1、管理會計在現代商業銀行深入應用探析摘要：本文以中國建設銀行實施管理會計的實踐為 例，對管理會計在計劃管理、績效考評、成本核算與費用管 理、責任會計制度建設等方面的應用現狀進行分析，在總結 經驗、發現問題的基礎上，對管理會計的深入應用提出對策 建議。關鍵詞：管理會計；銀行；應用中圖分類號：f830.33文獻標識碼：a文章編號：1001-828x (2012) 04-0-01市場競爭迫使商業銀行不斷提高經營管理水平、增強競 爭能力。我國商業銀行都已認識到了現代管理會計的重要 性，而且也正在探索如何應用管理會計之路。本文以中國建 設銀行實施管理會計的實踐為例，對管理會計在計劃管理、績效考評、成本核算

2、與費用管理、責任會計制度建設等方 的應用現狀進行分析，在總結經驗、發現問題的基礎上，對 管理會計的深入應用提出對策建議。一、管理會計在建設銀行的應用現狀(%1) 綜合經營計劃的編制與運用綜合經營計劃是包含業務與財務計劃，涵蓋部門、分行 和產品的全面年度規劃文件，體現了銀行價值最大化的目 標，基本上實現了管理會計的規劃職能。從1997年開始，建設銀行開始按“零基預算法”編制、 核定主要財務指標，并建立起相應的財務指標考核體系。 2000年對綜合經營計劃編制方法作了重大調整，將勞動增加 值和資本增加值的測度作為貫穿整個計劃的一條主線，從而 形成與分行績效、產品績效、部門績效緊密掛鉤的全方位激 勵約

3、束機制。2002年又調整完善為以經濟增加值為核心的綜 合經營計劃編制主線，在縱向上和橫向上全面體現激勵約束 機制，以計劃方法和管理參數的邏輯約束來控制、提高綜合 經營計劃的科學性、合理性和規范性。綜合經營計劃與財務 預算融會貫通、合二為一，綜合經營計劃的內涵更加豐富， 實行細化到主要產品的經濟增加值的測算，為全面推行激勵 約束機制打下了基礎。（二）績效考評與激勵約束機制的建立績效考評與激勵約束機制是商業銀行監督、控制和分配 制度的核心。為推動實現銀行價值最大化的目標，合理考核 和評價分行經營管理績效，強化激勵約束機制，使各級行績 效工資與其經營績效緊密掛鉤，經過近幾年的不斷實踐、探 索，逐步建

4、立起具有建設銀行特色的績效考評體系與激勵約 束機制。（三）成本核算與費用管理一直以來，建設銀行把強化成本核算和費用管理作為增 加效益、提高競爭力的一項重要措施。為了降低經營成本、 提高盈利能力，對財務成本管理進行了不斷的規范和細化。（四）建立責任會計制度全行綜合經營計劃編制方法的改進和完善，還表現在對 橫向部門預算的關注以及部門預算執行情況的監控等方面， 另外在內部考核體系中引入利潤中心和成本中心的概念，使 責任會計制度的建立進入實施階段，為橫向績效考評工作的 開展奠定了基礎。二、管理會計發展中存在的主要問題（一）應用意識不強雖然建設銀行的管理會計工作經過幾年的努力已經實 現了一定程度的基礎性

5、改善，但由于全行對管理會計工作的 認識存在一個逐步接受和不斷深化的過程，目前總體基礎和 深入應用能力還比較薄弱。特別是對管理工作的認識尚需進 一步深化，全行上下對管理會計工作的作用、重點和難點還 未能統一思想認識、真正形成合力。各級管理者和管理會計 人員對遠期能力建設重視不夠，自主學習與探索能力不足， 主動跟進前臺收集數據和信息，進行精細化管理的意識還有 待增強。（二）應用范圍較窄從目前管理會計的實際應用情況看，主要是查閱部分客 戶和網點的盈利數據，用于上報信貸審批、租賃審批、服務 價格減免申報等材料，較少主動應用于客戶分析、綜合定價、 交叉銷售等經營管理實踐，管理會計的決策支持作用未能得 到

