1、工程七 固定資產的核算才干學習目的：學習目的： 了解固定資產的概念和確認條件，了解固定資產的概念和確認條件，掌握固定資產獲得、折舊、后續支出、掌握固定資產獲得、折舊、后續支出、處置的賬務處置。處置的賬務處置。重點：重點： 固定資產折舊的計算和處置固定資產折舊的計算和處置 固定資產的處置固定資產的處置工程七 固定資產核算才干 固定資產的初始核算固定資產后續支出固定資產處置固定資產的折舊義務一 固定資產的初始核算固定資產確實認固定資產確實認、計量、計量主要內容主要內容 固定資產獲固定資產獲得的賬務處置得的賬務處置工業制造企業，增值稅普通納稅人工業制造企業，增值稅普通納稅人公司地址：深圳市羅湖區水田

2、路公司地址：深圳市羅湖區水田路80號號開戶銀行及賬號：開戶銀行及賬號： 工商銀行羅湖支行工商銀行羅湖支行 ，賬號，賬號2002666848 中國銀行福田支行中國銀行福田支行 賬號賬號200066838324納稅人識別號：納稅人識別號：440301587563987號碼：號碼：075525384808案例導入課崗結合 深圳市三環機械公司深圳開原實業440301873618456 深圳彩田路190號075582483 工商銀行蛇口支行48889934345 深圳市三環機械公司440301587563987深圳市羅湖區水田路80號 25384808中國工商銀行羅湖水田分理處2002666848A型機

3、器設備臺116000.0016000.00172720.00￥16000.00￥2720.00￥18720.00壹萬捌仟柒佰貳拾元整465-57386*5954/4/1 加密版本01975858-77113322021 9 10440301873618456 發票公用章業務業務1：公路、內河貨物運輸統一發票聯公路、內河貨物運輸統一發票聯 發票代碼：發票代碼：23101091100 發票號碼：發票號碼：00012035 收貨人及納稅識別收貨人及納稅識別號號深圳三環機械公司深圳三環機械公司440301873618456440301873618456 承運人及納稅識別號深圳開原運輸有限公司44020

4、174521發貨人及納稅識發貨人及納稅識別號別號深圳開原實業有限公司440301873618456 主管稅務機關 深圳市地稅局2310183運輸項目及金額 2000其他項目 1000運費小計 2000其他運費小計 1000合計大寫 叁仟元整 （小寫）￥3000.00 44020214521 發票公用章 固定資產是指為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有的運用壽命超越一個會計年度的有形資產。機器設備廠房、辦公樓固定資產的概念固定資產的分類按照經濟用途和使用情況綜合分類生產經營用固定資產非生產經營用固定資產租出固定資產不需用固定資產未使用固定資產土地融資租入固定資產固定資產的獲得需求安裝的固定

5、資產需求安裝的固定資產2接受投入的固定資產接受投入的固定資產3外購且不需求安裝外購且不需求安裝1固定資產的獲得購入固定資產超越正常信譽條件延期支付購入固定資產超越正常信譽條件延期支付4借：固定資產借：固定資產 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應付款貸：長期應付款借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用攤銷未確認融資費用借：長期應付款借：長期應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款按照實踐利率法攤銷3 獲得了固定資產之后，將固定資產投入運用，在運用固定資產的過程中，固定資產雖然形狀沒有變化，但是它在運用的過程中變舊，性能降低。雖然這種損耗并沒有實踐發生支出，但是企業必需根據權

6、責發生制的要求，將這種損耗轉移到企業的本錢費用中去，這就是折舊義務二 固定資產的折舊 折舊的概念折舊的方法折舊賬務處置折舊的范圍折舊的概念 固定資產折舊是指在固定資產運用壽命內，按照確定的方法對固定資產折舊是指在固定資產運用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進展系統分攤。已提減值預備的，該當扣除累計的減值應計折舊額進展系統分攤。已提減值預備的，該當扣除累計的減值預備金額。預備金額。影響折舊金額的要素有：1、固定資產的原值2、固定資產的殘值3、固定資產減值預備4、固定資產的運用壽命 按照可比性原那么的要求，殘值和運用年限一經確定，不得隨意更改，折舊的范圍 空間范圍：應對一切的固定資產計提折舊，除

