1、納稅實務(wù)中稅務(wù)稽查風(fēng)險規(guī)避與應(yīng)對策略第一部分當(dāng)前稅務(wù)稽查的背景與戰(zhàn)術(shù)方法第二部分常用稅種稽查要點、企業(yè)應(yīng)對及案例分析一、2009年稅務(wù)稽查背景和稽查方法介紹（一） 2009年稅務(wù)稽查背景2009年全國稅收工作要點（國稅發(fā)20091號）文件第十條 規(guī)定，2009年要加強稅收檢查，重點檢查三年以上未檢查過企業(yè)， 納稅零申報、負(fù)申報、低稅負(fù)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)以及跨國經(jīng)營、國內(nèi)大 型連鎖零售企業(yè)，深入查處稅收違法案件。嚴(yán)密防范和嚴(yán)厲打擊出口 騙稅活動。（二）可能被稅務(wù)機關(guān)選為稽查對象嗎1、稽查分類：日常稽查要事先通知被查對象，專項稽查是對特定 行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進行的專門稅務(wù)檢查， 專案

2、 稽查是指稅務(wù)稽查機關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對特 定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進行的檢查處理， 包括對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。2、稽查的權(quán)限：檢查權(quán)、詢問權(quán)、查詢權(quán)、調(diào)查權(quán)、取證權(quán)、稅務(wù) 處理權(quán)、行政處罰權(quán)以及采取稅收保全和強制措施權(quán)。注意，稅務(wù)機關(guān)可以依法到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放 地檢，不是住宅生活場所。稅務(wù)機關(guān)依法行使 查詢權(quán)進行檢查時，查詢的內(nèi)容包括：查詢從 事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款 帳戶和案件涉嫌人員的儲蓄存款。即納稅人存款賬戶余額和資金往來 情況。所稱存款，包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商

3、 戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等， 注意，不包括納稅人的 貸款賬戶。3、稽查對象的確定一是采用稅源管理分析系統(tǒng)、稅收分析預(yù)警管理系統(tǒng)進行指標(biāo)比 對，篩選出疑點問題；二是根據(jù)稽查計劃和征管實際情況，通過各種 技術(shù)分析確定；三是公民舉報有稅務(wù)違法行為的案件等。（三）稅務(wù)稽查常用戰(zhàn)術(shù)換個角度， 未保證企業(yè)合理合法地納稅， 不得不考慮稽查人員的 常有戰(zhàn)術(shù)，做到知己知彼，百戰(zhàn)不殆。1、實地摸查與突擊調(diào)帳稽查前， 稅務(wù)機關(guān)為獲取證據(jù)或檢查線索， 稅務(wù)稽查人員到實地 查看被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營場所、 實物資產(chǎn)及其內(nèi)部經(jīng)營管理情況， 通 過對實物資產(chǎn)的實地清查，尋找稽查疑點并對稽查疑點進行案頭分 析。為防

4、止企業(yè)在稽查期間修改憑證、賬簿等納稅資料，稅務(wù)機關(guān)往 往在此時采取突擊調(diào)帳方法，將納稅資料從企業(yè)調(diào)走。案例 1：稽查人員為盡快掌握某鋼鐵廠的生產(chǎn)經(jīng)營流程，在企業(yè) 廠區(qū)實地核查時， 發(fā)現(xiàn)在其生產(chǎn)車間有一輛標(biāo)有某成品鋼有限公司名 稱的卡車，車上裝有該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收 入”明細(xì)賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知， 企業(yè)的邊角料銷售 大部分都是開票入賬的， 只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外， 由 于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的 現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進行統(tǒng) 計，該

5、企業(yè)共少計廢料收入萬元。2、綜合分析與明確思路通過對各種會計報表、報告、賬簿、憑證及納稅申報、稅款繳納 資料的審閱和分析，尋找企業(yè)納稅問題疑點，確定檢查方法或內(nèi)容， 明確稽查思路。 實踐中常用的分析法有比較分析法、 比率分析法和趨 勢分析法等。案例 2：按照本量利的分析方法，從利潤總額的基本的損益方程 式分析入手，對重點稅源企業(yè)某發(fā)電有限責(zé)任公司近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營 情況及納稅情況進行了調(diào)研， 分析出決定稅前利潤的四個因素： 單價、 銷量、單位變動成本和固定成本，以及這四個因素對該企業(yè)增值稅、 企業(yè)所得稅金及其稅負(fù)的影響大小。具體分析應(yīng)用情況如下：（一）某發(fā)電有限責(zé)任公司企業(yè)基本情況某發(fā)電有限責(zé)任

6、公司屬于增值稅一般納稅人， 主要從事電力生產(chǎn) 經(jīng)營，兼營電力項目開發(fā)、節(jié)約能源項目開發(fā)、粉煤灰綜合利用、交 通運輸、物資銷售、設(shè)備租賃。（二）企業(yè)主要經(jīng)濟指標(biāo)與繳納稅金比較分析1、產(chǎn)量與稅金的比較分析： 企業(yè)發(fā)電量主要由省公司分配的指標(biāo)決定， 20032006 年發(fā)電 量分別為、22億千瓦時，2004年較 2003年上升 %，2005年較 2003 年上升 %，2006年較 2003年下降%。按照本量利分析法原理， 發(fā)電量應(yīng)該與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè) 所得稅成正比。發(fā)電量的升降直接影響到企業(yè)所繳納的增值稅和企業(yè) 所得稅。當(dāng)期發(fā)電量高，上網(wǎng)電量就高，銷售收入高，當(dāng)期實現(xiàn)的增 值稅和企業(yè)所得稅也高

