1、（2 2）從資金內容看）從資金內容看支付支付價外費用價外費用（記入所購資產的價值）。（記入所購資產的價值）。支付買價支付買價支付增值稅進項稅額支付增值稅進項稅額 購進材料時，包括運費、保險費、挑選購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；整理費、裝卸費、途中損耗等； 購進固定資產時，包括運費、安裝費、購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等保險費、調試費等 第1頁/共57頁2.2.需設置的賬戶需設置的賬戶借借 原材料原材料 貸貸（1 1）原材料）原材料，資產類，資產類發出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借借 在途物資在途物資 貸貸（2 2）在途物資）在途物資，資產

2、類，資產類期末庫存材料的成本 已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本第2頁/共57頁借借 固定資產固定資產 貸貸（3 3）固定資產）固定資產，資產類，資產類取得的固定資產的原始價值（4 4）應付賬款）應付賬款，負債類，負債類減少的固定資產的原始價值借借 應付賬款應付賬款 貸貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時償還時第3頁/共57頁借借 應付票據應付票據 貸貸因購進商品、勞務而簽發商業匯票時。因購進商品、勞務而簽發商業匯票時。票據到期還款時票據到期還款時（5 5）應付票據）應付票據，負債類，負債類第4頁/共57頁（6 6）應

3、交稅費）應交稅費增值稅增值稅 ，負債類，負債類 對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環節按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金稱為銷項稅。 增值額增值額2000020000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅34003400元。元。（月末交稅（月末交稅 = = 銷項稅 - 進項稅）第5頁/共57頁 應交稅費應交稅費增值稅增值稅

4、（進項稅額）（進項稅額） （銷項稅額）（銷項稅額） （已交稅金）（已交稅金）借借 應交稅費應交稅費增值稅增值稅 貸貸月末，繳納稅金月末，繳納稅金購進時，支付購進時，支付進項稅額進項稅額銷售時，收取銷售時，收取銷項稅額銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：第6頁/共57頁借借 預付賬款預付賬款 貸貸（7 7）預付賬款）預付賬款 ，資產類，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時第7頁/共57頁 （1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000100000 應交稅費應交稅費增值稅（進項

5、稅額）增值稅（進項稅額） 1700017000 貸：應付賬款貸：應付賬款紅星工廠紅星工廠 1170001170003.3.會計核算舉例（某企業會計核算舉例（某企業1111月份業務）月份業務）第8頁/共57頁 （2） 2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 3030030300 應交稅費應交稅費增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 51005100 貸：銀行存款貸：銀行存款 3540035400第9頁/共57頁（3 3）1111日，以銀行存款向東華工廠預付購料款日，以銀行存款向東華工廠預

6、付購料款9 9萬元。萬元。借：預付賬款借：預付賬款東華工廠東華工廠 90 00090 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 000 （4） 12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款款3510035100元。元。借：應付賬款借：應付賬款方正公司方正公司 35 10035 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 10035 100第10頁/共57頁（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。 （6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借

7、：原材料借：原材料 乙材料乙材料 3030030300 貸：貸：在途物資在途物資乙材料乙材料 3030030300借：原材料借：原材料乙材料 70 10070 100 應交稅費應交稅費- -增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 11 90011 900 貸：預付賬款貸：預付賬款東華工廠 82 00082 000第11頁/共57頁 （7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業匯票抵付貨款， 材料已驗收入庫。借：原材料借：原材

8、料甲材料 21 00021 000 乙材料 15 50015 500 應交稅費應交稅費- -增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 5 9505 950 貸：應付票據貸：應付票據光明工廠光明工廠 42 45042 450第12頁/共57頁（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。 （9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產借：固定資產 31 00031 000 應交稅費應交稅費- -增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 5 1005 100 貸：貸：銀行存款銀行存款 36 10036 100借：銀行存款借：銀行存

9、款 8 0008 000 貸：預付賬款貸：預付賬款東華工廠東華工廠 8 0008 000借借 預付賬款預付賬款 貸貸90 00090 000（3 3）82 00082 000（5 5）第13頁/共57頁4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款其他應收款人人職工借款時職工借款時職工報銷或職工報銷或還款時還款時尚未收回或尚未收回或 報銷的款項報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款李明借：其他應收款李明 500500 貸：庫存現金貸：庫存現金 500500第14頁/共57頁例