7、了以下情況：由于更新改造停用的固定資產3已提足折舊，仍在用的固定資產45未提足折舊但是提早報廢的固定資產1單獨入賬的土地2運營租入的固定資產折舊的范圍 留意折舊的時間范圍： 當月添加的固定資產當月不折舊，從下個月開場折舊； 當月減少的固定資產當月依然計提折舊，下月開場停頓折舊。折舊的范圍 例：某企業5月份計提折舊的金額為50000元，當月清理設備一臺，月折舊金額為1000元，當月購入設備一臺，月折舊金額為2500元，以5月份的折舊金額為根底計算該企業6月份的折舊金額。6月份的折舊金額=500001000+2500=51500元解答固定資產折舊方法 折舊方法是指經過什么樣的計算方法將固定資產總的

8、折舊金額分攤到固定資產估計運用的每一個會計期間1年限平均法3雙倍余額遞減法2任務量法1年數總和法平均年限法 每一年的折舊金額 =原值估計凈殘值估計運用年限 年折舊率 =(1 估計凈殘值率) 估計運用年限 月折舊金額 =年折舊額12特點：特點： 各年折舊額相等，不受固定資產運用頻率各年折舊額相等，不受固定資產運用頻率或消費量多少的影響。或消費量多少的影響。優缺陷及適用范圍：優缺陷及適用范圍： 優：簡便易行，運用最廣；優：簡便易行，運用最廣； 缺：忽視固定資產運用情況、違背收入與缺：忽視固定資產運用情況、違背收入與費用相配比原那么、未思索無形損耗；費用相配比原那么、未思索無形損耗； 適用于運用情況

9、比較平衡的固定資產。適用于運用情況比較平衡的固定資產。 年限平均法 車間設備一臺，價值車間設備一臺，價值5000050000元，估計運用年限元，估計運用年限10 10年，估計年，估計殘值收入殘值收入20002000元。用年限平均法計算每年的折舊金額以及每元。用年限平均法計算每年的折舊金額以及每月的折舊金額。月的折舊金額。 解答 年折舊額年折舊額= =50000500002000200010= 4800(10= 4800(元元) ) 月折舊額月折舊額= 4800= 480012 = 40012 = 400元元單位任務量折舊額單位任務量折舊額= =固定資產月折舊額固定資產月折舊額= =該月實踐完成

10、的任務總量該月實踐完成的任務總量 單位單位 任務量折舊額任務量折舊額任務量法固定資產應計提折舊總額固定資產應計提折舊總額固定資產估計完成任務總量固定資產估計完成任務總量優缺陷及適用范圍優缺陷及適用范圍 優：簡單適用、思索了固定資產的運用程優：簡單適用、思索了固定資產的運用程度、表達了收入與費用的配比原那么；度、表達了收入與費用的配比原那么； 缺：未思索無形損耗、前后各期采用一致缺：未思索無形損耗、前后各期采用一致的的“單位任務量折舊額不合理；單位任務量折舊額不合理； 適用范圍運用情況不平衡，季節性較明顯適用范圍運用情況不平衡，季節性較明顯的固定資產，如：大型設備或機械、運輸的固定資產，如：大型

11、設備或機械、運輸工具等。工具等。 任務量法 某企業有卡車一輛，原值120000元，估計凈殘值率為6%，估計總行駛里程為80萬公里，當月行駛里程為8000公里，計算該卡車該月的折舊金額解答 每公里應負擔的折舊每公里應負擔的折舊= =1200001200001200001200006%6%800000800000 = 0.141( = 0.141(元公里元公里) ) 該月折舊額該月折舊額= 0.141 = 0.141 8000= 1128 8000= 1128元元雙倍余額遞減法 年折舊率年折舊率=2=2估計運用年限估計運用年限 年折舊金額年折舊金額= =年初賬面凈值年初賬面凈值年折舊率年折舊率固定

