資所收到的現金； 2取得投資收益所收到的現金； 3處置固定資產、無