7、；當(dāng)期發(fā)電量低，則銷售收入下降，當(dāng)期實現(xiàn) 的增值稅和企業(yè)所得稅也減少。 從上圖可以明顯看出， 該企業(yè)發(fā)電量 與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比關(guān)系。可以明顯看出，該企業(yè)發(fā)電量與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅 成正比關(guān)系。2、銷售收入與稅金的比較分析：該企業(yè) 20032006 年銷售收入分別為 45103、52432、 56923、 52125萬元，2004年較 2003年上升 %，2005年較 2003年上升 %，2006 年較 2003年下降 %。按照本量利分析法原理， 銷售收入應(yīng)該與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企 業(yè)所得稅成正比。 銷售收入的升降直接影響到增值稅銷項稅金計提和 企業(yè)利潤的實現(xiàn)， 也就

8、影響到當(dāng)期實現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅。 當(dāng)期銷 售收入高，實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當(dāng)期銷售收入低，實現(xiàn) 的增值稅和企業(yè)所得稅也低。但是，從上圖可以看出， 2004 年企業(yè) 銷售收入呈上升趨勢，而實現(xiàn)稅金則呈下降趨勢，不成正比關(guān)系，存 在疑點， 2006年底通過對該企業(yè)進行了稽查，已落實了該項疑點。3、產(chǎn)品價格與稅金的比較分析：該企業(yè) 2003 2006年平均銷售價格分別為、元 / 千度， 2004 年較 2003年上升%，2005年較 2003年上升%，2006年較 2003年上升%。按照本量利分析法原理， 銷售價格與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所 得稅成正比。 即銷售價格的升降影響到增值稅和所得

9、稅， 當(dāng)期銷售價 格高，實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當(dāng)期銷售價格低，實現(xiàn)的增 值稅和企業(yè)所得稅也低。但是，從上圖看出， 2005 年增值稅和所得 稅變化趨勢與銷售價格不成正比， 增值稅呈上升趨勢而所得稅則呈下 降趨勢，存在有疑點， 2006 年底通過對該企業(yè)進行了稽查，已落實 了該項疑點。4、綜合稅收變動情況：（ 1）企業(yè)稅負(fù)情況分析該企業(yè)2003 2006年年應(yīng)納稅負(fù)分別為 % % % % 2004年較 2003年下降% 2005年較2003年下降% 2006年較2003年下降%該企業(yè)2003 2006年年實際稅負(fù)分別為 % % % % 2004年較 2003年下降% 2005年較2003

10、年下降% 2006年較2003年下降%(2) 全省同行業(yè)稅負(fù)比較全省同行業(yè)平均稅負(fù)2003 2006年分別為11% 11% 10% 9% 除2003年該企業(yè)稅負(fù)高于全省同行業(yè)平均稅負(fù)外， 2004 2006年該 企業(yè)稅負(fù)略低于或與全省同行業(yè)平均稅負(fù)基本持平，均呈逐年下降趨 勢。(3) 實現(xiàn)稅金同期比較該企業(yè)2003 2006年分別實現(xiàn)增值稅4856萬元、4397萬元、 5016萬元、3487萬元；企業(yè)所得稅1115萬元、907萬元、434萬元、 200萬元。實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅均呈逐年下降趨勢。(三)綜合情況分析從對企業(yè)利潤構(gòu)成的的客觀和主觀原因兩個角度， 我們分別按照 按照本量利的分析方

11、法和會計報表涉稅分析法， 分析影響增值稅、企 業(yè)所得稅金和稅負(fù)的構(gòu)成因素。1、按照本量利的分析方法，從利潤總額分析入手，分析企業(yè)利 潤構(gòu)成的客觀原因：利潤二銷售收入-總成本二銷售收入-(變動成本+固定成本)二單價x銷量-單位變動成本x銷量-固定成本可見，決定稅前利潤的因素有：單價、銷量、單位變動成本和固 定成本。我們采集了該公司 2003年至 2006 年的相關(guān)數(shù)據(jù)，分別從單價、 銷量、單位變動成本和固定成本等客觀因素考慮，分析出對增值稅、 企業(yè)所得稅金和稅負(fù)的影響如下：（1）企業(yè)銷量呈下降趨勢對該企業(yè)來說， 銷量即上網(wǎng)發(fā)電量， 企業(yè)上網(wǎng)電量約占企業(yè)總發(fā) 電電量的 90%。企業(yè)總發(fā)電電量減少的

12、主要原因是：一方面從 2003 年 1月至 2006年 6月，由于某省投產(chǎn)的發(fā)電機組較多，某省整個發(fā) 電電量過剩， 分配給該企業(yè)的上網(wǎng)電量不多； 另一方面企業(yè)發(fā)電機組 停機維修也減少了發(fā)電量。 由于以上因素該企業(yè)發(fā)電機組生產(chǎn)負(fù)荷不 足 50%，企業(yè)總發(fā)電電量降低， 銷量下降，實現(xiàn)增值稅、 所得稅減少， 對增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)下降，有一定的影響。（2）單位電價不高企業(yè)在 2003 年-2006 年期間，上網(wǎng)電單價基本穩(wěn)定。但由于我 市電價基數(shù)低，單位電價在全省排名倒數(shù)第二，為元 / 度，而全省平 均電價是元 / 度（由省發(fā)改委統(tǒng)一定價，歷史原因造成），較全省水 平低元/ 度，影響到企業(yè)實現(xiàn)

