1、1第一講第一講第五節第五節 契約理論下的企業稅收籌劃契約理論下的企業稅收籌劃2一、關于契約理論n（一）（一）“契約契約”原是一個法律用語，后來被經濟學家解釋為交易主體之間的權利流轉關系，契約的本質是蘊藏在社會經濟現象背后的支配經濟關系的運行規則。n （二） 契約理論契約理論是研究在特定交易環境下來分析不同是研究在特定交易環境下來分析不同合同人之間的經濟行為與結果，合同人之間的經濟行為與結果，契約理論將企業視為由投資人、所有人、經理和貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方均是追求自身效用的最大化。 34（三）企業契約理論的主要內容 信息不對稱理論是指在市場經濟活動中，各類人員對有關信息

2、的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。該理論認為：市場中賣方比買方更了解有該理論認為：市場中賣方比買方更了解有關商品的各種信息；關商品的各種信息；掌握更多信息的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場中獲益；買賣雙方中擁有信息較少的一方會努力從另一方獲取信息；市場信號顯示在一定程度上可以彌補信息不對稱的問題。 1、信息不對稱理論、信息不對稱理論 5內容回顧：內容回顧：信息完全信息完全、沒有外部性沒有外部性的的完全競爭市場完全競爭市場經濟經濟具有帕累托效率，能使社會總剩余達具有帕累托效率，能使社會總剩余達到最大化。到最大

3、化。D DS SA AE EP PB B0 0Q Q數量數量價格價格消費者剩余消費者剩余生產者剩余生產者剩余6傳統經濟學分析建立在傳統經濟學分析建立在完全信息完全信息假設（假設（perfect information）基礎上。）基礎上。然而實際經濟生活中廣泛存在然而實際經濟生活中廣泛存在信息不完全信息不完全和和不對不對稱情況稱情況，經濟學在過去，經濟學在過去30多年間對信息問題進行多年間對信息問題進行了深入研究。了深入研究。人們認識到，大量經濟現象都與信人們認識到，大量經濟現象都與信息問題有關，信息問題是經濟運行面臨的普遍性息問題有關，信息問題是經濟運行面臨的普遍性問題。問題。2001年諾貝爾

4、經濟學獎，授予三位經濟學家，表年諾貝爾經濟學獎，授予三位經濟學家，表彰他們在分析信息問題上做出的貢獻。彰他們在分析信息問題上做出的貢獻。7 信息不對稱信息不對稱的理論闡述也常被稱之為信息經濟學信息經濟學。2001年，美國經濟學家阿克洛夫（Akerlof,1940- ），斯彭斯（Spence,1943-）和斯蒂格利茨（Stiglitz,1942-）因“對不對稱信息市場理論做出的拓荒性貢獻”而共同榮獲諾貝爾經濟學獎。 阿克洛夫 8 斯蒂格利茨對許多其它經濟問題也有深入的研究。1995年，他被克林頓總統聘為首席經濟顧問。1997年初，他又成為世界銀行首席經濟學家。 斯彭斯 斯蒂格利茨 9信息不對稱信

5、息不對稱信息不對稱信息不對稱（asymmetric information）指交易雙方對于交易對象的信息掌握和了指交易雙方對于交易對象的信息掌握和了解程度不同。這可以理解為一種特殊的信解程度不同。這可以理解為一種特殊的信息不完全。息不完全。這是很多市場存在的信息結構特點。這是很多市場存在的信息結構特點。信息不對稱會導致信息不對稱會導致逆向選擇逆向選擇和和道德風險道德風險。10信息不對稱與逆向選擇信息不對稱與逆向選擇信息不對稱導致質量較好的交易對象信息不對稱導致質量較好的交易對象退出市場的逆向變動稱作退出市場的逆向變動稱作 “逆向選逆向選擇（擇（Adverse Selection）”。例：二手車

6、市場。或例：二手車市場?；驒幟适袌鰴幟适袌?11信息不對稱與道德風險信息不對稱與道德風險狹義理解狹義理解：信息不對稱背景下，人們購買保險后降低：信息不對稱背景下，人們購買保險后降低了對防盜行為的激勵，導致事故發生機率上升，被稱了對防盜行為的激勵，導致事故發生機率上升，被稱為為“道德風險（道德風險（Moral HazardMoral Hazard）”。道德風險道德風險針對控制某種事件負面影響采取的措施，針對控制某種事件負面影響采取的措施，反而導致這類事件發生概率上升。反而導致這類事件發生概率上升。廣義理解：廣義理解：信息不對稱背景下，某種措施、政策、制信息不對稱背景下，某種措施、政策、制度，由于

7、改變了行為主體激勵機制，導致某種負面事度，由于改變了行為主體激勵機制，導致某種負面事情發生概率上升。情發生概率上升。12逆向選擇與道德風險逆向選擇與道德風險聯系區別聯系區別逆向選擇與道德風險都以逆向選擇與道德風險都以存在信息不對稱為前提。存在信息不對稱為前提。區別在于：區別在于：與逆向選擇聯系的是廣義的對象素質或屬性方面信與逆向選擇聯系的是廣義的對象素質或屬性方面信息不對稱，息不對稱，對人們交易之前行為發生影響對人們交易之前行為發生影響；道德風險的信息問題更多涉及個人或機構的行為方道德風險的信息問題更多涉及個人或機構的行為方式，式，對交易之后的結果發生影響。對交易之后的結果發生影響。13n信息