12、資產的賬面原值曾經計提的折舊！最后兩年每年的折舊金額最后兩年每年的折舊金額= =賬面原值已提折舊凈殘值賬面原值已提折舊凈殘值 2 2 最后兩年改用年限平均法的緣由是假設不最后兩年改用年限平均法的緣由是假設不斷用雙倍余額遞減法折舊，會出現折舊不斷用雙倍余額遞減法折舊，會出現折舊不完的情況完的情況 某項固定資產，原值為某項固定資產，原值為50 00050 000元，估計運用年限為元，估計運用年限為5 5年，估計凈殘值為年，估計凈殘值為2 0002 000元，按雙倍余元，按雙倍余額遞減法計算折舊額遞減法計算折舊年年限限 折舊折舊基數基數 折舊折舊率率年折年折舊額舊額累計累計折舊額折舊額 期末折期末折

13、余價值余價值0 050 00050 0001 150 00050 00040%40%20 00020 00020 00020 00030 00030 0002 230 00030 00040%40%12 00012 00032 00032 00018 00018 0003 318 00018 00040%40%7 2007 20039 20039 20010 80010 8004 4(10800(108002000)2000)2 24 4004 40043 60043 6006 4006 4005 56 4006 4004 4004 40048 00048 0002 0002 000年折舊率年

14、折舊率=2/5=2/5100%=40%100%=40%雙倍余額遞減法解答折舊率折舊率= =年折舊額年折舊額= =原值殘值原值殘值年折舊率年折舊率月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額12 12年數總和法尚可運用年限尚可運用年限估計運用年限之和估計運用年限之和從N開場，每年遞減11 12-2-N N，N N為估計為估計運用年限運用年限年數總和法 某項固定資產，原值為某項固定資產，原值為50 00050 000元，估計運用年限為元，估計運用年限為5 5年，估計凈殘值為年，估計凈殘值為2 0002 000元，元，按年數總和法計算折舊按年數總和法計算折舊解答應計提折舊總額應計提折舊總額=50000=5

15、00002000=480002000=48000元元年年限限應提折舊總應提折舊總額額尚可用尚可用年限年限折舊率折舊率年折年折舊額舊額累計累計折舊額折舊額 期末折期末折余價值余價值0 050 00050 0001 148 00048 0005 55/155/1516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 44/154/1512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33/153/159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048

16、0002 22/152/156 4006 40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11/151/153 2003 20048 00048 0002 0002 000折舊的賬務處置借借 : : 制造費用制造費用 管理費用管理費用折舊費折舊費 銷售費用銷售費用折舊費折舊費 其他業務支出其他業務支出 貸貸 : : 累計折舊累計折舊消費車間用管理部門用銷售部門用出租用固定資產義務三 固定資產后續支出資本化的資本化的后續支出后續支出主要內容主要內容費用化的費用化的后續支出后續支出 固定資產后續支出是指固定資產在運用的過程中發生的更新改造支出、修繕費用等資本化的

17、后續支出 符合資本化條件的后續支出，計入固定資產的本錢。符合資本化條件的后續支出，計入固定資產的本錢。只需就是固定資產的改良。只需就是固定資產的改良。1結轉固定資結轉固定資產賬面價值產賬面價值3改良終了改良終了2改良過程改良過程借：在建工程借：在建工程 累計折舊累計折舊 固定資產減值預備固定資產減值預備 貸：固定資產貸：固定資產借：在建工程借：在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 原資料原資料 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅轉出應交增值稅進項稅轉出 銀行存款等銀行存款等借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，該當計入固定資

18、產本錢，如有被交換的部分，應同時將被交換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除； 在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值預備轉銷，將固定資產的賬面價值計入在建工程。固定資產發生的可資本化的后續支出，經過“在建工程科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并到達預定可運用形狀時，從“在建工程科目轉入“固定資產科目。某企業對一座建筑物進展改建。該建筑物的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發生支出30萬元。被交換部分固定資產的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為( )萬元。 A.65 B.70 C.125 D.130【答案】A【解析】改建后的入賬價值=(100-60)+30-5=65萬元。費用化的后續支出 符合費用化條件的后續支出，直接計入當期損益，普通符合費用化條件的后續支出，直接計入當期損益，普通包括固定資產修繕費用等包括固定資產修繕費用等借：管理費用借：管理費用 銷售費用銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 原資料原資料 應交稅費應交稅