13、的增值稅、所得稅，使企業(yè)增值稅稅負(fù)、 企業(yè)所得稅稅負(fù)下降。（ 3）單位變動成本上升 單位變動成本即主要原材料煤炭價格呈逐年攀升趨勢，該企業(yè) 2003 2006年標(biāo)煤單價分別為、 、元/噸，2004 年較 2003 年上升%， 2005年較2003年上升% 2006年較2003年上升 % 2006年的原煤價 格是2003年年初的近2倍，這是造成企業(yè)虧損、增值稅稅負(fù)、企業(yè) 所得稅稅負(fù)下降的主要原因。原材料價格的升降與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成反比。原材料價格高，當(dāng)期進項稅金抵扣得多，生產(chǎn)成本高，所以實現(xiàn)的增值 稅和企業(yè)所得稅低。（4）單位固定成本對企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響偏大該企業(yè)的生產(chǎn)成本由變動

14、成本和固定成本構(gòu)成，變動成本包括煤和油，固定成本包括工資、福利費、折舊等。在火力發(fā)電行業(yè)供大于 求的市場行情下，銷量下降、電價不高時，固定成本因素相對穩(wěn)定， 不隨市場行情變化，人工工資及其三費、固定資產(chǎn)折舊等固定成本不 能降低時，實現(xiàn)的利潤相應(yīng)較低，因此單位固定成本的因素對企業(yè)所 得稅稅負(fù)偏低有一定影響2、從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表入手，分析企業(yè)利潤構(gòu)成的主 觀原因我們選取2005年6月和2006年6月的報表數(shù)據(jù)，并進行同期縱 向比較如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率二主營業(yè)務(wù)收入變動額/基期主營業(yè)務(wù)收入=2006年6月主營業(yè)務(wù)收入-2005年6月主營業(yè)務(wù)收入/2005 年6月主營業(yè)務(wù)收入=（25

15、008-28635）/28635=-95%(2)主營業(yè)務(wù)成本變動率二主營業(yè)務(wù)成本變動額/基期主營業(yè)務(wù)成本=2006年6月主營業(yè)務(wù)成本-2005年6月主營業(yè)務(wù)成本/2005年6月主營業(yè)務(wù)成本=(23818-27021) /27021=-91%(3) 主營業(yè)務(wù)利潤率偏低(一般行業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率為10%2005年6月主營業(yè)務(wù)利潤率二主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入=289/38212=%2005年12月主營業(yè)務(wù)利潤率二主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入=5976/56922=%2006年6月主營業(yè)務(wù)利潤率二主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入=960/25008=%根據(jù)以上數(shù)據(jù)得出疑點分析：A該企業(yè)2006年6月底時主營業(yè)

16、務(wù)收入變動率和主營業(yè)務(wù)成本 變動率均為負(fù)數(shù)，本期主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本同比都下降，主營業(yè)務(wù)利潤也下滑，說明了該企業(yè)本期整體經(jīng)營情況不如去年同期。B、主營業(yè)務(wù)利潤率在2005年6月一2006年6月之間1年的周 期內(nèi)不穩(wěn)定，其變化趨勢從上升到%又下降至%成拋物線趨勢。原因分析：主營業(yè)務(wù)利潤率在短短1年的周期內(nèi)差異大，企業(yè)有 可能在人為調(diào)節(jié)利潤，其主營業(yè)務(wù)收入及其主營業(yè)務(wù)成本、期間三費 (特別是管理費用和財務(wù)費用)之間發(fā)展不均衡，三項因素都可能存 在不真實反映企業(yè)經(jīng)營情況的問題，即企業(yè)存在有少計主營業(yè)務(wù)收入、多記主營業(yè)務(wù)成本和期間三費，來達到少繳當(dāng)期增值稅、所得稅的目的。（4）管理費用比重偏高2

17、006年6月底與上年同期比較，該企業(yè)管理費用分別為 2730萬 元和2721萬元，而對應(yīng)的當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤分別是：960萬元和1345 萬元，管理費用沖減了當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤后， 直接導(dǎo)致營業(yè)利潤分別 為-2125萬元和-1754萬元。所以，“管理費用”對營業(yè)利潤的影響 較大。根據(jù)以上數(shù)據(jù)得出疑點分析：“管理費用”是審核的重點，應(yīng)從 審核“管理費用”明細(xì)科目入手，按企業(yè)所得稅稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生 制原則、相關(guān)性原則等，判斷企業(yè)有多列、虛列管理費用的可能。3、稽查驗證從2006年底對該企業(yè)的重點稽查的結(jié)果來看，進一步驗證了上述因素分析的準(zhǔn)確性。（1）增值稅類問題該單位2004年9月購進原材料-煤，抵

18、扣稅率用錯，多抵扣增值 稅進項稅萬元，造成少繳增值稅萬元；2005年銷售干灰時，少申報 收入萬元（不含稅），少申報繳納增值稅萬元，造成少繳增值稅萬元， 以上合計少繳增值稅萬元。（2）企業(yè)所得稅類問題在“管理費用”中列支支付上網(wǎng)委托管理費、支付培訓(xùn)基地市內(nèi) 整修款萬元，提取加油站、家屬樓折舊等與取得收入無關(guān)的費用；在“財務(wù)費用”中列支該單位2004年支付2003年利息費用萬元（跨年 度列支），以上合計少繳企業(yè)所得稅萬元。通過對上述某重點稅源企業(yè)進行“本量利”分析的運用，從影響 重點稅源企業(yè)稅收增長的各項因素入手， 分析出影響增值稅、企業(yè)所 得稅金和稅負(fù)的構(gòu)成因素，大大提高了對重點稅源企業(yè)的稅源監(jiān)