8、不對稱下，企業在信息上占據優勢，有可能由于“道德風險”引發“逆向選擇”n如：不真實報告、虛假發票、“小金庫”等行為。n 14應對信息不對稱應對信息不對稱措施措施信息不對稱既需要市場主體采取應對行動，有信息不對稱既需要市場主體采取應對行動，有時也需要政府管制措施配合。時也需要政府管制措施配合。市場方法之一市場方法之一是是利用市場信號利用市場信號（Market signaling）作用。）作用。市場信號市場信號指市場上賣方向買方用令人信賴的方指市場上賣方向買方用令人信賴的方式發出信號，以顯示產品或其它交易對象的質式發出信號，以顯示產品或其它交易對象的質量信息。量信息。15市場方法之二市場方法之二：

9、機制設計機制設計。通過特定的。通過特定的合約和制度安排，改變當事方的行為方合約和制度安排，改變當事方的行為方式和激勵機制，化解信息不對稱的負面式和激勵機制，化解信息不對稱的負面影響：因勢（自身利益）利導！影響：因勢（自身利益）利導！政府管制措施政府管制措施：除了市場主體采取應對：除了市場主體采取應對行動，有時也需要政府管制措施配合行動，有時也需要政府管制措施配合16n假設政府要提高稅收量，最好的辦法是向最有付稅能力的人課稅。但是，付稅能力是行為人的私人信息。最優所得稅方案必須直接或間接地提示這些私人信息是否符合每個行為人的利益。莫里斯莫里斯最早建立了非對稱信息下的最優所得稅模型，并因此榮獲19

10、96年諾貝爾經濟學獎。 17信息不對稱對稅收籌劃的影響n 1、信息不對稱會引發稅收籌劃的信息投資n 2、信息不對稱會導致非稅成本的產生n 3、信息不對稱孕育“隱形稅收”n 4、信息不對稱會引發稅收籌劃風險n 182、委托、委托代理理論代理理論n委托代理理論是建立在非對稱信息非對稱信息博弈論博弈論的基礎上的。n委托代理理論是制度經濟學契約理論契約理論的主要內容之一，主要研究的委托代理關系委托代理關系是指一個或多個行為主體根據一種明示或隱含的契約，指定、雇傭另一些行為主體為其服務，同時授予后者一定的決策權利，并根據后者提供的服務數量和質量對其支付相應的報酬。授權者就是委托人，被授權者就是代理人代理

11、人。 1920 委托代理理論是委托代理理論是20世紀世紀60年代末年代末70年代初年代初一些經濟學家深入研究一些經濟學家深入研究企業內部信息不對稱和企業內部信息不對稱和激勵問題激勵問題發展起來的。委托代理理論的中心任發展起來的。委托代理理論的中心任務是務是研究在利益相沖突和信息不對稱的環境下，研究在利益相沖突和信息不對稱的環境下，委托人如何設計委托人如何設計最優契約最優契約激勵代理人。激勵代理人。 21n 在委托代理的關系當中，占據信息優勢的一方是代理人，處于信息劣勢的一方是委托人，不論是委托還是代理人，都面臨著市場的不確定性，由于委托人與代理人的效用函數不一樣，委托人追求的是自己的財富更大，

12、而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費和閑暇時間最大化，這必然導致兩者的利益沖突，因而必然產生“道德風險“和“逆向選擇” 問題。 因而，委托代理理論的中心任務是研究在利益因而，委托代理理論的中心任務是研究在利益相沖突和信息不對稱的環境下，委托人如何設計相沖突和信息不對稱的環境下，委托人如何設計最優契約最優契約激勵代理人。激勵代理人。 223、產權理論、產權理論n 1991年諾貝爾經濟學獎得主科斯科斯是現代產權理論的奠基者和主要代表，被西方經濟學家認為是產權理論的創始人，產權理論的創始人，他一生所致力考察的不是經濟運行過程本身(這是正統微觀經濟學所研究的核心問題)，而是經濟運行背后的財產權利結

13、構，即運行的制度基礎。n 科斯產權理論的核心是：一切經濟交往活動的前提是科斯產權理論的核心是：一切經濟交往活動的前提是制度安排，這種制度實質上是一種人們之間行使一定行為制度安排，這種制度實質上是一種人們之間行使一定行為的權力。因此，經濟分析的首要任務界定產權，明確規定的權力。因此，經濟分析的首要任務界定產權，明確規定當事人可以做什么，然后通過權利的交易達到社會總產品當事人可以做什么，然后通過權利的交易達到社會總產品的最大化。的最大化。 23科斯定理與法律經濟的關系及科斯定理內容科斯定理與法律經濟的關系及科斯定理內容n（一）在交易費用為零的情況下，不管權利如何進行初始配置，當事人之間的談判都會導

