1、    試論我國企業內部會計控制    許穎生 潘杰摘要：建立完善有效的內部會計控制制度對現代企業來說至關重要，本文通過對目前在我國企業實施內部會計控制必要性的闡明以及對我國企業內部會計控制制度現狀的分析，指出了目前內部會計控制存在的問題。提出了在我國目前的市場經濟環境條件下，建立和完善內部會計控制制度的思路和措施。關鍵詞：企業;內部會計控制;現狀;措施一、在我國實施企業內部會計控制的必要性（1）     實施內部會計控制是加強會計核算，抑制會計造假行為，提高財務會計信息質量的必然要求我國建立和健全一個適合我國國情

2、的市場經濟體制是一個漫長的過程，在這個過程中，受利益的驅使，出現了各種各樣的違規現象。要杜絕各種違法違規現象，抑制各種會計虛假行為，一方面要國家建立和健全各項財經法規，嚴厲制止和打擊各種造假行為，維護正常的社會經濟秩序和公平競爭的市場環境，使各單位在保證自身利益的同時，確保整個社會經濟效益的提高;另一方面，在各個單位要建立和健全內部會計控制制度，及時發現和制止單位內部的各種舞弊現象和會計造假行為，提高財務會計信息的質量。（2）     實施內部會計控制是我國企業深化改革，建立現代企業制度，強化內部管理，提高經濟效益的客觀要求內部會計控制是現代企業管理的重

3、要組成部分，它對確保企業管理各項工作的正常進行、促進企業經營管理效率的提高以及建立現代企業制度都有著非常重要的作用。要使企業的產權關系清晰、權責明確、政企真正分開，就必須建立和完善相應的財產、物資的核算、監督、保管等內部管理制度，處理好受托經濟責任和利益分配關系。二、我國企業內部會計控制存在的問題及現狀（1）     我國企業內部會計控制的基礎薄弱。部分企業尚未建立有效的內部控制制度;或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統。其原因在于企業的管理階層還沒有意識到內部會計控制的重要性，或者對內部會計控制存有誤解，片面認為內部會計控制只是企業成本控制、會

4、計資料完整性控制、資產安全性控制，致使內部會計控制制度流于形式。（2）     內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全。良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業內部會計控制制度的執行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。（3）     缺乏有效的公司法人治理結構

5、。我國大部分企業雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結構并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經理層、監事會。但在實際工作中各管理層并未發揮其應有的作用，監事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關系上受制于董事會，監督作用難以發揮。很多股份公司也僅僅是具有了現代企業的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、經理層、監事會的權限和責任。（4）     會計人員整體素質偏低。一般說來，在內部會計控制的設計與執行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質和獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重

6、要因素。現階段，我國會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，對會計人員的思想教育、業務培訓也流于形式，很多單位的領導甚至認為對會計人員進行投資教育是浪費錢，沒必要。致使會計人員理論水平有限，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，缺乏職業判斷能力，自我管制能力差，影響其會計監督職能的發揮。另外，我國企業的會計機構和會計人員缺乏起碼的獨立性，領導怎樣說，會計人員就怎樣辦，無原則地順從領導意圖辦事，從而內部會計控制失控在所難免。三、我國建立與完善企業內部會計控制制度的措施（1）     樹立科學的內控觀念，培養內控認同感。控制環境是企業內控的一個重要

7、組成部分，是影響內部員工控制其它經營活動的基礎，同時，任何控制制度歸根結底需要人來制定和實施，因此要實現現代企業內部會計控制目標，關鍵應當抓住控制中的行為主體人的因素，人們對內部會計控制的觀念直接影響其內部控制的態度，并進而影響著內控作用的發揮。樹立良好的內控觀念應注意以下幾點：樹立“以人為本”的管理新觀念;創新管理層的管理觀念、方式;加強企業文化建設;完善企業獎勵制度。（2）     加強企業的內部監督。企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理制度及活動實現的。因此，要確保內部會計控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。企業應設置內部

8、審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現漏洞和隱患，并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進，做到有章可循，違章必究，違規必罰，以罰促糾。（3）     建立與完善公司法人治理結構。科學合理的公司治理結構能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個有效的內部監督體系，一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍。根據公司法的規定，公司治理結構由股東大會、董事會、經理層和監事會組成。其中股東大會是公司的權力機構;董事會對股東大會負責，是公司的決策機構;經理層對董事會負

9、責，是公司的經營機構;監事會是公司的監督機構。這樣就根據相互分離、相互制衡的原則，形成一個權責明確、協調運轉、有效制衡、適合于公司發展要求的內部治理結構。二是要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度，調節所有者、經營者和員工之間的關系，并根據經理層的經營績效，建立一套行之有效的激勵機制。三是要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。對于執行內部控制制度較好的，應給予必要的獎勵;對于違規違章甚至造成重大損失的應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。（4）     提高會計人員素質。會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，企

10、業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。（5）     加強內部審計，強化外部監督。內部審計是內部會計控制體系的一個重要方面，現代企業必須重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對單位的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。（6）     建立內部控制標準體系及檢查考核和評價機制。一般的單位內部控制應滿足以下幾方面的要求：一是制定的標準應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系;二是將共性的內容制定詳細具體的標準;三是對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容，應制定規范性標準，對于僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示范性標準。不僅要建立內部控制標準體系，還要定期檢查考核和評價。建立一套