19、管力 度，對重點稅源企業(yè)的稅源發(fā)展方向起到提示、預(yù)警作用。3、內(nèi)查外調(diào)與落實疑點如果僅靠從企業(yè)內(nèi)部取得資料的方法，還不能滿足稽查工作需要 時，稽查人員多采用外調(diào)的檢查方法， 通過對被查企業(yè)以外的第三人 所有的與被查企業(yè)有關(guān)的資料的檢查，核實被查企業(yè)財務(wù)核算和納稅 情況。例如對房地產(chǎn)企業(yè)稽查前，為盡快落實疑點，從房管局、地稅 局等外圍調(diào)取相關(guān)信息，對把握房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售合同簽訂情況、收 取的預(yù)售收入等情況十分有效。4、明知故問與旁敲側(cè)擊（心理戰(zhàn)術(shù)）您相信嗎一個老練的稽查人員，針對分析出的疑點，有可能通過 對案件當(dāng)事人、證人或其他有關(guān)人員進行提問，有時旁敲側(cè)擊，有時 明知故問，以便尋找破綻和突破口

20、，獲得案件的重要信息。在案件檢查階段，稽查人員會善于使用邏輯推初始理和心理戰(zhàn)， 觀察被詢問人員的舉止態(tài)度和問話語氣，察顏觀色，試圖摸底，知道 那些問題可以問，那些不能問，又要研究提問的方式與方法，識別被 詢問人的陳述詭辯和邏輯錯誤，重要的是，通過詢問可以發(fā)現(xiàn)線索、 分析案情、收集證據(jù)，以便全面查明違法事實。案例3：稽查人員在談話前，已經(jīng)做好了充分準(zhǔn)備，試圖從詢問人員的態(tài) 度、一言一行中窺測方向、摸到底細(xì)。如果盲目發(fā)問，沒有計劃、東 打西敲、泛泛而談，沒有針對性的，不僅不能達到預(yù)期的評估目的， 反而會暴露稽查的意圖，給工作造成困難。同樣，作為企業(yè)財務(wù)總監(jiān)或是相關(guān)人員，如果問什么答什么，勢必會很被

21、動思考：稅務(wù)機關(guān)在稽查時是怎樣詢問企業(yè)相關(guān)人員，并找到突破 口的企業(yè)人員應(yīng)該怎樣應(yīng)對一、詢問內(nèi)容1、詢問貨物流以存貨流轉(zhuǎn)為主線條， 摸清企業(yè)貨物流向和流量， 通過采集貨物 的購進、發(fā)生、庫存等信息，掌握企業(yè)的購銷存動態(tài)變化。貨物流是 稅源管理的主線條之一， 把握好貨物流轉(zhuǎn)即存貨的流轉(zhuǎn)過程， 就抓住 了納稅稽查的關(guān)鍵步驟。 因為存貨是企業(yè)流動性較大的資產(chǎn)， 具體包 括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。 無論對于工業(yè)或商業(yè)，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涵蓋了其主營業(yè)務(wù)的核算過 程，而且存貨是現(xiàn)金在流轉(zhuǎn)中的主要轉(zhuǎn)化形式， 因此，把握住貨物流， 就抓住了稅源精細(xì)化管理的關(guān)鍵， 同時也就抓住了

22、稅源精細(xì)化管理的 另一個主線條資金流的流轉(zhuǎn)過程。2、資金流當(dāng)前，企業(yè)在商品流通中現(xiàn)金交易大量存在， 企業(yè)往往多頭 開戶，不向稅務(wù)機關(guān)報告，或者利用個人儲蓄卡進行資金的收付， 隱瞞收入、少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)難以掌握企業(yè)的所有銀行賬戶， 并且在實際工作中， 對查詢銀行賬戶的一些程序性限制， 資金流 難以監(jiān)控。現(xiàn)階段，稅務(wù)機關(guān)與銀行還未聯(lián)網(wǎng)，部門與部門之間 還不往來，流通領(lǐng)域的現(xiàn)金管理失控， 無法掌握納稅人資金去向。3、生產(chǎn)經(jīng)營情況 ：如投入產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)、能源消耗、物料耗用等情況。二、詢問技巧1、換位思考，事先堵其退路。對于一些疑點問題， 稽查人員換位思考， 要從納稅人的角度 去考慮問題， 要把所有的可能

23、性盡最大可能想全面， 先找出對方是否 存在可以解釋的合理原因， 在得到否定的答案后， 再將疑點正面拋出， 使對方無法自圓其說。詢問 1： 某廠主要從事收購廢鐵，分析資料，其存貨余額達 90 萬元，應(yīng)付賬款余額達 80 萬元，可能存在虛增存貨的行為。（ 1）我們先問其收購時是否全是采用現(xiàn)金收購欠不欠別人的收 購材料款別的方面欠不欠款項被約談人答： " 我們收購時全都是一手交錢一手交貨，別的方面 也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。 "（2）再問其為什么應(yīng)付賬款余額這么大由于事先堵住了其退路， 最后被約談人只得承認(rèn)了虛開收購發(fā)票虛增存貨， 多抵扣進項稅款的 事實。