14、致這些財富最大化的安排； n（二）在交易費用不為零的情況下，不同的權利配置界定會帶來不同的資源配置； n（三）因為交易費用的存在，不同的權利界定和分配，則會帶來不同效益的資源配置，所以產權制度 的設置是優化資源配置的基礎（達到帕累托最優）。 24n所以，產權理論將交易費用、產權關系、市場所以，產權理論將交易費用、產權關系、市場運行和資源配置效率四項內容聯系起來，研究運行和資源配置效率四項內容聯系起來，研究產權安排及其結構變化對資源配置效率的影響產權安排及其結構變化對資源配置效率的影響254、利益相關者理論、利益相關者理論 利益相關者理論是對委托代理理論的進一步拓展利益相關者理論是對委托代理理論

15、的進一步拓展，主要研究產權主體多元化下的包括顯性契約和隱性契約顯性契約和隱性契約關系和利益分享。n 利益相關者理論研究內容非常廣泛，涉及到管理學、經濟學、倫理學、社會學等多學科領域，也涉及到管理基礎、分類方法等方面的研。n契約說是其研究的一個體系。n廣義范疇的定義：n 企業利益相關者是指那些能影響企業目標的實現或被企業目標的實企業利益相關者是指那些能影響企業目標的實現或被企業目標的實現所影響的個人或群體，其活動能影響企業目標的實現或者受到該企現所影響的個人或群體，其活動能影響企業目標的實現或者受到該企業實現其目標過程的影響業實現其目標過程的影響 ”。股東、債權人、雇員、供應商、消費。股東、債權

16、人、雇員、供應商、消費者、政府部門、相關的社會組織和社會團體、周邊的社會成員等，全者、政府部門、相關的社會組織和社會團體、周邊的社會成員等，全部歸入此范疇。廣義的概念強調利益相關者與企業的關系，能為企業部歸入此范疇。廣義的概念強調利益相關者與企業的關系，能為企業管理者提供一個全面的利益相關者分析框架。管理者提供一個全面的利益相關者分析框架。 n 26二、契約視角的稅收籌劃特征分析二、契約視角的稅收籌劃特征分析 天津財經大學蓋地教授的觀點：天津財經大學蓋地教授的觀點： 稅務籌劃與企業契約之間有著千絲萬縷的聯系,它是由多方契約關系制約并由多方契約力量推動的一種行為.將契約理論應用于稅務籌劃的分析,

17、系統、辯證地考察企系統、辯證地考察企業稅務籌劃中各利益相關者之間的契約關系業稅務籌劃中各利益相關者之間的契約關系,可以加深對稅務籌劃動因、條件、效應及其整體性與復雜性的理解,揭示企業在進行稅務籌劃的過程中必須均衡契約各方的利揭示企業在進行稅務籌劃的過程中必須均衡契約各方的利益、制定出多方共贏的策略益、制定出多方共贏的策略.只有這樣,企業才能有效地實現稅務籌劃的目標. 27( 一一)企業和政府之間的契約關系與稅務籌劃企業和政府之間的契約關系與稅務籌劃n理解如下要點：1、稅收的本質是政府與納稅人之間存在的一種契約關系一種契約關系。2、在契約理論視角下，企業不再是完全“被迫”地接受稅務當局施加的各項

18、稅收規定。3、企業作為納稅人與代表國家的政府經過“談判( 博弈) ”締結了一系列規定彼此權利義務的稅法條款，即所謂的“稅收契約”。4、企業與稅務當局之間的契約關系是建立在“平等、自由”精神基礎之上的。實務中的實務中的納稅報告納稅報告可以被看成是政府與納稅人稅收信息供求雙方博可以被看成是政府與納稅人稅收信息供求雙方博弈均衡的格式化契約弈均衡的格式化契約28結論：n1、稅收是一種公共契約、稅收是一種公共契約n 納稅人向國家提供稅收，并向國家交換無差別地享受公共產權的資格。國家利用其對政治資源的壟斷，通過支配收取的稅收，提供契約標明的回報，如：國家安全，基礎設施等，因此：n （1）政府與納稅人之間需

19、要達成一種契約，這一期約通）政府與納稅人之間需要達成一種契約，這一期約通過法定的形式固定下來，就形成了產權分割達成的書面契過法定的形式固定下來，就形成了產權分割達成的書面契約：約：n 寬泛意義的契約稅收程序法，如稅收征管法等稅收程序法，如稅收征管法等n 具體意義的契約單項稅法，如增值稅法，企業所單項稅法，如增值稅法，企業所得稅法等得稅法等n 29n（2）在政府與納稅人之間稅收契約關系的履行中，政府）在政府與納稅人之間稅收契約關系的履行中，政府與納稅人各自履行契約約定義務與納稅人各自履行契約約定義務n政府不能超出契約約定的稅法規定的稅收制度的額度和范圍征收，否則就是掠奪。n納稅人也不應該因其向政

20、府付費而提出過分的要求。n（3）一旦契約訂立，總免不了違約或侵權的發生，這時，）一旦契約訂立，總免不了違約或侵權的發生，這時，需要制定相關約束雙方條款予以限制需要制定相關約束雙方條款予以限制稅法體系中的稅法體系中的“稅收處罰稅收處罰”n如，稅法中的法律責任、核定征收、稅款追繳、滯納金、如，稅法中的法律責任、核定征收、稅款追繳、滯納金、稅收保全，稅收賠款、加息歸還等稅收保全，稅收賠款、加息歸還等n 30n2、稅收是公共契約的前提假設（產權理論為依據）、稅收是公共契約的前提假設（產權理論為依據） 假設假設1 國家和納稅人的地位平等，即不存在強權操縱 假設假設2 稅收是中性的，體現一種正義精神。 假