6、充分的發揮。（三）信息系統源數據質量有待提升隨著“以客戶為中心”和業務轉型的提出，建設銀行啟 動了以ma系統為載體、以“賬戶和交易級”數據為基礎， 構建客戶、產品、條線、經營主體等多維盈利分析平臺的工 作。目前，該平臺已完成初步搭建。但由于ma系統的很多 數據必須來源于生產系統和相關業務系統，在這些系統的客 戶信息、產品和數據標準未完全統一，手工錄入數據仍然存 在的情況下，盈利計量的精細度、及時性受到一定限制。存 在手工計息無法自動識別到單一客戶、中間業務收入識別率 有待提高、賬戶粒度的信貸成本不夠準確、經濟資本存在缺 失和時滯、運營成本分攤模型需進一步優化等問題。三、深入推進管理會計工作的重

7、點內容（一）構建多維度的盈利分析與評價體系全面的管理會計系統應從多個維度評價銀行的盈利能 力，具體對象包括：分支機構、客戶、產品、員工等。建設 銀行經濟增加值在縱向的計量和管理已相對成熟，但在橫向 的分解和落實還相對滯后，未來一段時期內，管理會計工作 推進的重點可以確立為經濟增加值的橫向分解（如部門、產 品、個人的經濟增加值），管理會計應該圍繞該目標有計劃、 有步驟地開展客戶盈利性分析與評價、產品盈利性分析與評 價等相關基礎性工作。（二）項目投資決策分析項目投資決策分析是指銀行在項目投資或費用開支之 前，對與該項支出有關的效益性產品運用一定的方法進行科 學的預測、分析與評價，確定投入成本與效益

8、之間的關系， 進而對項目的可行性進行決策的一種方法。管理會計中常用 的方法有本一量一利分析、投資回收期分析、凈現值分析等。 營業網點的投資決策分析即是項目投資決策分析的重點內 容之一。總之，管理會計應當在現代商業銀行的經營管理中發揮 更加積極的作用，特別是在客戶戰略、產品戰略以及其他發 展戰略的制定，將越來越依賴管理會計系統提供的更深入更 細化的有效信息。當然，管理會計信息并不是加強內部管理 所需信息的唯一來源，在許多情況下它還不是主要來源，管 理會計只能提供決策的依據和對過程的監控作用，并不能從 根本上取代管理活動本身。現代商業銀行的成功之路將有賴 于各方面的共同努力。參考文獻：1余緒纓，主

9、編廈門大學會計系列教材m.管理會計, 遼寧人民出版社，1996年1月第1版.舒新國，主編.西方銀行管理會計m.企業管理出版 社,1999年4月第1版. 摘要：本文以中國建設銀行實 施管理會計的實踐為例，對管理會計在計劃管理、績效考評、 成本核算與費用管理、責任會計制度建設等方面的應用現狀 進行分析，在總結經驗、發現問題的基礎上，對管理會計的 深入應用提出對策建議。關鍵詞：管理會計；銀行；應用中圖分類號：f830.33文獻標識碼：a文章編號： 1001-828x (2012) 04-0-01市場競爭迫使商業銀行不斷提高經營管理水平、增強競 爭能力。我國商業銀行都已認識到了現代管理會計的重要 性，

10、而且也正在探索如何應用管理會計之路。本文以中國建 設銀行實施管理會計的實踐為例，對管理會計在計劃管理、 績效考評、成本核算與費用管理、責任會計制度建設等方面 的應用現狀進行分析，在總結經驗、發現問題的基礎上，對 管理會計的深入應用提出對策建議。一、管理會計在建設銀行的應用現狀(%1) 綜合經營計劃的編制與運用綜合經營計劃是包含業務與財務計劃，涵蓋部門、分行 和產品的全面年度規劃文件，體現了銀行價值最大化的目 標，基本上實現了管理會計的規劃職能。從1997年開始，建設銀行開始按“零基預算法”編制、 核定主要財務指標，并建立起相應的財務指標考核體系。 2000年對綜合經營計劃編制方法作了重大調整，