24、2、漫談散聊，捕捉有用信息。 對于一些疑點問題而一時又難以直接求證的， 先與被約談人 拉拉家常，聊聊經(jīng)營情況和經(jīng)營的難處，拉近與被約談人的距離，讓 其放松戒備。 從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息， 當(dāng)捕捉到有 價值的信息后開始做筆錄，被約談人處于被動狀態(tài)。詢問 2：某紡織有限公司，生產(chǎn)經(jīng)營各種棉紗、織布和服裝。產(chǎn) 品主要銷往廣東， 05 年度銷售收入億元， 06 年 7 月底“庫存商品” 廣東新塘辦事處期末余額 412 萬元，棉紗數(shù)量為 75534噸。問：為何在廣東新塘設(shè)立辦事處 答：做生意不容易呀。經(jīng)營需要，為廣東棉紗市場，特別是為吸 引廣東德永嘉等大客戶而建立的相當(dāng)于倉庫和樣品展覽室性

25、質(zhì)的非 獨立核算分支機構(gòu)， 樣品被客戶拉走后， 再根據(jù)發(fā)來的銷貨清單開具 發(fā)票，記銷售收入。問：請拿出這兩個月的銷貨清單、廣東新塘辦事處的租房協(xié)議、 相應(yīng)租房費用等。答：無3、各個擊破，不讓其有串通的時間。詢問時可與企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)和主管會計同時談話，先詢問其 中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，不讓他們有單獨接觸 的機會。此時可利用他們懼怕對方禁不住詢問， 先承認(rèn)違法事實的心 理，各個擊破。詢問 3：某化肥有限公司，生產(chǎn)各類農(nóng)用化肥，屬于政策性減免 增值稅。因連續(xù)三年虧損被納入評估對象。我們通過數(shù)據(jù)分析，認(rèn)為 該企業(yè)連續(xù)三年年銷售收入均在 2600 萬元以上，相關(guān)銷售成本、銷 售費用和管

26、理費用等指標(biāo)控制的較好，唯有財務(wù)費用高達 173 萬元， 是形成連年虧損的主要原因， 應(yīng)重點評估落實。而分析其現(xiàn)金流量表， 其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈值為 56 萬元。資產(chǎn)負(fù)債表上列示短期 借款高達 2216 萬元。說明企業(yè)在不動用企業(yè)外部籌得資金得情況下， 通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還負(fù)債， 不需要舉借大量的資金 來維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 那么企業(yè)帳面上的高額的財務(wù)費用 及莫明的短期借款又從何而來呢稽查人員與該企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)和主管會計同時談話， 先和財務(wù)總 監(jiān)談，讓主管會計在另一房間等候， 由于財務(wù)總監(jiān)不知會計是否會承 認(rèn)，主管會計也不知財務(wù)總監(jiān)是否已承認(rèn)， 最終兩人均承認(rèn)該企業(yè)

27、為 其他企業(yè)建造綠色果園購地而大量舉借外債、財務(wù)費用異常的行為。4 、政策攻心，防止因小失大。 如遇到對疑點問題解釋不清的被詢問人，要采取政策攻心。 向其宣傳稅收政策， 強調(diào)稅法的嚴(yán)肅性， 明確告諭違反稅收政策的危 害性，教育和引導(dǎo)被詢問人主動坦白問題，自覺依法履行納稅義務(wù)。詢問 4：某合金鑄鋼廠因稅負(fù)低于同行業(yè)平均稅負(fù)被列入稽查對 象，在廠區(qū)核查時，我們發(fā)現(xiàn)“庫存商品 - 貴州鋁廠”帳面余額萬 元的泥漿泵，倉庫中并不見蹤影， 我們找其法人代表詢問次事， 他說， 價值萬元的泥漿泵拉到外地某縣精加工了， 根據(jù)我們初步掌握的有關(guān) 事實，此說法不真實。可該廠長憑借其社會閱歷較深， 狡辯說原先講錯了，

28、 我們耐心地 向其宣講稅法， 強調(diào)法律后果， 時不時地舉出一些已被處理的正反典 型，終于使他承認(rèn)確實將泥漿泵發(fā)往貴州鋁廠，但至今尚未結(jié)算、開 具發(fā)票和隱瞞銷售收入的事實。在實際詢問中還有出其不意，攻其不備、迂回出擊、反其 道而行之、循序漸進、請君入甕等技巧。要視具體情況靈活運用，有時也可以同時運用幾種方法。5、盤核庫存與帳存比對案例 4：一、企業(yè)基本情況：XX 公司，塑料制品業(yè)，為增值稅一般納稅人。該公司主要原料 有尼龍 6、聚丙稀、無堿紗、黑色母等 30 多個品種，產(chǎn)成品有 ABS、 增強聚丙、再生PA6聚碳酸脂等10多個品種。由此可見，其存貨 品種繁多，實地盤點庫存有難度。該公司 2006