21、設假設3 納稅人的產權明晰而且確定，由稅法所約定的稅收額也是清晰而確定的。 假設假設4 國家和納稅人各自擁有各自獨立的經濟利益在法律上予以承認和保護 假設假設5 法律充分考慮了征納雙方的利益，且其確定的稅率是適當的以上的假設中，國家與納稅人之間地位平等體現了契約精神。31結論：（1）稅收契約雙方的目的稅收契約雙方的目的稅務籌劃動因稅務籌劃動因（免費搭車、稅收差異）（2）稅收契約的信息基礎稅務籌劃可以提高企業財務和會計管理水稅務籌劃可以提高企業財務和會計管理水平平（一會計信息為基礎、企業的信息優勢、與稅務信息不對稱）（3）稅收契約的嚴肅性稅務籌劃要求為企業的理性選擇稅務籌劃要求為企業的理性選擇合

22、法性合法性（法律規定了企業的權利義務、減少稅負）（4）稅收契約的不完備性為稅務籌劃提供了更多的空間和選擇余地為稅務籌劃提供了更多的空間和選擇余地（稅法的缺陷、不足）（5）稅收契約的相對穩定性為企業進行長期的稅務籌劃提供了條件為企業進行長期的稅務籌劃提供了條件（稅法修訂成本提供條件，但是一旦修訂會增加了籌劃方案失效的風險）32n稅收契約也并非是一成不變的稅收契約也并非是一成不變的。政治、經濟環境的變遷都要求稅收契約進行必要的更新，企業的稅務籌劃行為在客觀上也會促進稅收契約的不斷完善。一方面，稅收契約的逐步健全與完善可能會在一定程度上限制企業稅務籌劃的空間，甚至導致導致企業既定的稅務籌劃方案不再具

23、有可行性，這就要求企業在進行稅務籌劃時必須做好此類風險的防范做好此類風險的防范與應對與應對。另一方面，健全的法制會加大逃稅等違法行為的健全的法制會加大逃稅等違法行為的風險與成本風險與成本。為了降低稅負，企業選擇稅務籌劃的動機就會變得更加強烈。n也就是說，稅收契約在不斷完善的同時，客觀上也刺激企也就是說，稅收契約在不斷完善的同時，客觀上也刺激企業進行稅務籌劃的動機業進行稅務籌劃的動機33（二）（二）企業和其他外部利益相關者之間的契約關系企業和其他外部利益相關者之間的契約關系與稅務籌劃與稅務籌劃1、 企業和供應商、客戶之間的契約關系企業和供應商、客戶之間的契約關系稅收轉嫁方式的前提稅收轉嫁方式的前

24、提 企業和供應商、客戶之間的契約關系集中體現在商品的成本和價格之中。在（1）一方面，他們一起與政府的契約關系博弈中他們利益一致，有可能通過“簽訂合謀契約”，從政府手中爭得更大的稅收利， （2）另一方面，企業與供應商、客戶之間又存在著利益沖突，都希望盡量將稅負轉嫁給他人( 前轉或后轉) ，而不希望別人將稅負轉嫁給自己。342、企業和債權人之間的契約關系與稅務籌劃、企業和債權人之間的契約關系與稅務籌劃 企業與債權人之間的契約關系比較微妙。對于企業進行稅務籌劃，債權人的態度具有兩面性:（1）一方面，債權人可能會積極支持企業稅務籌劃，使企業資產流動性增強、財務風險降低，從而使債權人的債權更加有保障。（

25、2）另一方面，債權人也可能會對企業的稅務籌劃采取消極的態度，債權人得到企業稅務籌劃的利益的間接性，加上企業稅務籌劃是有成本和風險，會使債權人在債務契約中規定的利息償付方式或等條款加入一些限制性條款，以約束企業的某些行為控制企業某些財務指標的變動范圍與幅度，而這些限制性條款則會間接地制約企業進行稅務籌劃的空間和力度。35n3、企業和競爭對手之間的契約關系與稅務籌劃、企業和競爭對手之間的契約關系與稅務籌劃n（1）若企業與競爭對手“約定”都不進行稅務籌劃，則不會損害雙方的利益。n（2）競爭者之間的契約關系是極不穩定的，在市場經濟條件下很少會出現競爭對手之間達成長期“合謀”的局面n（3）企業為了 “自

26、利”，企業必然要進行稅務籌劃，提高自身的競爭實力。但是，稅務籌劃方案是能夠被模仿和復制的。n（4）從動態博弈的角度看，企業精心安排的稅務籌劃所帶來的超額利潤是不會一直持續下去的，從整個市場來看，稅務籌劃會使社會經濟資源的配置效率有所提高，這正是市場經濟“看不見的手”的作用在稅務籌劃方面的具體體現。（所以，政府會鼓勵企業的稅收籌劃）。（所以，政府會鼓勵企業的稅收籌劃）364、企業和社會公眾之間的契約關系與稅務籌劃 企業與社會公眾之間一般缺乏明確的契約載體，但雙方存在利益關系。企業與社會公眾之間一般缺乏明確的契約載體，但雙方存在利益關系。 （1）社會公眾很可能是企業的受益者或受害者，社會公眾同時還