11、將勞動增加 值和資本增加值的測度作為貫穿整個計劃的一條主線，從而 形成與分行績效、產品績效、部門績效緊密掛鉤的全方位激 勵約束機制。2002年又調整完善為以經濟增加值為核心的綜 合經營計劃編制主線，在縱向上和橫向上全面體現激勵約束 機制，以計劃方法和管理參數的邏輯約束來控制、提高綜合 經營計劃的科學性、合理性和規范性。綜合經營計劃與財務 預算融會貫通、合二為一，綜合經營計劃的內涵更加豐富， 實行細化到主要產品的經濟增加值的測算，為全面推行激勵 約束機制打下了基礎。（二）績效考評與激勵約束機制的建立績效考評與激勵約束機制是商業銀行監督、控制和分配 制度的核心。為推動實現銀行價值最大化的目標，合理

12、考核 和評價分行經營管理績效，強化激勵約束機制，使各級行績 效工資與其經營績效緊密掛鉤，經過近幾年的不斷實踐、探 索，逐步建立起具有建設銀行特色的績效考評體系與激勵約 束機制。（三）成本核算與費用管理一直以來，建設銀行把強化成本核算和費用管理作為增 加效益、提高競爭力的一項重要措施。為了降低經營成本、 提高盈利能力，對財務成本管理進行了不斷的規范和細化。（四）建立責任會計制度全行綜合經營計劃編制方法的改進和完善，還表現在對 橫向部門預算的關注以及部門預算執行情況的監控等方面， 另外在內部考核體系中引入利潤中心和成本中心的概念，使 責任會計制度的建立進入實施階段，為橫向績效考評工作的 開展奠定了

13、基礎。二、管理會計發展中存在的主要問題（一）應用意識不強雖然建設銀行的管理會計工作經過幾年的努力已經實 現了一定程度的基礎性改善，但由于全行對管理會計工作的 認識存在一個逐步接受和不斷深化的過程，目前總體基礎和 深入應用能力還比較薄弱。特別是對管理工作的認識尚需進 一步深化，全行上下對管理會計工作的作用、重點和難點還 未能統一思想認識、真正形成合力。各級管理者和管理會計 人員對遠期能力建設重視不夠，自主學習與探索能力不足， 主動跟進前臺收集數據和信息，進行精細化管理的意識還有 待增強。（二）應用范圍較窄從目前管理會計的實際應用情況看，主要是查閱部分客 戶和網點的盈利數據，用于上報信貸審批、租賃

14、審批、服務 價格減免申報等材料，較少主動應用于客戶分析、綜合定價、 交叉銷售等經營管理實踐，管理會計的決策支持作用未能得 到充分的發揮。（三）信息系統源數據質量有待提升隨著“以客戶為中心”和業務轉型的提出，建設銀行啟 動了以ma系統為載體、以“賬戶和交易級”數據為基礎， 構建客戶、產品、條線、經營主體等多維盈利分析平臺的工 作。目前，該平臺已完成初步搭建。但由于ma系統的很多 數據必須來源于生產系統和相關業務系統，在這些系統的客 戶信息、產品和數據標準未完全統一，手工錄入數據仍然存 在的情況下，盈利計量的精細度、及時性受到一定限制。存 在手工計息無法自動識別到單一客戶、中間業務收入識別率 有待

15、提高、賬戶粒度的信貸成本不夠準確、經濟資本存在缺 失和時滯、運營成本分攤模型需進一步優化等問題。三、深入推進管理會計工作的重點內容（一）構建多維度的盈利分析與評價體系全面的管理會計系統應從多個維度評價銀行的盈利能 力，具體對象包括：分支機構、客戶、產品、員工等。建設 銀行經濟增加值在縱向的計量和管理已相對成熟，但在橫向 的分解和落實還相對滯后，未來一段時期內，管理會計工作 推進的重點可以確立為經濟增加值的橫向分解（如部門、產 品、個人的經濟增加值），管理會計應該圍繞該目標有計劃、 有步驟地開展客戶盈利性分析與評價、產品盈利性分析與評 價等相關基礎性工作。（二）項目投資決策分析項目投資決策分析是指銀行在項目投資或費用開支之 前，對與該項支出有關的效益性產品運用一定的方法進行科 學的預測、分析與評價，確定投入成本與效益之間的關系， 進而對項目的可行性進行決策的一種方法。管理會計中常用 的方法有本一量一利分析、投資回收期分析、凈現值分析等。 營業網點的投資決策分析即是項目投資決策分析的重點內 容之一。總之，管理會計應當在現代商業銀行的經營管理中發揮 更加積極的作用，特別是在客戶戰略、產品戰略