29、 年申報銷售收入元，繳納增值稅元，增值稅稅負(fù) = =%二、數(shù)據(jù)測算情況：根據(jù)該公司 2006年度利潤及利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn) 金流量表、納稅申報表及相關(guān)資料等有關(guān)數(shù)據(jù)，做出分析 :1、該公司2006年度流動比率=802862+ 919805二流動比率反映短期償債能力， 一般認(rèn)為， 生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流 動比率是 2，而該公司流動比率是， 說明其短期償債能力很低， 而資 產(chǎn)負(fù)債表中短期借款、長期借款都為 0，分析該公司有以銷售商品 收到的現(xiàn)金直接購買原材料等的可能性較大， 存在銷售商品不開具發(fā) 票、坐支現(xiàn)金的可能性。2、 現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是元，利 潤及利潤分配表中反映主

30、營銷售收入即銷售商品、提供勞務(wù)是元， 這2個數(shù)據(jù)差異額為元，分析差異原因主要有兩點：本期有預(yù)收帳款 和前期銷貨款收回的可能，資產(chǎn)負(fù)債表中本期預(yù)收帳款凈增加額 是元，有可能存在發(fā)出產(chǎn)品后，把銷貨款做為“預(yù)收帳款”掛帳、不 計銷售收入的現(xiàn)象。3、通過CTAIS系統(tǒng)查詢數(shù)據(jù)，2006年度該公司增值稅稅負(fù)二+ =%增值稅稅負(fù)明顯偏低。三、人工評析情況由以上報表數(shù)據(jù)評估分析得出：該公司短期償債能力偏低，預(yù)收 帳款偏多，可能存在發(fā)出產(chǎn)成品、銷售原材料以預(yù)收帳款的方式，不 開具發(fā)票、不計收入、不提銷項稅金的情況。四、舉證情況方法：盤實庫存，帳實核對，以存定銷，重點評估以上存在的諸多問題都與該公司不能準(zhǔn)確核實

31、存貨實際庫存有關(guān)。為核實上述情況，需要對其存貨的實際收發(fā)存得以落實。經(jīng)詢問 會計人員，該公司自開業(yè)經(jīng)營以來，沒有通過帳實核對法，盤點企業(yè) 庫存，其存貨管理混亂，加上存貨品種多達 40余種，分新區(qū)庫房、 老區(qū)公園庫房兩處堆放，給實地盤點庫存帶來了工作難度。截止2007年5月8日對該公司庫存情況進行實地盤存，結(jié)合本 月購進情況，按照進銷存數(shù)量理論公式“期初庫存+當(dāng)期購進-期末庫 存二當(dāng)期銷售”，推算銷售額。2007年5月8日該公司存貨帳實盤點表單位：公斤數(shù)量存貨類別帳面庫存數(shù)量實地盤點數(shù)量存貨差異數(shù)量產(chǎn)成品6125原材料、自制半成品、外銷商品合計從以上數(shù)據(jù)看出：帳實差異數(shù)量為16439公斤，至此，

32、企業(yè)財務(wù)人員把所有的已發(fā)出貨物、未結(jié)算、不開票、未計銷售的銷貨欠條拿出來，核實如下：差異數(shù)量16439公斤二銷貨欠條上合計存貨數(shù)量15932公斤+存貨 盤虧數(shù)量507公斤按照銷貨欠條上銷貨單價和金額，測算該公司應(yīng)計未計銷售額 元，應(yīng)提未提銷項稅金元下（三）稅務(wù)稽查常用方法1、投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個效率指標(biāo)，就是根據(jù)企業(yè)稽查期間實 際投入原材料、輔助材料、包裝物等量，按照投入產(chǎn)出比測算出稽查 期間的 產(chǎn)品產(chǎn)量，并結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷量測算分析企業(yè)實 際產(chǎn)銷量、銷售收入。此法適用于產(chǎn)品相對單一的工業(yè)企業(yè)分析。投入產(chǎn)出比模型=（期初庫存數(shù)量+當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量-期末產(chǎn)品數(shù)量） *當(dāng)期銷售單

33、價當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量二當(dāng)期投入原材料數(shù)量*投入產(chǎn)出比問題值=（測算應(yīng)稅收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅收入）*適用稅率案例5:某紡織廠是一般納稅人，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2007年1-5月實際銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅10508元，當(dāng)期稅負(fù)%產(chǎn)品售價元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存13000公斤，銷量37000公斤。該行業(yè)該產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比在 85% 以上。2007年8月對1-5月納稅 情況進行測算。稽查期間產(chǎn)量=62385*85%=（公斤）銷售量二（期末庫存）二（公斤）數(shù)量問題值=（賬面銷量）二（公

34、斤）差異額=* （單價）二（元）測算稅款與申報稅款差異額=*17%=988094元）稽查期間投入產(chǎn)出率=（37000+13000）/62385=%與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也有差異。落實：該廠廠長承認(rèn)，為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈給客戶，并且由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資發(fā)放給職工。2、能耗測算法此法廣泛適用于工業(yè)企業(yè)分析。當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量二當(dāng)期生產(chǎn)能耗量/當(dāng)期單位產(chǎn)品能耗定額當(dāng)期產(chǎn)品銷量=期初庫存數(shù)量+當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量-期末產(chǎn)品數(shù)量測算當(dāng)期收入數(shù)二當(dāng)期產(chǎn)品銷量*銷售單價納稅問題值=（測算當(dāng)期收入數(shù)-企業(yè)實際申報應(yīng)稅收入）*稅率案例 6：元，繳納增值稅 2645107元，稅負(fù) %，當(dāng)期用電量 990