27、是企業潛在的投資者或客戶。 （2）企業與社會公眾之間的利益關系越來越密切，提供就業機會、實施社會救濟、履行環境保護等已經成為企業不可推卸的社會責任。 （3）政府對企業的這些行為給予一定的稅收優惠，企業在利用這些優惠政策進行稅務籌劃的同時，也會有意或無意地為社會公眾帶來更多的福利。 （4）企業的稅務籌劃并非是簡單的“零和博弈”，而是幫助政府保障社會公眾利益的一個有效工具。37（三）企業和內部利益相關者之間的契約關系與稅（三）企業和內部利益相關者之間的契約關系與稅務籌劃務籌劃1、企業和股東之間的契約關系與稅務籌劃、企業和股東之間的契約關系與稅務籌劃（1）企業內部利益相關者包括股東股東、管理者以及職

28、工等（2）股東與企業之間的契約關系在本質上是一種出資與授資的關系。有效的稅務籌劃則可以成功地控制企業的涉稅風險并降低企業的綜合成本，有助于企業價值最大化戰略目標的實現。（3）企業在利潤分配過程中的稅收因素直接關系到股東的現實利益。所以，股東可能會更加關注企業股利政策的制定與實施中的稅務籌劃。 （4）操縱利潤往往會增加企業本不必要的稅負成本，這使大股東和管理者時常面臨著盈余管理與稅務籌劃的權衡。38n2、企業和管理者之間的契約關系與稅務籌劃、企業和管理者之間的契約關系與稅務籌劃n（1）企業與管理者之間的契約關系表面上看是一種雇用與被雇傭的關系，但實質上體現著股東與管理者之間的一種委托代理關系但實

29、質上體現著股東與管理者之間的一種委托代理關系。在稅務籌劃上會出現股東和管理者之間的“道德行為”與“逆向選擇”n（2）為防止在稅務籌劃問題上管理者出現“敗德行為”，避免其“逆向選擇”，企業對管理者必須實施有效的監督和激勵，將稅務籌劃的效益和效率作為考核管理者的一項重要指標納入業績評價體系，統籌和協調稅務籌劃目標、財務目標以及企業戰略目標，防止管理者的短期與局部行為。n（3）企業在考察經理人綜合素質時應充分考慮其稅務籌劃的意識、能力以及職業操守。n總之，在契約關系中企業應該盡量協調矛盾，使契約雙方的利益趨于總之，在契約關系中企業應該盡量協調矛盾，使契約雙方的利益趨于一致。一致。393、企業和職工之

30、間的契約關系與稅務籌劃、企業和職工之間的契約關系與稅務籌劃n（1）企業的稅務籌劃不僅體現在財務安排上，而且貫穿于整個投融資決策、經營管理以及收益分配的全過程。它不僅要依靠財務人員，更需要企業管理者乃至全體職工的關注與參與。企業的稅務籌劃要以不侵害職工的利益為前提，并考慮適當讓利于職工，以調動全體職工參與稅務籌劃的積極性。n（2）企業對職工薪酬進行稅務籌劃，要綜合考慮職工薪酬稅務籌劃的風險與成本、職工的關注程度及其對職工工作效率的影響程度、職工的風險偏好類型等因素，加強與職工的溝通與交流，制訂恰到好處的職工薪酬的稅務籌劃方案。40結論：（1）將契約理論應用于稅務籌劃的分析，有助于我們更加深刻地理

31、解稅務籌劃的動因、條件、效應及其整體性與復雜性。（2）稅務籌劃是一項系統工程，它直接或間接地關系到企業契約各方的經濟利益( 現實的或未來的) 。（3）企業在進行稅務籌劃的動態博弈過程中，必須將企業內部的和外部的利益相關者作為一個整體，既要重點分析經濟業務對核心利益相關者的稅收含義，也要充分關注非核心利益相關者乃至邊緣利益相關者的利益，考慮各種可能的協作與沖突，均衡契約各方的利益，制訂出多方共n贏的策略方案。41 第二講 稅收籌劃八大 運作規律（上）42稅收籌劃八大規律 一、特定條款籌劃規律二、稅制要素籌劃規律三、尋求差異籌劃規律四、稅負轉嫁籌劃規律五、規避平臺籌劃規律六、組織形式籌劃規律七、會

32、計政策籌劃規律八、棱鏡思維籌劃規律43之一：特定條款籌劃規律 原理：特殊性因其特別而有較大的籌劃空間，尋找并運用稅制結構及稅收政策中的特定性、特殊性條款節稅。 實現技術實現技術 ： 1 1、選擇性條款籌劃技術、選擇性條款籌劃技術 諸如合并、分立中的選擇性財稅處理政策、納稅主體適用增值稅或營諸如合并、分立中的選擇性財稅處理政策、納稅主體適用增值稅或營業稅的范圍劃分，小規模納稅人與一般納稅人的選擇。業稅的范圍劃分，小規模納稅人與一般納稅人的選擇。 操作案例操作案例 ：兼營與混合銷售行為，視其主應業務性質，若能分開核算的，分別征收增值稅和營業稅；不能分開的，一并征收增值稅。屬于營業稅范圍內的應稅勞務