10、2： 3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用借：管理費用 450 450 庫存現金庫存現金 50 50 貸：其他應收款李明貸：其他應收款李明 500 500假設 3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？借：管理費用借：管理費用 550 550 貸：其他應收款李明貸：其他應收款李明 500 500 庫存現金庫存現金 50 50第15頁/共57頁二、生產過程核算二、生產過程核算（一）（一）生產過程核算的主要內容生產過程核算的主要內容生產經營過程生產經營過程中的耗費中的耗費直接費用直接費用間接費用間接費用期間費用期間費用 直接

11、為生產產品發生的直接為生產產品發生的費用，如費用，如生產產品領用原材料（直接（直接材料）、材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）（直接人工） 間接為生產產品發生的費用間接為生產產品發生的費用（主要是車間發生的費用），（主要是車間發生的費用），如如 車間領用原料、 車間管理人員的工資和福利費、 車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發生的與生產無關的費其他部門發生的與生產無關的費用，包括：用，包括： 管理費用（企業管理部門發生管理費用（企業管理部門發生的費用，如管理部門人員的工資、的費用，如管理部門人員的工資、企業的辦公費等）企業的辦公費等） 財務費用（為籌集資金發生的財務費用（為籌

12、集資金發生的費用，如利息）費用，如利息） 銷售費用（為銷售發生的費用銷售費用（為銷售發生的費用（如廣告費）（如廣告費）記入產品生產成本記入產品生產成本記入當期損益記入當期損益按與產品生產之間的關系分第16頁/共57頁（二）需設置的賬戶（二）需設置的賬戶借借 生產成本生產成本 貸貸 1 1、生產成本、生產成本，成本類，核算處于生產階段的，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產領用的原材料生產工人的工資、福利費生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫產品完工，驗收入庫時，入庫產品

13、的生產時，入庫產品的生產費用費用月末在產品生產成本月末在產品生產成本第17頁/共57頁借借 制造費用制造費用 貸貸 2 2、制造費用、制造費用，成本類，核算為生產產品而發，成本類，核算為生產產品而發生的各種間接費用。生的各種間接費用。月末按一定的標準，月末按一定的標準，全額分配轉入生產成全額分配轉入生產成本本車間管理人員工資、福利費車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊車間設備、廠房的折舊費費車間辦公費、水電費、車間辦公費、水電費、機物料消耗機物料消耗第18頁/共57頁借借 管理費用管理費用 貸貸（3 3）管理費用）管理費用，損益類（核算內容見書上，損益類（核算內容見書上P273P273

14、）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項管理費用時借借 財務費用財務費用 貸貸（4 4）財務費用）財務費用，損益類，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項財務費用時第19頁/共57頁借借 銷售費用銷售費用 貸貸（5 5）銷售費用）銷售費用，損益類，損益類（核算內容見書上P275）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項銷售費用時借借 庫存商品庫存商品 貸貸（6 6）庫存商品）庫存商品，資產類，核算企業庫存的各種商，資產類，核算企業庫存的各種商品的增減變動情況品的增減變動情況驗收入庫產品的成驗收入庫產品的成本本發出庫存產品的成發出庫存產品的成本本庫存產品的

15、成本第20頁/共57頁借借 應付職工薪酬工資應付職工薪酬工資 貸貸（7 7）應付職工薪酬）應付職工薪酬，負債類，負債類應付未付的職工工資、獎金應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、實際支付的工資、獎金獎金借借 應付職工薪酬福利費應付職工薪酬福利費 貸貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的總額的14%計提）計提）實際使用的福利費實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費第21頁/共57頁 （8 8）累計折舊）累計折舊，資產類，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。 累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。累計折舊的增加是固定資產凈

16、值的減少。借借 累計折舊累計折舊 貸貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借借 固定資產固定資產 貸貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）第22頁/共57頁（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000 元，為生產B產品200件領用乙材料32000 元。 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 86 00086 000 B B產品產品 32 00032 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 86 00086 000 乙材料材料 32 00032 000 （2 2） 4 4日，以現金支付廠