35、6604度， 行業(yè)正常耗電定額 150 度/ 噸，賬面期初庫存產(chǎn)品 249噸，期末庫存 12012噸，產(chǎn)品銷售單價 2300元/ 噸（不含稅）。利用能耗法進行案 頭分析。當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量 =當(dāng)期生產(chǎn)能耗量 / 當(dāng)期單位產(chǎn)品能耗定額 =9906604/150=66044（噸）當(dāng)期產(chǎn)品收入 =（期初庫存數(shù)量 +當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量 - 期末產(chǎn)品數(shù)量） * 銷售單價納稅問題值 =（測算當(dāng)期收入數(shù) - 企業(yè)實際申報應(yīng)稅收入） *稅率 落實：收入相差 563592 元，企業(yè)隱瞞銷售收入，可能存在非應(yīng) 稅項目用電情況，最后核實在建工程用電 563587 元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅 額 95809 元。3、毛利率法、費用倒擠法

36、適用于商業(yè)分析， 例如鋼材批發(fā)、汽車銷售業(yè)等。毛利是商業(yè)經(jīng) 營收入與營業(yè)成本的差額。 毛利率是毛利額與經(jīng)營收入的比率。 商業(yè) 企業(yè)在多年經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率。毛利差異率 =（ 該企業(yè)毛利率 -行業(yè)正常毛利率 ）/ 行業(yè)正常毛利 率案例 7：某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人， 2008年 1-9 月 銷售奧迪轎車 223 臺，累計實現(xiàn)利潤 148 萬元，各項經(jīng)費 255 萬元， 累計銷項稅額 1687萬元，進項 1404 萬元，繳納增值稅萬元，稅負(fù) %。 企業(yè) 9 月申報銷售收入 1951萬元，銷售成本 1861萬元，同期市場同 品牌車的平均毛利率 %。用銷售毛利率測算分

37、析。銷售毛利率 =（銷售收入 -銷售成本） /銷售收入=（1951-1861） /1951=%銷售毛利差異率 =（該企業(yè)毛利率 - 行業(yè)正常毛利率 ）/ 行業(yè)正常 毛利率= （）/=%銷售毛利差異率明顯偏高，采用費用倒擠法測算：稽查當(dāng)期收入二刀經(jīng)營費用=255萬元稽查當(dāng)期應(yīng)納稅額 =255*17%=（萬元） 落實：企業(yè)有少計收入的可能，后來承認(rèn)在汽車銷售過程中，對 購車客戶饋贈禮品，未計收入，還有四輛車以巡展的名義，長期未入 賬，合計應(yīng)補稅款 214219 元。4、稅負(fù)對比分析法稅負(fù)即稅收負(fù)擔(dān)率， 是應(yīng)納稅額與課稅對象的比率， 比較直接地 體現(xiàn)了一個企業(yè)實現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。 行業(yè)內(nèi)全部的

38、應(yīng)納稅額 與課稅對象總額的比率， 即為行業(yè)稅負(fù)。 它反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體 負(fù)擔(dān)水平，稅負(fù)分析法是通過企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的對比展開的分 析。案例 8：某水泥有限公司成立于 2007年 9月，主要從事水泥制造銷售， 為一般納稅人。 2008年1-9 月實現(xiàn)銷售收入 3171萬元。應(yīng)納稅額萬 元，稅負(fù)率僅為 %，明顯低于本地區(qū) 3 家水泥生產(chǎn)企業(yè)平均稅負(fù) %。2008 年稅收分析預(yù)警系統(tǒng)對公司稅負(fù)提示，主管稅務(wù)將其確定為稽查對 象。分析：數(shù)量差異 =測算數(shù)量 -庫存數(shù)量 =171768-（148105+11385）=12278 （噸）（ 2）公司包裝計件工資測算：共支付工資為 223614 元，按

39、照元/ 噸的行業(yè)平均值計算，產(chǎn)量 =223614/=149076 噸，而公司賬面數(shù)量 128250 噸，儲量差異額 =20826噸從以上數(shù)據(jù)分析看，該公司存在銷售水泥未及時申報繳稅的嫌 疑。針對稅負(fù)嚴(yán)重偏低的原因， 企業(yè)相關(guān)人員說， 由于該公司沒有水 泥行業(yè)傳統(tǒng)的任何煅燒設(shè)備及配套工程， 只是從大的水泥生產(chǎn)企業(yè)購 進熟料再進行加工成水泥， 產(chǎn)品成本自己不能左右， 只能受制于生產(chǎn) 熟料的水泥在廠家和市場好需求， 在稅負(fù)方面不能和擁有整個流程的 水泥廠家相比。并舉證因處于新建磨合期和事故生產(chǎn)不正常的一些數(shù) 據(jù)。對此，稅務(wù)人員對該公司從三個方面進行了實地核查。 一是收入 存在瞞報現(xiàn)象，原因是該公司用

40、于路面硬化、補償當(dāng)?shù)剞r(nóng)民等方面， 領(lǐng)用水泥 477979 元，未及時計入銷售收入；二是針對該公司是新辦 企業(yè)的情況，查出在建工程領(lǐng)用原材料少轉(zhuǎn)出進項稅額 216233 元； 三是截止 2008年 9月底預(yù)收賬款余額較大，實際貨物已經(jīng)發(fā)出，一 直未計銷售收入 807450元。合計補繳增值稅金 414811 元。此時，稅 負(fù)達到了 %。5、資金監(jiān)控法 就是通過對納稅人一定時期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng) 收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控， 分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況， 并以此評析 納稅人當(dāng)期申報信息是否真實。 納稅人發(fā)出貨物應(yīng)計銷售收入的常用 借方科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、對外投資等，