33、，選擇分開核算可以節稅。 建材商店兼營裝修勞務分別核算的概念44之一：特定條款籌劃規律 2 2、鼓勵性條款籌劃技術、鼓勵性條款籌劃技術 鼓勵性條款多表現為行業性、區域性政策或特定行為、特殊時期政策，如鼓勵性條款多表現為行業性、區域性政策或特定行為、特殊時期政策，如鼓勵安置殘疾人企業減免稅政策鼓勵安置殘疾人企業減免稅政策. . 綜合利用資源收入按照綜合利用資源收入按照90%90%， 國家需要重點扶持的高新技術企業國家需要重點扶持的高新技術企業15%15%所得稅率所得稅率 企業購置用于環保，節能、節水、安全生產等方面的設備投資額，可以企業購置用于環保，節能、節水、安全生產等方面的設備投資額，可以按

34、照一定的比例按照一定的比例10%10%實行稅額抵免等。實行稅額抵免等。 操作案例操作案例 ： 實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資標準的6 6倍倍確定，但最高不得超過每人每年確定，但最高不得超過每人每年3.53.5萬元。企業所得稅按照萬元。企業所得稅按照實際支付工資總額實際支付工資總額100%100%加計扣除等規定加計扣除等規定 。45之二：稅制要素籌劃規律 原理

35、：稅制要素：納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環節、納稅期限和納稅地點等。每個稅制要素都會對企業應納稅額產生影響，認真分析每個稅種最基本的要素，籌劃節稅。 實現技術實現技術 ： 1 1、納稅主體籌劃技術、納稅主體籌劃技術 針對納稅主體籌劃，在一定條件下使其避免成為納稅人，針對納稅主體籌劃，在一定條件下使其避免成為納稅人，免除納稅義務。納稅主體籌劃技術一般涉及增值稅、營免除納稅義務。納稅主體籌劃技術一般涉及增值稅、營業稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、房產稅等稅種。業稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、房產稅等稅種。46之二：稅制要素籌劃規律 2 2、稅基籌劃技術、稅基籌劃技術 稅基籌劃技術一般從兩

36、個角度操作：一是實現稅基的最小稅基籌劃技術一般從兩個角度操作：一是實現稅基的最小化，二是控制稅基的實現時間。稅基的實現時間根據不同化，二是控制稅基的實現時間。稅基的實現時間根據不同的情況和要求，主要表現為三種方式，即稅基遞延實現、的情況和要求，主要表現為三種方式，即稅基遞延實現、稅基均衡實現和稅基提前實現。稅基均衡實現和稅基提前實現。 案例分析案例分析: 所得稅所得稅= =應納稅所得額應納稅所得額X X適用稅率適用稅率 應納稅所得額應納稅所得額= =收入收入- -準予扣除項目準予扣除項目 收入籌劃收入籌劃 準予扣除項目籌劃準予扣除項目籌劃47n計稅工資籌劃方案計稅工資籌劃方案 1.1.雇員的概

37、念雇員的概念: :勞動者勞動者/ /貢獻貢獻/ /協作協作 2.2.勞動合同約束勞動合同約束 3.3.個稅問題個稅問題 4.4.支付問題支付問題 5.5.稅收導向稅收導向解決稅務糾紛的思路與技巧解決稅務糾紛的思路與技巧 企業所得稅稅基籌劃48n之一：公式分析法之一：公式分析法 所得稅所得稅= =應納稅所得額應納稅所得額 X X 適用稅率適用稅率 = =（收入（收入 準予扣除項目）準予扣除項目） X X 適用稅率適用稅率n之二：債務重組法之二：債務重組法 債務重組的財稅處理債務重組的財稅處理n之三：非貨幣交易之三：非貨幣交易 非貨幣交易準則的漏洞非貨幣交易準則的漏洞n之四：兼并重組中的籌劃之四：

38、兼并重組中的籌劃 兼并中小企業兼并中小企業企業所得稅稅基籌劃案例49之二：稅制要素籌劃規律 3 3、稅率籌劃技術、稅率籌劃技術 不同稅種的稅率之間大多存在一定的差異，即使是不同稅種的稅率之間大多存在一定的差異，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區域不同而有同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利所差異。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多。稅率籌劃技術包括兩個方面：一是比例稅率潤就多。稅率籌劃技術包括兩個方面：一是比例稅率籌劃，即籌劃分析不同征稅對象適用的不同稅率政策，籌劃，即籌劃分析不同征稅對象適用的不同稅率政策，二是累進稅率

39、籌劃，主要是尋找稅負臨界點，防止稅二是累進稅率籌劃，主要是尋找稅負臨界點，防止稅率的攀升。率的攀升。 案例分析案例分析:西部大開發籌劃西部大開發籌劃 個人所得稅籌劃個人所得稅籌劃50轉讓定價籌劃技術 通 式: 1: 稅率高 稅率低 2: 贏利 虧損 3: 關聯交易案例 房產交易房產交易ABAA51之二：稅制要素籌劃規律 4 4、遞延納稅技術、遞延納稅技術 遞延納稅可以獲取資金的時間價值，降低企業財務風遞延納稅可以獲取資金的時間價值，降低企業財務風險。納稅環節、抵扣環節、納稅時間、納稅地點是遞延險。納稅環節、抵扣環節、納稅時間、納稅地點是遞延納稅技術的關鍵。納稅技術的關鍵。 納稅人可以通過合同控