17、部辦公人員張三出差預借的差旅費800800元。 3.3.會計核算舉例（某企業會計核算舉例（某企業1212月份業務）月份業務）借：其他應收款借：其他應收款張三張三 800800 貸：庫存現金貸：庫存現金 800800第23頁/共57頁（3 3）5 5日，購買廠部用辦公用品計900900元，以銀行存款支付。 借：管理費用借：管理費用 900900 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900（4 4）6 6日，以銀行存款支付廣告費用10001000元。 借：銷售費用借：銷售費用 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000第24頁/共57頁（5 5）1111日，張三出差回來報銷差旅費65

18、0650元，退回現金150150元。 （6 6）1313日，生產車間領用潤滑油日，生產車間領用潤滑油3200 3200 元。元。 借：庫存現金借：庫存現金 150 150 管理費用管理費用 650 650 貸：其他應收款貸：其他應收款張三 800800借：制造費用借：制造費用 32003200 貸：原材料貸：原材料潤滑油潤滑油 32003200第25頁/共57頁（7 7） 1818日，從銀行存款提取現金6000060000元，備發職工上月工資。 借：庫存現金借：庫存現金 6000060000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000060000（8 8） 1818日，以現金6000060000元發放

19、職工上月工資。 借：應付職工薪酬工資借：應付職工薪酬工資 6000060000 貸：庫存現金貸：庫存現金 6000060000第26頁/共57頁（9 9） 1919日，從銀行存款支付本月辦公用品費12001200元，其中，企業行政管理部門800800元，基本生產車間400400元。 借：管理費用借：管理費用 800800 制造費用制造費用 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 12001200第27頁/共57頁（1010） 2222日，從銀行存款支付本月水電費20002000元，其中，企業行政管理部門10201020元，基本生產車間照明用980980元。 借：管理費用借：管理費用 10201

20、020 制造費用制造費用 980980 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000第28頁/共57頁（1111）3131日，用銀行存款支付本月用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600600元。（1212）3131日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費10001000元，其中，企業行政管理部門負擔700700元，基本生產車間負擔300300元。 借：管理費用借：管理費用 700700 制造費用制造費用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 借：財務費用借：財務費用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600第29頁/共57頁（1313）3131日，分配本月職工工資

21、分配本月職工工資6800068000元，元，其中，生產工人工資5000050000元（工時記錄為：A A產品耗用工時30003000小時， B B產品耗用工時20002000小時），車間管理人員工資80008000元，企業行政管理部門人員工資1000010000元。 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 30 00030 000 B B產品產品 20 00020 000 管理費用管理費用 10 00010 000 制造費用制造費用 8 0008 000 貸：應付職工薪酬工資貸：應付職工薪酬工資 68 00068 000第30頁/共57頁 （1414）3131日，按規定以職工工資總額的14%1

22、4%計提本月福利費95209520元，其中，按制造A A產品的生產工人工資提42004200元，按制造B B產品的生產工人工資提28002800元，按車間管理人員工資提11201120元，按企業行政管理部門人員工資提14001400元。 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 42004200 B B產品產品 28002800 管理費用管理費用 14001400 制造費用制造費用 11201120 貸：應付職工薪酬福利費貸：應付職工薪酬福利費 95209520第31頁/共57頁 （1515）3131日，按規定計提本月固定資產折舊費90009000元，其中，生產車間60006000元，企業行政管

23、理部門30003000元。 借：管理費用借：管理費用 3 0003 000 制造費用制造費用 6 0006 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 9 0009 000第32頁/共57頁 （1616）3131日，分配本月制造費用2000020000元，其中A A產品1200012000元， B B產品80008000元。借借 制造費用制造費用 貸貸（6） 3 200（9） 400（10） 980（12） 300（13） 8 000（14） 1 120（15） 6 000（16） 20 000本期發生額 20 000本期發生額 20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配第33頁/共57

24、頁 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 1200012000 B B產品產品 80008000 貸：制造費用貸：制造費用 2000020000分配率20000/50004元/小時A產品應分攤的金額4300012000元B產品應分攤的金額420008000元第34頁/共57頁 （1717）3131日，假設A A、B B產品各200200件全部完工入庫，分別計算A A、B B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。第35頁/共57頁借 生產成本 A產品 貸借 生產成本 B產品 貸86 00030 000 4 200 12 000 借：庫存商品借：庫存商品A A產品產品 132 200132 200