41、而與之相對應(yīng)的貸方會計科目一般為“主營業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收 入”等，將借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相對比，可以有效分析、判斷當(dāng) 期申報的銷售信息是否真實。案例 9：稽查人員對 某企業(yè)稽查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆 1091 萬元的應(yīng)付 賬款，20032005年度均未發(fā)生變動。企業(yè)財務(wù)科長解釋該筆款項 系該企業(yè)成立之初， 由于資金困難， 以關(guān)聯(lián)企業(yè) A 公司的名義向銀行 貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由 A公司支付。對此，稽 查人員延伸檢查了 A公司與該企業(yè)20032005年度的往來賬冊，結(jié) 果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務(wù)。為查清該筆應(yīng)付賬款的真實面目，稽查人員又到該企業(yè)的 7 家 開戶銀行，檢查了該企

42、業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，稽查人員 發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當(dāng)年年底全部歸還給了銀行， 而且也未發(fā)現(xiàn)其與A公司該筆資金的往來。面對調(diào)查結(jié)果，企業(yè)財務(wù)科長不 得不如實交代這筆應(yīng)付賬款是應(yīng)付某供貨單位的貨款，當(dāng)時因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生破產(chǎn)，該筆應(yīng)付賬款 就一直掛賬未作支付。這一事實在稽查人員通過異地函查后得到證 實。第二部分常用稅種稽查要點、企業(yè)應(yīng)對及案例分析一、企業(yè)所得稅要點及案例分析（一）收入類及其相關(guān)近期政策與案例1、征稅收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅 利等權(quán)益性投

43、資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接 受捐贈收入；其他收入。銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低 值易耗品以及其他存貨取得的收入。提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、 技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、 旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資 方取得的收入。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投 資方

44、作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資， 或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、 債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付 利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的 使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日 期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實 現(xiàn)。接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自

45、其他企業(yè)、組織或者個人無 償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到 捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第 （八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退 包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又 收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益 等。可以分期確認(rèn)收入實現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有：（一）以分期收款方 式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個

46、月的，按照納 稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)2、不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性 基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、 社會 團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī) 定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組 織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費 用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府 收取的具有專項用途的財政資金。其他

47、不征稅收入，是指企業(yè)取得的， 由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性 資金。思考：取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅新政策一：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政 事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151 號）規(guī)定：1. 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2. 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途 并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅 所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的 來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、

48、貸款貼息，以及其他各 類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先 征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。從以上規(guī)定可看出，先征后返的增值稅是否應(yīng)征收企業(yè)所得 稅主要看是否有專項用途，且是否為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金， 如 果不是則應(yīng)并入收入計征企業(yè)所得稅。新政策二：關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）規(guī)定三個方面：一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級 以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財 政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng) 納稅所得額時從收入總額中減

49、除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門 的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定， 上述不征稅收入用于 支出所形成的費用， 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除； 用于支出所形 成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征 稅收入處理后，在 5 年（60 個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其 他撥付資金的政府部門的部分， 應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入 總額；重新計入收入總額的財政

50、性資金發(fā)生的支出， 允許在計算應(yīng)納 稅所得額時扣除。3、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈， 應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的 銷售收入。4、視同銷售 對于企業(yè)將自產(chǎn)水泥用于自建廠房的行為， 企業(yè)所得稅和增值稅 法規(guī)視同銷售處理不同 .企業(yè)所得稅方面規(guī)定， 企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條要 求，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換， 以及將貨物、 財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、 償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的， 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定的除外。新政策： 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處

51、理問題 的通知（國稅函 2008828 號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下 列情形，因資產(chǎn)所得權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)， 應(yīng)按規(guī) 定視同銷售來確定收入。即：1.用于市場推廣或銷售；2.用于交際應(yīng) 酬；3.用于職工獎勵或福利；4.用于股息分配；5.用于對外捐贈；6. 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。上述文件并未將自產(chǎn)貨物用于自建廠房列入視同銷售貨物 范圍，所以在企業(yè)所得稅方面不作視同銷售貨物處理。對比增值稅方面規(guī)定，增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條 規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅 項目的行為，視同銷售貨物。所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增 值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資

52、產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。所稱 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括 建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動 產(chǎn)在建工程，因此將自產(chǎn)貨物用于自建廠房的，在增值稅方面應(yīng)作視 同銷售貨物處理。（二）扣除項目類及其相關(guān)近期政策與案例企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費 用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1、借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資

53、產(chǎn)購 置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān) 資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前 扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號）規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活 動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各 項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支 出。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前 扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資 者投

54、資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題， 根據(jù)中華人民共和國企 業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi) 未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資 者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅 所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實 收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足 的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額X該期間未繳足注冊資

55、本額寧該期間借款額企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。2、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱工資薪金，是 指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn) 金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補 貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。關(guān)注三個新政策：新政策一：根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）規(guī)定：一、關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2007年度企業(yè)所得稅匯算清 繳工作的補充通知（國稅函2008264號）的規(guī)定，

56、企業(yè)2008 年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部 分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如 果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。二、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有 余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。三、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2008年1月1日以前已按 規(guī)定提取，但因

57、未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額， 2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù) 實扣除。新政策二：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費 扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定：一、關(guān)于合理工資薪金問題“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委 員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工 資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、關(guān)于工資薪金總額問題實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金 總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和， 不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、 醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險