40、制、交易控制及流程控制延緩納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間，也可以合理安排準予扣除項目及進項稅額抵納稅時間，也可以合理安排準予扣除項目及進項稅額抵扣時間，所得稅預繳、匯算清繳的時間及額度，合理推扣時間，所得稅預繳、匯算清繳的時間及額度，合理推遲納稅時間。遲納稅時間。 52之三：尋求差異籌劃規律 原理原理 ：現實經濟生活中存在著各種差異性，稅制也反映和：現實經濟生活中存在著各種差異性，稅制也反映和認可這種差異性的存在，并規定各種差異性政策，從而在認可這種差異性的存在，并規定各種差異性政策，從而在客觀上造成了擁有相同性質征稅對象的納稅主體稅負存在客觀上造成了擁有相同性質征稅對

41、象的納稅主體稅負存在高低差異高低差異。 實現技術實現技術 ：1 1、地域差異籌劃技術、地域差異籌劃技術 稅制設計充分考慮地域差異：高新技術開發稅制設計充分考慮地域差異：高新技術開發區、西部地區、保稅區。區、西部地區、保稅區。 納稅人通過調整投資方向、經營范圍，合理納稅人通過調整投資方向、經營范圍，合理籌劃。籌劃。 53之三：尋求差異籌劃規律 2 2、行業差異籌劃技術、行業差異籌劃技術 稅制設計也考慮行業差異：教育產業、信息產業、稅制設計也考慮行業差異：教育產業、信息產業、科技產業、環保產業。納稅人通過戰略轉移進入稅收優科技產業、環保產業。納稅人通過戰略轉移進入稅收優惠行業節稅?；菪袠I節稅。 我

42、國稅收導向：行業口徑優惠我國稅收導向：行業口徑優惠 54之三：尋求差異籌劃規律 3 3、企業性質差異籌劃技術、企業性質差異籌劃技術 內資企業與外資企業，個體企業、國有企業、股份制內資企業與外資企業，個體企業、國有企業、股份制企業，稅收政策有較大差異。性質差異也給稅收籌劃提企業，稅收政策有較大差異。性質差異也給稅收籌劃提供了機會。供了機會。 “ “兩稅合一兩稅合一”政策政策 上市公司股息紅利減半征收個稅問題上市公司股息紅利減半征收個稅問題55之四：稅負轉嫁籌劃規律 原理原理 ：市場經濟環境下，納稅人通過種種途徑和方式將稅負部分或全部轉市場經濟環境下，納稅人通過種種途徑和方式將稅負部分或全部轉移給

43、他人。稅負轉嫁籌劃一般通過價格的自由浮動實現，能否轉嫁及轉嫁的移給他人。稅負轉嫁籌劃一般通過價格的自由浮動實現，能否轉嫁及轉嫁的程度取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小，其實稅負轉嫁行為是市場主程度取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小，其實稅負轉嫁行為是市場主體之間的一種博弈行為。稅負轉嫁多與商品流轉有關，較多地影響到流轉稅。體之間的一種博弈行為。稅負轉嫁多與商品流轉有關，較多地影響到流轉稅。 實現技術實現技術 ：1 1、下游企業轉嫁技術、下游企業轉嫁技術 納稅人將其所負擔的稅款，以提高商品或生產要素價格的方式，轉移納稅人將其所負擔的稅款，以提高商品或生產要素價格的方式，轉移給購買生產要素的下

44、游企業或消費者負擔。這種轉嫁技術一般適用于給購買生產要素的下游企業或消費者負擔。這種轉嫁技術一般適用于市場緊俏的生產要素或知名品牌商品。市場緊俏的生產要素或知名品牌商品。2 2、上游企業轉嫁技術、上游企業轉嫁技術 納稅人通過降低生產要素購進價格或壓低工資等方式，將其稅收負擔納稅人通過降低生產要素購進價格或壓低工資等方式，將其稅收負擔轉移給提供生產要素的上游企業。這種轉嫁技術一般適用于生產要素轉移給提供生產要素的上游企業。這種轉嫁技術一般適用于生產要素或商品積壓時的買方市場?；蛏唐贩e壓時的買方市場。56 第三講 稅收籌劃八大 運作規律（下）57之五：規避平臺籌劃規律 原理：在稅收籌劃中，常常把稅

45、法規定的若干臨界點稱之為規避平臺。規避平臺建立的基礎是臨界點，因為臨界點會由于“量”的積累而引起“質”的突破，是一個關鍵點。所以規避平臺規律的著眼點在于尋找臨界點，利用臨界點控制稅負。 實現技術實現技術 ：1 1、稅基臨界點籌劃技術、稅基臨界點籌劃技術 稅基臨界點主要有起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界稅基臨界點主要有起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點。在籌劃過程中，要關注臨界點，把握臨界點。諸如點。在籌劃過程中，要關注臨界點，把握臨界點。諸如個人所得稅的起征點，個人所得稅的稅率跳躍臨界點，個人所得稅的起征點，個人所得稅的稅率跳躍臨界點，企業所得稅的稅前扣除限額等，都是典型的稅基臨界點，企業所得稅的