25、 B B產品產品 62 80062 800 貸：生產成本貸：生產成本A A產品產品 132 200132 200 B B產品產品 62 80062 80032 00020 000 2 800 8 000132 20062 800第36頁/共57頁借 生產成本 貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用領料分配工資計提福利費計提折舊付車間保險費結轉制造費用商品完工入庫第37頁/共57頁三、銷售業務的核算三、銷售業務的核算（1 1）從業務內容上看）從業務內容上看主營銷售業務主營銷售業務1.1.核算的主要內容核算的主要內容主營業務收入主營業務收入主營業務成本主營業

26、務成本增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額營業稅金及附加營業稅金及附加銷售費用銷售費用第38頁/共57頁（3 3）從資金角度看）從資金角度看銷售時收款銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款銷售時未收款（2 2）從業務結算類型上看）從業務結算類型上看銷售價格銷售價格增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款第39頁/共57頁2.2.需設置的賬戶需設置的賬戶借借 主營業務收入主營業務收入 貸貸（1 1）主營業務收入）主營業務收入，損益類，損益類主營銷售業務發生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借借 主營業務成本主營業務成本 貸貸（2 2）主營業務成

27、本）主營業務成本，損益類，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶第40頁/共57頁假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本400250100 000主營業務成本30025075 000第41頁/共57頁 （4 4）應交稅費）應交稅費，負債類，負債類，下設“增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借借 營業稅金及附加營業稅金及附加 貸貸 （3 3）營業稅金及附加）營業稅金及附加，損益類，核算企業發生的應由營業活動負擔的與營業收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加

28、等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加 （5 5）銷售費用）銷售費用，損益類。，損益類。第42頁/共57頁（6 6）預收賬款）預收賬款 ，負債類，負債類借借 應收賬款應收賬款 貸貸（7 7）應收賬款）應收賬款，資產類，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項款項收取款項時收取款項時（8 8）應收票據，）應收票據，資產類資產類借借 應收票據應收票據 貸貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業銷售商品或提供勞務時，收到的商業匯票匯票票據到期，收取款項時票據到期，收取款項時借借 預收賬款預收賬款 貸貸向對方發運商品時向對方發運商品時預先收

29、取對方款項預先收取對方款項時時第43頁/共57頁第44頁/共57頁（9 9）本年利潤）本年利潤，所有者權益類，所有者權益類借借 本年利潤本年利潤 貸貸月末轉入的有關費用、 月末轉入的收入、利得損失 余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月截止到本月的的凈利潤第45頁/共57頁（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200 000 元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 234 000234 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入A產品 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交應交增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額）34 00034 000 （

30、2 2） 4 4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150 000 元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。 3.3.會計核算舉例（某企業會計核算舉例（某企業1212月份業務）月份業務）借：應收賬款借：應收賬款天河公司 175 500175 500 貸：主營業務收入貸：主營業務收入A產品 150 000150 000 應交稅費應交稅費應交應交增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額）25 50025 500第46頁/共57頁（3 3）5 5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100 000 元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業匯票。借：應收票據借：應收票據長城公司 117 0001

31、17 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入B產品 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交應交增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額）17 00017 000（4 4）6 6日，以銀行存款支付廣告費用6 0006 000元。 借：銷售費用借：銷售費用 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000第47頁/共57頁 （6 6）1313日，按合同向京東公司預收銷售定金日，按合同向京東公司預收銷售定金1000010000元，收存銀行。元，收存銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：預收賬款貸：預收賬款京東京東公司 10 00010 000補充

32、說明：補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致 1.預收款項時； 2.向對方發運商品時； 3.款項不足要補收，多余要退回。第48頁/共57頁假設20日向對方發運商品一批價款10 000元，稅金1 700元，補收余款1700元。則賬務處理如下：借：預收賬款京東公司 11 700 貸：主營業務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700同時，借：銀行存款 1 700 貸：預收賬款京東公司 1 700假設向對方發運的商品價款為8 000元，稅金為1 360元，如何作賬？第49頁/共57頁（7 7）3131日，結轉本月已銷產品成本260 000260 000元，其中，A A產品成本200 000200 000元， B B產品成本60 00060 000元。借：主營業務成本借：主營業務成本A產品 200 000200 000 B產品 60 00060 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A產品 200 000200 000 B產品 60 00060 000第50頁/共57頁（8 8）3131日，按規