46、稅前扣除限額等，都是典型的稅基臨界點，對其進行籌劃節稅。對其進行籌劃節稅。58之五：規避平臺籌劃規律 2 2、優惠臨界點籌劃技術、優惠臨界點籌劃技術 優惠臨界點籌劃主要著眼于優惠政策所適用的前提優惠臨界點籌劃主要著眼于優惠政策所適用的前提條件，只有在滿足前提條件的基礎上才能適用于稅收條件，只有在滿足前提條件的基礎上才能適用于稅收優惠政策。一般優惠臨界點包括以下幾種情況：優惠政策。一般優惠臨界點包括以下幾種情況： 一是絕對數額臨界點：規模、收入等指標一是絕對數額臨界點：規模、收入等指標 二是相對比例臨界點：殘疾人員安排二是相對比例臨界點：殘疾人員安排 三是時間期限臨界點：執行期間三是時間期限臨界

47、點：執行期間59之六：組織形式籌劃規律 原理：組織形式及產權關系決定著企業邊界及資源配置方式，對不同組織形式及產權關系的選擇，將極大地影響著企業的經營、理財與稅收。因此，適時變化組織形式，適應稅制變遷和稅收政策的調整，可以合理降低或免除稅收負擔。實現技術：1 1、延伸籌劃技術、延伸籌劃技術 企業通過設立分支機構對外擴張延伸時，是采取總分機構形式，還企業通過設立分支機構對外擴張延伸時，是采取總分機構形式，還是母子公司形式，在很大程度上會影響到企業的稅收負擔。一般分公是母子公司形式，在很大程度上會影響到企業的稅收負擔。一般分公司不具備獨立法人資格，可以與總部合并納稅，而子公司是獨立法人，司不具備獨

48、立法人資格，可以與總部合并納稅，而子公司是獨立法人，必須依法獨立納稅。延伸籌劃主要考慮三方面因素：必須依法獨立納稅。延伸籌劃主要考慮三方面因素： （1 1）分支機構初期經營盈虧情況，是否需要合并納稅；）分支機構初期經營盈虧情況，是否需要合并納稅； （2 2）分支機構稅率的區域優勢及稅收待遇情況；）分支機構稅率的區域優勢及稅收待遇情況； （3 3）分支機構的利潤分配形式及風險責任劃分。）分支機構的利潤分配形式及風險責任劃分。60 2 2、合并籌劃技術、合并籌劃技術 合并籌劃技術是指企業利用并購及資產重組手段，改合并籌劃技術是指企業利用并購及資產重組手段，改變其組織形式及股權關系，實現稅負降低的籌

49、劃方法。變其組織形式及股權關系，實現稅負降低的籌劃方法。合并籌劃技術一般應用于以下方面：合并籌劃技術一般應用于以下方面： （1 1）并購、重組后的企業可以進入新的領域、新的）并購、重組后的企業可以進入新的領域、新的行業，稅收待遇自然不同；行業，稅收待遇自然不同； （2 2）并購有大量虧損的企業，可以盈虧抵補，實現）并購有大量虧損的企業，可以盈虧抵補，實現低成本擴張；低成本擴張； （3 3）企業合并可以實現關聯性企業或上下游企業流）企業合并可以實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少，合理規避流轉稅和印花稅；通環節的減少，合理規避流轉稅和印花稅； （4 4）企業合并可能改變納稅主體性質，由小規模

50、納）企業合并可能改變納稅主體性質，由小規模納稅人變為一般納稅人，或由內資企業變為中外合資企業。稅人變為一般納稅人，或由內資企業變為中外合資企業。61 3 3、分立籌劃技術、分立籌劃技術 企業分立實現財產和所得在兩個或多個納稅主體之企業分立實現財產和所得在兩個或多個納稅主體之間進行分割，一方面可以發揮專業分工優勢，促進生產間進行分割，一方面可以發揮專業分工優勢，促進生產能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業稅負。分立籌劃技術一般應用于以下方面：業稅負。分立籌劃技術一般應用于以下方面： （1 1）企業分立為多個納稅主體，可以形成有關聯關）

51、企業分立為多個納稅主體，可以形成有關聯關系的企業群，實施集團化管理和系統化籌劃；系的企業群，實施集團化管理和系統化籌劃； （2 2）企業分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業）企業分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業務或零稅率業務獨立出來，合理節稅；務或零稅率業務獨立出來，合理節稅； （3 3）企業分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩）企業分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體；個或多個適用低稅率的納稅主體； （4 4）企業分立可以增加一道流通環節，有利于流轉）企業分立可以增加一道流通環節，有利于流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。稅抵扣及轉讓定價策略的運用。62資產轉移籌劃案例n資產實現轉移有幾種方式？n1、出售：正常銷售業務n2、投資：分解為按公允價值銷售非貨幣性資 產與投資兩項業務；計算資產轉讓所得計稅n3、租賃：經營租賃 融資租賃 n4、捐贈： n5、產權轉讓:國稅發2000119號：合并分立所得稅 國稅發199897號：改組改制所得稅 國稅函2002165、國稅函2002420號AB63之七：會計政策籌劃規律 原理：會計政策是會計核算時所遵循